3. Налоговая политика

Особую роль в системе экономической политики играет налоговая политика.

Налоги существуют с тех пор, как появилось государство. В истории налогообложения встречались очень причудливые формы налогов, например, налог на соль и спички, на дымовые трубы, на окна и т.д.

Налоги - это обязательные сборы, которые взимаются государством с субъектов хозяйствования, а также с граждан в определенном размере, установленном законодательством. Кроме налогов существуют также сборы, носящие обязательный характер, но налогами не являющиеся, например: штрафы, таможенные сборы и т.д.

Налоги бывают прямые и косвенные. П р я м ы е - это налоги на доходы, имущество, на дарение и наследование и т. д. К о с в е н н ы е - это налоги, объектом которых являются товары и услуги. Они включены в цену товаров и услуг, их оплачивает потребитель (это налоги с оборота, налог на добавленную стоимость). Особую роль в системе налогообложения играют такие косвенные налоги, как акцизы, образно называемые налогами «на грехи, на роскошь или на удовольствия». Они взимаются от продажи спиртных напитков, табака, ювелирных изделий, в сфере игрового бизнеса - казино, игровые автоматы и т.д.

Иногда в отдельную группу налогов выделяют целевые налоги, чаще всего это взносы на социальное страхование или иные социальные платежи. Ц е л е в ы е налоги используются в строго определенных целях, например в нашей республике взимается специальный налог, средства от которого идут на ликвидацию последствий Чернобыльской катастрофы.

Соотношение прямых и косвенных налогов в различных странах существенно отличается.

В развитых странах преобладают прямые налоги, например в США более 90% всех налогов - это налоги прямые, в Японии - более 70%, в ФРГ - более 54%. Прямые налоги являются более сложными в плане их обслуживания и сбора. Для их взимания требуется специальный аппарат, поэтому в развивающихся странах преобладают косвенные налоги.

Прямые налоги носят прогрессивный характер, чем больше доход, тем больше налоги, косвенные - регрессивный характер, Поскольку косвенные налоги - это налоги на товары и услуги, их платят все, независимо от доходов и получается, что доля данных налогов в семейном бюджете менее обеспеченных семей выше.

Налоги также делятся на центральные, которые уплачиваются в бюджет государства, и местные, которые идут в местные бюджеты.

Сущность налогов - это изъятие государством в свою пользу определенной части внутреннего валового продукта.

Объекты налогообложения (налогооблагаемая база) - это прибыль, доход, стоимость того или иного имущества, ценные бумаги.

Субъектами налогообложения являются юридические и физические

лица.

Налоги выполняют важные функции в обществе, их можно разделить на три группы: фискальные, экономические, учетно-контрольные.

Ф и с к а л ь н ы е функции налогов нацелены на формирование финансовых ресурсов государства, на основе которых происходит перераспределение доходов в обществе, благодаря чему возможной становится социальная политика, поддержка тех или иных слоев общества.

Э к о н о м и ч е с к и е функции способствуют стимулированию и регулированию экономических процессов, поддержке определенных отраслей национальной экономики.

В рамках у ч е т н о - к о н т р о л ь н ы х функций налогов осуществляется контроль над финансово-хозяйственной деятельностью государства и хозяйствующих субъектов.

Содержание налоговой политики государства определяется основными направлениями и целями деятельности государства в области налогообложения и заключается в создании определенного налогового механизма и определенной налоговой системы.

Н а л о г о в а я с и с т е м а - это понятие, которое охватывает все аспекты налогообложения. Она включает в себя:

• порядок установления и ввод в действие тех или иных налогов;

• виды налогов, их соотношение;

• порядок распределения налогов;

• права и обязанности налогоплательщиков;

• формы и методы налогового контроля;

• ответственность участников налоговых отношений;

• принципы налогообложения;

• правовые, экономические, организационные нормы и методы налогообложения (н а л о г о в ы й м е х а н и з м).

Принципы налогообложения делят также на общие, применяемые практически во всех налоговых системах, и частные, которые устанавливаются либо в отдельной стране, либо в отдельной сфере налогообложения (это льготы, налогообложение нерезидентов, способы исчисления налога на прибыль, меры ответственности за налоговые нарушения).

Экономические, юридические и организационные принципы налогообложения очень тесно взаимодействуют.

Первую попытку разработать рациональную систему

налогообложения предпринял известный экономист А.Смит еще в 1776 г. Он предложил пять принципов, получивших образное название «Декларация прав налогоплательщиков», из которых четыре используются в современных налоговых системах многих стран:

1. принцип хозяйственной независимости и свободы налогоплательщика, основанный на праве частной собственности;

2. принцип справедливости и соразмерности (налоги платят все в зависимости от своего дохода);

3. принцип определенности (все, что связано с уплатой налогов, должно быть заранее известно налогоплательщику);

4. принцип удобности (налогоплательщик должен платить налоги так, как ему удобно);

5. принцип экономии (содержание органов, взимающих налоги, должно быть меньше, чем сами налоги).

На современном этапе большим влиянием пользуются взгляды Л.Эрхарда, известного немецкого государственного деятеля, много лет возглавлявшего правительство в ФРГ и сыгравшего особую роль в послевоенном ее восстановлении. Он писал, что налоговая система должна опираться на следующие принципы:

1. налоги должны быть по возможности минимальными;

2. минимально необходимыми должны быть и затраты на их взимание;

3. налоги должны соответствовать структурной политике государства;

4. налоги должны быть направлены на наиболее справедливое распределение доходов;

5. налоговая система должна исходить из принципа уважения частной жизни налогоплательщика, и поэтому налогоплательщик должен иметь право ограждения своей частной жизни от чрезмерного вмешательства налоговых органов, которым было

запрещено разглашать сведения, являющиеся коммерческой тайной.

В формировании налоговой политики очень большую роль играют особенности экономического и политического развития страны, в первую очередь:

1. характер экономической системы;

2. отношения собственности;

3. особенности политической сферы;

4. ценностные ориентации;

5. характер государственного устройства;

6. сложившиеся пропорции между центральными и местными органами власти (особенности формирования местного бюджета, степень контроля центральных органов власти над местными).

Цели и задачи налоговой политики не исчерпываются только формированием налоговой системы.

Задача налоговой политики - сформировать эффективную налоговую систему, которая не подавляет активность субъектов хозяйствования, обеспечивает экономический рост и достаточный уровень поступления средств в бюджет.

Формирование эффективной налоговой политики - это уравнение, которое решается не только экономическими, но и политическими способами.

Экономическая наука выявила целый ряд закономерностей в области налогообложения, которые используются при принятии политических решений. Наиболее известной является теория Лаффера, которая устанавливает, что чрезмерный рост налогов, более 50% от уровня доходов, способствует изменению поведения налогоплательщика, снижает деловую активность, приводит к тому, что налогоплательщики начинают скрывать доходы.

Задача эффективной налоговой политики состоит в том, чтобы найти точку равновесия в интересах налогоплательщика и государства. Сдвиг от нее как вправо, так и влево порождает негативные экономические процессы.

Очень важной частью налоговой политики является организационно- правовой механизм ее функционирования, который включает в себя:

1. принцип единства налоговой политики - единая налоговая система для всех без исключения административно- территориальных единиц;

2. принцип стабильности налоговой системы, который состоит в том, что налоговая система не может и не должна меняться часто, слишком высокая подвижность налоговой системы снижает инвестиционный рейтинг страны и повышает экономический и политический риск, т.к. нестабильная налоговая система всегда влечет за собой резкое снижение налоговых поступлений;

3. принцип подвижности, сформулированный немецким экономистом Вагнером, который считал, что налоговая политика

может изменяться в связи с определенными внешними обстоятельствами (этот принцип нельзя путать с качественным реформированием налоговой системы);

4. принцип множественности налогов - налогов должно быть много, это необходимо для того, чтобы компенсировать поступления в бюджет в случае, если какая-то сфера налогообложения испытывает трудности;

5. принцип исчерпывающего перечня налогов, применяемый для того, чтобы ограничить нормотворчество в налоговой сфере.

6. презумпция невиновности налогоплательщика, которая выражается в том, что налогоплательщик имеет право на ошибку и поэтому он должен иметь право на административную и судебную защиту.

Особое значение при формировании эффективной налоговой политики имеют правовые принципы налогообложения:

1. равенство всех налогоплательщиков перед законом;

2. практика установления налогов только законами;

3. отрицание принципа обратной силы;

4. приоритет закона перед другими документами;

5. обязательное наличие всех элементов налога в налоговом законодательстве, т.е. налоговый закон должен полностью раскрывать порядок уплаты каждого конкретного налога.

Налоговая система Республики Беларусь сложилась как самостоятельная налоговая система в 1991 году, но с тех пор она многократно менялась. Количество налогов у нас все время колеблется. Сегодня в нашей республике существует около 20 налогов.

Налоговая политика очень сильно влияет на эффективность экономической политики в целом.

Э ф ф е к т и в н о с т ь э к о н о м и ч е с к о й п о л и т и к и проявляется, прежде всего, в уровне стабильности экономики, в темпах экономического роста, в повышении жизненного уровня основной массы населения. Эффективность проявляется и в количественных и качественных показателях, которые играют очень большую роль для оценки эффективности государственного управления в целом.

И в экономической политике, и в других сферах общественной жизни неприемлемой является политика несгибаемого консерватизма, ибо он подрывает свою собственную цель. Системам, не обладающим гибкостью и способностью эволюционным путем приспособиться к социальным переменам, грозит опасность угасания, какими бы прочными они не казались в данный момент, ибо наука и техника непрерывно меняют естественный ход экономической жизни. Чтобы система функционировала эффективно, социальные и институты должны приспосабливаться к переменам.

Без ощущения исторической перспективы ни радикалам, ни консерваторам, ни сторонникам среднего курса не удастся эффективно и долговременно отстаивать свои подлинные интересы.

ЛИТЕРАТУРА

1. Бункина М. К., Семенов А.М. Экономическая политика: Учеб. пособие. М., 1999.

2. Мищенко В.В. Государственное регулирование экономики: Учеб. пособие. М., 2002.

3. Самуэльсон П. Экономикс. М., 1964.

4. Социальная политика: Учебник / Под ред. проф. Н.А. Волгина. М., 2003.

5. Якобсон Л.И. Экономика общественного сектора: Учебник для вузов. М., 1996.

Вопросы для самопроверки

1. В чем особенности экономической политики в системе общественной политики?

2. Как соотносятся понятия экономическая политика и государственное регулирование экономики?

3. Что такое «общественное благо» и какова роль общественного сектора в экономике?

4. Основные принципы и значение налоговой политики государства.

Вопросы для дискуссий

1. В чем, по вашему мнению, кроется опасность чрезмерного вмешательства государства в экономическую сферу?

2. Соответствует ли современная налоговая политика в Республике Беларусь потребностям экономического и социального развития общества?