48. Модификация аудиторского отчета. Факторы, влияющие на аудиторское мнение

   Аудиторский отчет может быть модифицирован:

   • при наличии факторов, не влияющих на аудиторское мнение, – для привлечения внимания к тому или иному аспекту;

   • при наличии факторов, влияющих на аудиторское мнение, – мнение с оговоркой, отказ от выражения мнения, отрицательное мнение.

   К факторам, не влияющим на аудиторское мнение, относятся, например, следующие: в текст отчета может быть включен абзац, который должен привлечь внимание пользователя к аспекту, подробно раскрытому в приложении к финансовой отчетности, но не влияющий на мнение аудитора об отчетности. Это может касаться существенной информации, характеризующей непрерывность деятельности субъекта или при наличии факторов, свидетельствующих о значительной неопределенности в этом вопросе. Или, например, в тексте отчета может быть ссылка на конкретное судебное дело, что может помочь пользователю определиться в своем отношении к рассматриваемой им финансовой отчетности.

   К факторам, влияющим на аудиторское мнение, относятся:

   а) ограничение объема работы;

   б) наличие разногласий с руководством по поводу допустимости выбранной учетной политики, методов ее применения или адекватности раскрытия информации в финансовой отчетности.

   В случае «а» может быть выражено мнение с оговоркой или отказ от выражения мнения.

   В случае «б» может быть выражено мнение с оговоркой или высказано отрицательное мнение.

   Высказывание мнения с оговоркой означает, что разногласия имеются, но они не столь серьезны, чтобы выразить отрицательное мнение.

   Отказ от выражения мнения происходит тогда, когда из-за разногласия значительно сокращается объем проверки, что может повлиять на результаты аудита.

   Отрицательное мнение – при наличии настолько глубоких разногласий, что мнение с оговоркой не будет адекватно отражать ситуацию.

   Во всех случаях модификации аудитор должен подробно обосновать свои мотивы.

49. Использование сопоставимых значении при составлении аудиторского заключения

   В соответствии с МСА сопоставимые значения в финансовой отчетности – это величины, характеризующие финансовое положение, движение денежных средств и др. и надлежащее раскрытие информации более чем за один период. При идентификации и анализе сопоставимых значений рекомендуется воспользоваться МСА 710 «Сопоставимые значения».

   Цель МСА 710 – установление стандартов и предоставление руководства в отношении обязанностей аудитора, касающихся сопоставимых значений (исключение – МСА 720 «Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую отчетность» и МСА 800 «Отчет аудитора по аудиторским заданиям для специальных целей»).

   Аудитор должен определить, соответствуют ли сопоставимые значения во всех существенных отношениях основным принципам финансовой отчетности и уместным для аудиторской финансовой отчетности.

   В зависимости от имеющихся различий между принципами составления финансовой отчетности в разных странах сопоставимые значения могут представляться по-разному.

   В МСА сопоставимые значения могут быть представлены в виде:

   • соответствующих показателей, при этом различные величины и сопоставления включаются в отчетность текущего периода;

   • сопоставимой финансовой отчетности, при этом сопоставимые значения могут не быть частью финансовой отчетности текущего года.

   Различия между этими двумя подходами заключаются в том, что для соответствующих показателей аудиторский отчет относится к финансовой отчетности за отчетный период, а для сопоставимой финансовой отчетности отчет имеет отношение к каждому периоду, за который предоставляется финансовая отчетность.

   Аудитор обязан проверить соответствующие показатели на их соответствие принципам составления финансовой отчетности, в частности, по аспектам учетной политики и соответствующим корректировкам.

   Кроме того, должно обращаться особое внимание на составление отчета за предыдущий период другим аудитором, а также предъявляться необходимые требования к новому аудитору, участвующему в проверке.