8.3. Анализ динамики себестоимости

Одним из важных вопросов управленческого анализа является изучение динамики себестоимости продукции.

Динамика себестоимости продукции изучается в трех аспектах соизмерения:

• каждая единица продукции,

• объем сравнимой товарной продукции

• вся продукция предприятия в целом. Сравнимой считается продукция, которая выпускалась на

данном предприятии как в отчетном, так и в базисном периодах. Для оценки динамики себестоимости продукции используется следующая система индексов:

83

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

1. Индексы себестоимости при изготовлении одного вида продукции

- индивидуальный индекс планового задания себестоимости:

Zпл iпл= ´100% ; Zо

- индивидуальный индекс фактической себестоимости:

/* = ^Х100%

Zo - индивидуальный индекс выполнения плана по себестоимости:

ien = — x100% ,

где Z1, Zo, Zпл - себестоимость единицы продукции соответственно в отчетном, базисном периодах и по плану.

Приведенные индексы показывают изменение себестоимости в относительных единицах (коэффициенты, проценты). По этим индексам можно также определить изменение себестоимости в абсолютных единицах (руб., шт., кг. и т.п.). Для этого из числителя каждого индекса нужно вычесть знаменатель (второе свойство индексов).

Тогда:

А Ъпл = Ъпл - Z„, A Z_a = Z_a - Z₀, AZ_Bn= Zi - Z™.

Разность числителя и знаменателя каждого индекса показывает результат изменения себестоимости в абсолютных единицах (общее правило индексов).

Полученные значения рассмотренных индексов показывают, насколько было предусмотрено снижение себестоимости сравниваемой продукции по плану, насколько она снизилась фактически и как выполнен план по снижению себестоимости.

При изучении динамики себестоимости ВСЕЙ ПРОДУКЦИИ ПРЕДПРИЯТИЯ, как сравниваемой, так и несравниваемой с базисным периодом, применяется показатель затрат на рубль

84

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

товарной продукции. Такая ситуация наиболее часто встречается в практике управленческого анализа.

В общем виде показатель уровня затрат на рубль товарной продукции (3) представляет собой отношение полной себестоимости всей товарной продукции к её стоимости в оптовых ценах предприятия:

Поскольку уровень затрат на рубль товарной продукции характеризует затраты, приходящиеся в среднем на обезличенную единицу продукции, то можно получить сводные данные и в отраслевом, и в территориальном разрезах. Показатель затрат на 1 рубль товарной продукции - один из важнейших показателей экономической эффектности производственной деятельности предприятия.

Различают два основных показателя уровня затрат на 1 рубль товарной продукции - плановый (Зпл) и фактический (Зф). Выполнение задания по затратам на один рубль товарной продукции определяют в относительных (J3) и в абсолютных величинах (J3)по формулам:

Как видно из формул, на изменение затрат на 1 рубль товарной продукции оказывают влияние три фактора - z, q, p. Влияние каждого фактора можно определить с помощью следующих формул:

Влияние изменения себестоимости единицы продукции (z):

^П2 = ^_ЧиРш'^_ЧиРш ^АЗ~^хРпл |>^Рш • Влияние изменения объема и структуры выпуска продукции (q):

^qUZru, 2>лхг«л ^qlxZrui ^qruixZrui

^^qUPnn^qnn.Pnn ^'^qUPm ^qrmxPrm ' Влияние изменения оптовых цен предприятия (р):

_5>lxZl 5>xZl _ J>xZl J>xZl

^^Yq^FlYql.Pnn ^АЗ^Р=^хРпл~^х^Рп^Л '

85

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

Правильность расчетов проверяется тождествами:J3 = J3_z ґ J3_q ґJ3_p DЗ = D З_z + D З_q + D З_р.