15. Цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности

   Этим вопросам посвящен МСА200. Поскольку данный стандарт посвящен общим принципам, регулирующим аудит финансовой отчетности, его нужно рассматривать совместно с МСА 120.

   Цель МСА 200 – установление стандартов в отношении цели и общих принципов, регулирующих аудит финансовой отчетности.

   Цель аудита заключается в выражении аудитором мнения о том, насколько финансовая отчетность во всех существенных аспектах соответствует основным принципам подготовки финансовой отчетности.

   К общим принципам аудита относятся:

   • соблюдение Кодекса этики профессиональных бухгалтеров;

   • проведение и выполнение аудита с профессиональным скептицизмом (т. е. с учетом возможных искажений);

   • соблюдение объема аудита, т. е. тех процедур, которые необходимы для достижения целей аудита;

   • обеспечение разумной уверенности, т. е. уверенности в том, что рассматриваемая отчетность не содержит существенных искажений.

   Разумная уверенность формируется у аудитора в процессе накопления аудиторских доказательств, необходимых для формулирования выводов, подтверждающих отсутствие существенных искажений в финансовой отчетности.

   Аудиту сопутствуют ограничения, которые носят как субъективный, так и объективный характер. Эти ограничения, влияющие на возможность обнаружения существенных искажений в финансовой отчетности, могут быть связаны со следующими моментами:

   • использованием тестирования;

   • ограничениями, присущими бухгалтерскому учету и системе внутреннего контроля (СВК);

   • убеждающим характером аудиторских доказательств;

   • субъективностью суждений аудитора.

   Соответствующий российский стандарт ПСАД «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности» к основным принципам аудита относит этические принципы. В данном российском стандарте подробно рассматриваются основные этические принципы, которые в МСА выделены в отдельный самостоятельный документ «Кодекс этики профессионального бухгалтера».

16. Начальная стадия аудиторской проверки и условия аудиторских заданий

   Работа аудитора начинается до того, как начинается проверка и аудитор приходит к клиенту. На начальной стадии должны быть согласованы условия аудиторских заданий, основным аспектам которых посвящен МСА 210 «Условия аудиторских заданий».

   Цель МСА 210 – установление стандартов и предоставление руководства по согласованию условий задания с клиентом и составление ответа на просьбу клиента изменить условия задания.

   Соглашение между аудитором и клиентом заключается на основании условий задания.

   Даже при наличии закона об аудиторской деятельности (как в России) письмо о задании может быть полезно клиенту. Эта полезность обусловлена тем, что аудитор может в этом документе ознакомить руководство субъекта проверки с необходимой и неизвестной ему информацией. Желательно, чтобы письмо было направлено клиенту до начала аудита. Оно должно содержать информацию, необходимую для начала проверки.

   Письмо должно содержать следующие основные элементы:

   • цель аудита;

   • ответственность руководства за финансовую отчетность;

   • объем аудита (включая ссылки на законодательство);

   • определение формы отчетов, в которых сообщаются результаты проведения задания;

   • упоминание о возможности риска необнаружения;

   • требование свободного доступа ко всем бухгалтерским записям и документам клиента;

   • основные этапы планирования аудита;

   • заявление о необходимости получения от руководства письменных подтверждений на запросы аудитора;

   • просьба о подтверждении клиентом условий задания;

   • основа определения гонорара.

   Аудит компонентов. В том случае, если аудит проводится и в дочерней компании (компоненте), вопрос о посылке компоненту письма связан со следующими моментами: а) кто назначает аудитора компонента; б) необходимость составление отдельного отчета; в) требования законодательства; г) объем работы других аудиторов; д) доля материнской компании; е)степень независимости руководства компонента.

   Повторяющиеся аудиты. В этих случаях нужно принимать решение о сохранении условий задания или об их пересмотре.

   Принятие изменения в задании. Если клиент просит аудитора до завершения аудита изменить условия задания на такие, которые позволят представить более низкий уровень уверенности, то это обстоятельство должно быть тщательно проанализировано.

   В случае изменения первоначальных условий должны быть согласованы новые условия.

   Если аудитор не может согласиться на изменение задания и не может продолжать работу по первоначальному заданию, то ему нужно отказаться от задания и мотивированно изложить причины отказа.