8.4. Маржинальный анализ себестоимости

Представляет определенный интерес маржинальный подход в управленческом анализе себестоимости продукции.

В зависимости от объемов производства (по маржинальной теории) все затраты предприятия на производство продукции можно разделить на постоянные и переменные.

Постоянные расходы (амортизация, аренда помещений, налог на имущество, повременная оплата труда рабочих, зарплата и страхование административно-управленческого персонала) остаются неизменными при увеличении (уменьшении) объемов производства; переменные (сдельная зарплата производственных рабочих, сырье, материалы, технологическое топливо и электроэнергия) изменяются пропорционально объему производства продукции.

Общая сумма постоянных расходов является фиксированной для всех объемов производства. Абсолютная ее величина не изменяется с увеличением объемов производства продукции, однако, на единицу продукции затраты уменьшаются пропорционально его росту.

В управленческом анализе важно установить характер поведения затрат и факторы, определяющие это поведение. Рассмотрим кратко некоторые виды затрат и факторы, определяющие их изменение.

Одной их основных составляющих себестоимости продукции являются прямые материальные затраты. Общая сумма затрат по этой статье зависит от объема производства продукции, её структуры и удельных затрат на отдельные изделия. Последние (удельные затраты на отдельные изделия), в свою очередь, зависят от общего количества израсходованных материалов и средней цены единицы материалов.

Степень влияния приведенных факторов можно определить методом цепных подстановок.

Кроме того, на общую материалоемкость продукции оказывают влияние такие факторы, как:

* расход на единицу продукции, который, в свою очередь, зависит от качества сырья и материалов, замены одного вида

86

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

материала другим, изменения рецептуры сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников, отходов сырья и др.;

* уровень средней цены материалов, который зависит от рынковсырья, отпу-скной цены поставщика, внутригрупповой структурыматериальных ресурсов, уровня транспортных и заготовительныхрасходов, качества сырья и т. п.;

• сверхплановые возвратные отходы, которые можно реализовать или использовать для других целей;

• сверхплановые безвозвратные отходы, которые приводят к прямому удорожанию продукции;

• замена одного материала другим приводит не только к изменению количества потребляемых материалов на единицу продукции, но и их стоимости;

• анализ прямых трудовых затрат проводится аналогичным образом методом цепных подстановок.

Общая сумма прямой заработной платы зависит от:

* объема производства товарной продукции;

* структуры товарной продукции;

* уровня затрат на отдельные изделия.Они, в свою очередь, зависят от:

• трудоемкости единицы продукции;

• уровня оплаты труда за 1 чел. час.

За основу анализа принимается следующая модель:

ЗП = ТП´ УТ ´ОТ,

где ЗП - сумма прямой заработной платы в себестоимости объема товарной продукции,

ТП - объем товарной продукции по видам изделий, УТ - удельная трудоемкость единицы продукции, ОТ - уровень оплаты труда за 1 чел.час.

Для расчета влияния приведенных факторов необходимо иметь следующие показатели:

1) сумма зарплаты на производство продукции по плану:

З_пл = ТП_пл ´ УТ_пл ´ ОТ_пл

;

87

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

2) сумма зарплаты по плану, пересчитанному на фактический;выпуск про-дукции при плановой ее структуре:

ЗП₁ = (ТП_пл ´ УТ_пл ´ ОТ_пл) ´ К_тп ;

3) сумма зарплаты по плановому уровню затрат нафактический выпуск про-дукции:

ЗП₂ = ТП_ф ´ УТ_пл ´ ОТ_пл ;

4) сумма зарплаты при фактическом объеме продукции,удельной трудоемко-сти и при плановом уровне оплаты труда:

ЗП₃ = ТП_ф ´ УТ_ф´ ОТ_пл ;