34. Получение аудиторских доказательств при рассмотрении отдельных статей отчетности

   В МСА процесс получения аудиторских доказательств разделен на две части – получение общих доказательств и все проблемы аудита, связанные с этим, рассматриваются в МСА 500. А в МСА 501 «Аудиторские доказательства – дополнительное рассмотрение особых статей» рассматриваются именно дополнительные статьи, которые имеют особенное значение в ходе аудита финансовой отчетности.

   Российский ПСАД «Аудиторские доказательства» рассматривает в одном документе все основные вопросы, которые рассматриваются МСА 500 и МСА 501 с учетом всех различий и особенностей.

   Цель МСА 501 – установление стандартов и предоставление руководства в дополнение МСА 500.

   Часть А относится к присутствию аудитора при инвентаризации товарно-материальных ценностей. При этом аудитор устанавливает:

   • особенности систем бухгалтерского учета и СВК, применяемых в отношении товарно-материальных ценностей;

   • уровень неотъемлемого риска, риска средств контроля и риска необнаружения и уровень существенности;

   • адекватность процедур инвентаризации;

   • сроки проведения инвентаризации;

   • определение мест хранения товарно-материальных ценностей;

   • необходимость использования экспертов.

   Часть В – включена в состав МСА 505.

   Часть С – содержит запрос о судебных делах и претензиях.

   Аудитор обязан собрать все необходимые доказательства о судебных делах и тяжбах клиента (направление запросов, обзорную проверку протоколов и переписку с юристами субъекта, проверку счетов по затратам на юридические услуги).

   Контакт с юристами субъекта осуществляется посредством отправки письменного запроса его руководству.

   Отказ руководства в предоставлении юридической информации и контрактов с юристом может привести к написанию заключения с оговоркой или к высказыванию особого мнения.

   Часть D – включает стоимостную оценку и раскрытие информации о долгосрочных инвестициях.

   В этой части отражается информация о стоимости инвестиций и об отнесении их к долгосрочным инвестициям, о котировках, уценке ценных бумаг и т. д.

   Часть Е – содержит информацию по сегментам. Такая информация должна быть раскрыта, если она существенна.

35. Сбор доказательств при инвентаризации

   Сбор доказательства зависит от вида инвентаризации. МСА рассматривает два вида инвентаризации: непрерывную, текущую и периодическую. Непрерывная и периодическая инвентаризация – это те понятия, которые присущи именно МСФО, или, например, ГААП. В российском бухгалтерском учете эти понятия пока отсутствуют, поскольку российский бухгалтерский учет оперирует понятием «инвентаризация» без разделения на виды.

   Разделение инвентаризации на виды связано с различными способами учета товарно-материальных запасов на разных предприятиях.

   Периодическая инвентаризация (Periodic inventory method) и текущая инвентаризация (Perpetual inventory method)проводятся на предприятиях в зависимости от существующего на них способа учета запасов.

   По методу периодической инвентаризации себестоимость проданных товаров определяется по фактическому расходу (приход – остаток). При этом на предприятии не ведется натурально-стоимостный учет движения товаров.

   При периодической инвентаризации потери товаров (inventory loss) включаются в себестоимость проданных товаров (утери, кражи, порча), поскольку их нет в фактическом наличии на момент инвентаризации.

   Таким образом, можно сказать, что данный метод не отличается большой точностью и, что важно для определения себестоимости реализованных товаров, данный способ учета запасов требует проведения инвентаризации каждый раз при определении финансовых результатов, т. е. в каждом отчетном периоде.

   Метод периодической инвентаризации характерен для фирм, имеющих большую номенклатуру товаров и материалов и поэтому не имеющих возможности вести оперативный учет по каждой позиции.

   По методу текущей (или непрерывной) инвентаризации себестоимость реализации можно выявить по каждому наименованию товаров и на общем счете «Товары». Сальдо по счетам товарно-материальных ценностей показывает величину остатка по каждому виду товаров (или других запасов) и в целом по предприятию.

   Метод текущей инвентаризации может применяться в фирмах с небольшой номенклатурой товаров или у фирм, торгующих дорогостоящими товарными позициями.