Тема 11. Аудит расчетов с бюджетом (дополнить)

Проверка взаимоотношений с бюджетом является для аудитора объектом особого внимания, так как его заключение, подтверждающее правильность расчетов и реальность задолженности, может быть принято налоговой инспекцией, а может быть и не принято - поставлено под сомнение. Налоговая инспекция имеет право перепроверить правильность представленного аудиторами заключения в случаях, если ею будет установлена недобросовестность и недоброкачественность аудита, приведшая к ущемлению интересов бюджета.

Объектом проверки расчетов с бюджетом по видам налоговых и внебюджетных платежей являются:

) федеральные налоги и сборы (НДС, акцизы, НДФЛ, Налог на прибыль, н6алог на добычу полезных ископаемых и др.);

) местные налоги (земельный налог, налог на имущество, транспортный и др.).

Расчеты по начислению налогов и их перечислению в бюджет являются довольно трудоемкими. Для этих целей в бухгалтерском учете используется счет 68 "Расчеты по налогам и сборам". Аналитический учет по счету 68 ведется по видам налогов. К счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" могут быть открыты следующие субсчета:

расчеты по налогу на доходы с физических лиц;

расчеты по налогу на прибыль;

расчеты по НДС;

расчеты по налогу на имущество;

транспортный налог и др.

Основным документом, регулирующим порядок расчетов с бюджетом по налогам и сборам, является Налоговый кодекс РФ. В бухгалтерском учете - ПБУ 18/02 и План счетов бухгалтерского учета и Приказ Минфина № 66н от 02.07.2010 г. «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

При проведении аудита:

. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (в последней редакции от 11.07.2011).

.Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утверждены постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696 (в редакции постановления Правительства № 863 от 19.11.2008 г. всего 1-34 ПСАД (кроме ПСАД № 6, 13-15 - в новой ред).

. Приказы Минфина РФ «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности»: ФСАД 1/2010 - 9/2011;

. Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств при проверке расчетов по налогу на добавленную стоимость (одобрено Советом по аудиторской деятельности от 21-22 октября 2003 г., протокол № 18).

. Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих аудиту услуг (от 23. 04 2004 г.).

. Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2011 год от 27.01.2012 г.

Основываясь на положениях налогового законодательства аудитору необходимо проверить:

ñ соблюдение учетной политики для целей налогообложения;

ñ правильность определения налогооблагаемой базы по соответствующему налогу;

ñ правильность применения ставок налогов;

ñ правильность расчетов суммы налога;

ñ соответствие суммы начисленного налога (в налоговой декларации) данным бухгалтерского учета и отчетности;

ñ своевременность перечисления платежей в бюджет;

ñ правильность ведения аналитического и синтетического учета по сч. 68 "Расчеты по налогам и cборам"

ñ соответствие записей аналитического и синтетического учета записям в главной книге и бухгалтерском балансе предприятия;

ñ тождество данных бухгалтерского учета на конец отчетного года данным налогового учета.

Необходимо отметить, что в целях получения достоверных результатов надо тщательно проанализировать:

статус налогоплательщика;

возможность применения налоговых льгот и правильность их использования;

объект налогообложения и формирование налогооблагаемой базы (по всем видам налогов и сборов с учетом изменений НК РФ);

правомерность применения налоговых вычетом по НДС;

систему регистров налогового учета, применяемых в организации и их соответствие данным по счетам\ бухгалтерского учета;

правильность составления и своевременность сдачи налоговых деклараций.

Основные направления аудита, предусмотренные в общем плане аудита расчетов с бюджетом должны поясняться и детализироваться в Программе аудита.

. Аудит расчетов с бюджетом по НДС.

. Аудит расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.

. Аудит расчетов с бюджетом по НДФЛ.

. Аудит расчетов с бюджетом по транспортному налогу.

. Аудит расчетов с бюджетом по налогу на имущество и т.д.

Программа аудита является развитием плана проверки и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур по существу и тестов средств контроля.

Выявленные в ходе проверки ошибки и нарушения отражаются в рабочих документах аудитора.