ИТ Gagarina

Лекция 14

Автоматизированные информационные системы в налогообложении

На пути к рыночной экономике налоги становятся наиболее дейст- венным инструментом регулирования новых экономических отноше- ний. Главную роль в обеспечении работы российского налогового меха- низма играют налоговые органы, которые выполняют значительный объем работ в соответствии с законодательными и нормативными акта- ми Российской Федерации. Первичным звеном Министерства Россий- ской Федерации по налогам и сборам, имеющим прямые контакты с на- логоплательщиками, являются налоговые инспекции районного уровня. Их основная задача - максимально полное взимание налоговых плате- жей в условиях действующего законодательства.

Недостатки в работе налоговой системы:

∙неполный сбор налогов и, соответственно, значительные суммы задолженности перед бюджетом по налоговым платежам, налоговым санкциям и пеням;

∙недоимки по основным видам налогов и исключительно низкий процент списания денежных средств в федеральный бюджет по выстав- ленным инкассовым поручениям налоговых органов;

∙сложность формирования доходов в бюджеты всех уровней, что не позволяет в полном объеме выделять бюджетные средства для про- ведения запланированных мероприятий.

Причины неудовлетворительного состояния дел в налоговой сис- теме:

∙несовершенство правового обеспечения деятельности участни- ков налоговых отношений;

∙сложность, внутренняя противоречивость действующих мето- дик исчисления налогов;

∙несовершенство законодательной базы налоговой системы.

Однако многое зависит и от организации работы самих налоговых

органов, от того, насколько правильно выбран состав показателей, кото-

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

рыми оценивается их деятельность, от используемой системы контроля и стимулирования эффективной работы налоговой службы.

Структура, задачи и функции налоговой службы. Система управления налогообложением представляет собой единую централизо- ванную систему, построенную по принципу многоуровневой иерархи- ческой организации, включающей республиканский, областной и рай- онный уровни (рис.14.1). Состав и структура системы управления налоговыми органами Российской Федерации соответствуют ее нацио- нально-государственному и административно-территориальному деле- нию.

Локальные системы управления одного уровня функционируют по типовой схеме, решают идентичный набор задач по заранее определен- ной единой методологии и технологии обработки данных.

Задачи налоговых служб состоят в следующем:

∙контроль за соблюдением законодательства о налогах;

∙контроль правильности исчисления налогов;

∙контроль полноты и своевременности внесения налогов в бюджет. Функции, выполняемые государственными налоговыми инспек-

циями (ГНИ) различных уровней отличаются друг от друга (рис.14.2).

К функциям главной государственной налоговой инспекции (ГГНИ) Министерства по налогам и сборам РФ (МНС РФ) относятся:

∙управление и руководство ГНИ нижнего уровня;

∙контроль работы ГНИ (ревизия, аудит);

∙совершенствование налоговой службы конкретного региона;

∙взаимосвязь с правоохранительными органами региона;

∙автоматизация функций налоговых служб;

∙материально-техническое обеспечение налоговой службы. К функциям ГНИ краев, областей относятся:

∙учет всех налогоплательщиков;

∙контроль за поступлением налоговых сборов.

Для обеспечения полноты и своевременности уплаты налогов на-

логовые органы наделены полномочиями контролирующего характера и мерами воздействия на нарушителей налогового законодательства. Ос-

новная работа по контролю за сбором налогов возложена на налоговые органы по районам и городам, представляющими нижний уровень управления МНС РФ. Районный уровень включает налоговые органы городов краевого, областного подчинения, сельских районов, районов в городах республиканского и областного подчинения.

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

Рис.14.2. Иерархическая структура взаимосвязей ГНИ РФ

Функции районных налоговых служб:

∙контроль за соблюдением законодательства о налогах и других платежах в бюджет;

∙постановка на налоговый учет налогоплательщиков;

∙обеспечение своевременного и полного учета налогоплатель-

щиков;

∙обеспечение правильного исчисления платежей гражданами Российской Федерации, иностранными гражданами и лицами без граж- данства;

∙контроль за поступлениями платежей в соответствующий бюджет;

∙контроль за своевременностью предоставления плательщиками бухгалтерских отчетов и балансов, налоговых расчетов, отчетов, декла- раций и других документов, связанных с исчислением и уплатой плате- жей в бюджет;

∙проверка достоверности поступающих документов;

∙возврат излишне взысканных и уплаченных налогов и других обязательных платежей в бюджет;

∙взаимодействие с соответствующими органами исполнительной власти, правоохранительными и финансовыми органами, банками при осуществлении контроля.

Организационная структура налоговых органов. Совершенст-

вование организационных структур - одна из самых сложных проблем экономики. Это в полной мере касается и налоговых органов. Организа- ционную структуру можно определить как способ упорядочения дея-

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

тельности по выполнению различных функций, характерных для данной организации для достижения поставленных перед нею целей.

Перечислим принципы построения структуры налоговых орга-

нов:

∙каждая структура должна строиться в соответствии с особенно- стями организации и с теми политическими, правовыми, экономиче- скими, технологическими и социальными условиями, в которых она функционирует. Структура должна постоянно пересматриваться и об- новляться по мере изменения обстоятельств;

∙должны быть четко определены обязанности и отношения под- отчетности. Организационная структура должна разграничить сферы ответственности с минимальным дублированием функций, чтобы четко определить отношения подотчетности;

∙число вертикальных уровней организационной структуры должно быть минимальным. Такая структура имеет два достоинства: 1) обеспечи- вает быстроту и точность связи, взаимодействия и принятия решений в рамках организации; 2) приближает высшее руководство к рядовым со- трудникам, что позволяет руководству лучше владеть ситуацией.

В настоящее время налоговые органы экономически развитых стран, несмотря на все политические, правовые, экономические, техно- логические и социальные различия, имеют ряд сходных черт. Сущест-

вующие различия связаны в основном с историческими традициями и наличием в ряде случаев дополнительных функций.

Изучение международного опыта структур налоговых органов стран с развитой рыночной экономикой (США, Германия) показало, что до начала 1970-х годов организация деятельности налоговых служб ос- новывалась на специализации по видам налогов, в 1980-е годы - на базе функциональной специализации, которая позднее дополнялась сочета- ниями по крупным группам налогоплательщиков и по отраслям эконо- мики.

Современная зарубежная экономическая литература выделяет три наиболее распространенных метода организации структуры налоговых органов.

Метод организации по видам налогов. Каждый отдел специали-

зируется на отдельном налоге, что позволяет сосредоточить внимание сотрудников на каждом из налогов. Данный метод приводит к дублиро- ванию функций (если имеется задолженность одного плательщика по нескольким видам налогов) и не позволяет организации воспользовать-

ся преимуществом применения общих процедур и систем в отношении

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

всех налогов. Налоговому органу трудно обеспечивать и предоставле- ние эффективных услуг, а также отслеживать соблюдение налоговых законов, когда один налогоплательщик платит налоги нескольких типов.

Метод организации по функциям. Каждый отдел выполняет свой

(специализированный) перечень функций, при этом отделы занимаются налогами всех типов.

Достоинства метода:

∙позволяет использовать единые системы для всех видов нало- гов и всех налогоплательщиков;

∙дает возможность оперативно просматривать все сведения о на- логоплательщике, которые накапливаются в банке данных инспекции, оперативно выявлять нестыковки данных по налогоплательщику;

∙позволяет создавать подробную базу данных налогоплательщика для выявления необходимости проведения документальной проверки;

∙предполагает специализацию служащих в каждой функцио- нальной области;

∙сокращает количество документальных проверок на одном предприятии;

∙сокращает время на проведение проверки сотрудниками ин- спекции, что повышает эффективность работы инспекторов;

∙сокращает дублирование однотипных процедур, выполняемых различными отделами, что позволяет рационально использовать кадро- вые ресурсы в условиях значительной их нагрузки.

Недостатки метода:

∙необходимы исчерпывающие знания по всем видам налогов. Этот метод соответствует тому порядку и последовательности, в которых рабо- тают налоговые службы многих стран (например, в США и Канаде).

Метод организации по сегментам налогоплательщиков. Харак-

терен для работы малых, крупных предприятий и частных лиц. Предпо- лагает деление отделов на группы налогоплательщиков, сходные по своим характеристикам. При этом каждый отдел занимается всеми ви-

дами налогов и выполняет все функции в отношении определенной

группы, оказывая этому сегменту налогоплательщиков полный ком- плекс услуг.

Достоинства метода:

∙ каждый специализированный отдел в состоянии отвечать на за-

просы внешних организаций более высокого уровня и сосредоточивать

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

внимание на конкретном налогоплательщике, что положительно сказы- вается на собираемости налогов.

Недостатки метода:

∙для выполнения всех функций в рамках одного подразделения требуется высокая квалификация работников, что не всегда возможно;

∙необходимо обеспечить одинаковое отношение к отдельным группам плательщиков.

Сейчас метод организации по функциям (функциональный) является наиболее распространенным. Кроме того, к настоящему времени создана Единая российская система учета юридических лиц и предпринимателей -

все данные о предприятии или предпринимателе можно получить только в налоговой службе, а в перспективе индивидуальный номер, присвоенный налоговой службой, будет иметь каждый гражданин.

Тем не менее, в организационной структуре налоговых органов районного звена можно выделить ряд недостатков:

∙ функциональный подход к формированию организационной структуры выдержан не в полной мере, так как выделяется ряд отделов по видам налогов. При отсутствии необходимого технического и про-

граммного обеспечения внедрение функционального подхода в полном объеме не представляется возможным. Соответствующее программное

обеспечение должно быть ориентировано на повышение надежности и достоверности данных, на расширение информационного взаимодейст- вия с внешними организациями, на увеличение аналитических возмож- ностей налоговых органов;

∙создание специализированных рабочих мест для централизо- ванного ввода данных противоречит функциональному подходу органи- зационной структуры. Выполнение работ по подготовке и вводу инфор- мации операторами, а не специалистами налогового органа не способствует реализации логического, профессионального контроля вводимых данных, что из-за непонимания их смысла приводит к техни- ческим ошибкам;

∙численность служащих налоговых органов не соответствует объему и сложности задач по обеспечению собираемости налогов. Дан-

ное расхождение следует устранить. Кроме того, необходимо учитывать постепенно расширяющиеся функции налоговой службы. Например, в качестве новых задач налоговой службы Налоговый кодекс ввел кон- троль расходов физических лиц, стала проводиться работа по присвое- нию идентификационных номеров всем физическим лицам-

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

налогоплательщикам (ИНН), налогоплательщики стали информировать- ся обо всех изменениях в налоговом законодательстве;

∙ отсутствует система информационного обслуживания налого- плательщиков. Следует организовать специальный отдел, который бы обеспечивал информационное обслуживание налогоплательщиков, соз- дать необходимое для этого программное обеспечение.

Как следствие, в Государственной налоговой службе Российской Федерации в 1997 году принята Концепция модернизации налоговой службы, предусматривающая перевод налоговых органов на типовую организационную структуру, в результате чего в налоговых органах функционируют следующие подразделения по сбору налогов:

∙отдел информационных технологий и учета налогоплательщиков;

∙отдел налогообложения юридических лиц;

∙отдел учета, отчетности и экономического анализа;

∙отдел принудительного взыскания недоимки;

∙отдел документальных проверок юридических лиц;

∙участок работы с физическими лицами.

Понятно, что для четкой и корректной работы перечисленных структур необходима информационная поддержка на базе автоматизи- рованной информационной системы.

Принципы создания автоматизированной системы налоговой службы (АСНС). При разработке АСНС следует учитывать необходи- мость распределенной обработки данных с использованием распределен-

ных комплексов технических средств налогообложения и разделенных во времени и пространстве принципов обработки налоговой информации.

Кроме того, АСНС отличается рядом особенностей, которые про- диктованы следующими требованиями к структуре и составу АСНС:

∙структура АСНС должна соответствовать структуре налоговой системы;

∙структура АСНС должна соответствовать структуре налоговой предметной области (задачи, документы);

∙система обработки информации АСНС должна соответствовать этапам технологического процесса обработки налоговой информации в налоговых службах и при их взаимодействии;

∙при разработке АСНС необходимо учитывать единство разра- боток технического, программного и информационного обеспечения, терминов, стандартов, уникальности и унифицированности;

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

∙создание АСНС предусматривает сетевую технологию, т.е. сеть вычислительных средств, объединяющую верхние и нижние уровни на- логовой службы.

Основу системы АСНС составляют автоматизированные информаци- онные системы государственных налоговых инспекций нижнего уровня. Все задачи, реализуемые и автоматизируемые в государственных налого- вых инспекциях, решаются в двух самостоятельных системах:

∙АИС по налогам с физических лиц (НФЛ);

∙АИС по налогам с юридических лиц (НЮЛ).

Аналогично разграничена и вся информационная база, причем нормативно-справочная информация в этой базе имеет четкое разбиение на общесистемную часть и справочники местного уровня. При этом об-

щесистемная часть ведется и корректируется централизованно либо на уровне федеральной ГГНИ, либо на уровне налоговой инспекции органа более высокого уровня.

Система работает в диалоговом режиме и включает три автомати- зированных комплекса, каждый из которых представляет собой само- стоятельную систему и подлежит конкретному рассмотрению: АИС НФЛ; АИС НЮЛ; Автоматизированная база данных (АБД) «Налоги».

Результаты работы каждой АИС и АБД собираются в налоговой инспекции более высокого уровня и передаются дальше.

Собственно автоматизированная информационная система в облас- ти налогообложения - это АИС, представляющая собой совокупность технических, организационных и программных средств, используемых для автоматизации процессов обработки учетной, контрольной и отчет- ной информации в налоговых службах различного уровня. Для разра- ботки такой АИС необходимо знать всю информацию о предметной об- ласти налогообложения, а именно:

∙назначение работ системы налогообложения;

∙область определения и результатные значения работ;

∙что и как отображается документально;

∙инфологическую модель предметной области налогообложения. Напомним, что налогообложением называется совокупность зако-

нов, правил и практических приемов, относящихся к сбору налогов. Налог - это обязательные платежи в бюджет соответствующего

уровня или внебюджетный фонд, которые осуществляются плательщи- ком в порядке и на условиях, установленных законодательными актами (Налоговым кодексом РФ - НК РФ). «Дерево налогов» РФ (структура системы налогооблажения) приведено на рис.14.3. Информация о нало-

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

говых сборах с объектов налогообложения, об объектах налогообложе- ния, учетная и аналитическая информация о налогоплательщиках назы- вается налоговой информацией.

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com