43. Учет расчетов с подотчетными лицами.

Расходы на приобретение материальных ценностей в магазинах, канцелярские расходы, командировочные расходы и др. могут оплачиваться наличным путем через подотчетных лиц. Подотчетными лицами являются сотрудники организации, получившие под отчет наличные суммы денежных средств на предстоящие административно-управленческие или командировочные расходы. Полученные под отчет денежные средства разрешается расходовать только на те цели, на которые они выданы. В установленные сроки подотчетное лицо обязано представить авансовый отчет об израсходованных суммах с приложением оправдательных документов (авансовые отчеты по командировкам внутри страны – в течение трех дней, по заграничным командировкам – в течение 10 дней). Авансовый отчет утверждается руководителем организации, неизрасходованные суммы возвращаются в кассу, и новый аванс выдается только после полного отчета по ранее выданному авансу. Для учета расчетов с подотчетными лицами применяется активно-пассивный счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Схема бухгалтерских проводок такова: Дт 71 Кт50 – выдан аванс под отчет (перерасход по авансовому отчету). Расходы, оплаченные за счет подотчетных сумм, на основании авансового отчета и в зависимости от назначения относятся на: Дт08, 10, 15, 20, 23, 25, 26 идр. Кт 71; Дт 50 Кт 71 – сдан в кассу остаток аванса. Аналитический учет расчетов ведется в журнале-ордере № 7 по каждому подотчетному лицу и по каждому выданному авансу. Не возвращенные подотчетными лицами суммы авансов списывают со счета 71 в Дт 94. Со счета 94 суммы авансов списывают в дебет счета 70 или 73.

44. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям.

Учет расчетов с персоналом по прочим операциям ведется на активном счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», который предназначен для обобщения информации по расчетам с персоналом организации, кроме расчетов по оплате труда, а также по подотчетным и депонированным суммам.

По Дт73 отражается задолженность работников, а по Кт 73 – ее погашение.

Если организация осуществляет расчеты с персоналом по займам, то в бухгалтерском учете (на основании распоряжения администрации и кассовых документов) будут произведены следующие записи: Дт73.1 «Расчеты по предоставленным займам», Кт50, 51 – выдан заем (ссуда) работнику за счет средств организации;

Дт50, 70, Кт73.1 – погашена задолженность по займу работником.

Расчеты по возмещению материального ущерба учитываются на счете 73-2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» – это расчеты за ущерб, причиненный работниками данной организации в результате хищений, брака, недостач и т. д. Например, при выявлении недостачи материалов в бухгалтерском учете необходимо произвести следующие записи:

Дт94 Кт10 – на сумму выявленной недостачи по фактической себестоимости;

Дт73.3 «Расчеты по возмещению материального ущерба», Кт 94 – недостача отнесена на виновное лицо.

При взыскании недостачи по рыночной цене разница между рыночной и фактической себестоимостью недостачи отражается записью:

Дт73.3 Кт98. Эта разница будет отнесена на финансовые результаты того периода, в котором будет произведено фактическое возмещение материального ущерба:

Дт50, 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 73.3; Дт 98 Кт 91 субсчет 1 «Прочие доходы».

Аналитический учет ведется по каждому работнику.

45. Характеристика счетов по учету затрат на производство и продажи гот.продукции. В крупных и средних организациях для группировки затрат по статьям, видам производства, местам возникновения и другим признакам, а также исчисления себестоимости продукции используются следующие счета бухгалтерского учета:20 «Основное производство»;21 «Полуфабрикаты собственного производства»; 23 «Вспомогательные производства»; 25 «Общепроизводственные расходы»; 26 «Общехозяйственные расходы»; 28 «Брак в производстве»;44 «Расходы на продажу»,96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов». 1.Учет затрат основного производства ведется на активном счете 20. Данный счет является калькуляционным и дает возможность исчислить фактическую себестоимость произведенной продукции.  По Дт20 отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с изготовлением продукции, а также расходы вспомогательных производств (Дт20 Кт23), косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства (Дт 20 Кт 25, 26), и потери от брака (Дт 20 Кт 28). По Кт 20 отражаются суммы факт. с\с завершенной производством продукции. Остаток по счету 20 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства. Аналитический учет по счету 20 ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции. 2. При использовании полуфабрикатного метода учета затрат информация о наличии и движении полуфабрикатов обобщается на активном счете 21 «Полуфабрикаты собственного производства». Полуфабрикат представляет собой предмет труда, подлежащий переработке в организации-потребителе.  По дт 21 в корреспонденции со счетом 20 отражаются расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов. По Кт21 отражается стоимость полуфабрикатов, переданных в дальнейшую переработку.  Аналитический учет по счету 21 ведется по местам хранения полуфабрикатов и отдельным наименованиям. 3. Учет затрат вспомогательных производств ведется на активном счете 23 «Вспомогательные производства». Данный счет является калькуляционным и дает возможность исчислить фактическую себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных производств. По Дт 23 отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции (Дт23 Кт 10, 70 и др.), а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств (Дт 23 Кт 25,26), и потери от брака (Дт 23 Кт 28). 4.Общепроизводственные расходы организации учитываются на активном счете 25 «Общепроизводственные расходы».  Данный счет является собирательно-распорядительным и служит для обобщения информации о затратах по обслуживанию основного и вспомогательных производств организации. Расходы отражаются по Дт 25 в корреспонденции с Кт 10, 70, 60 и др. Аналитический учет по счету 25 ведется по отдельным подразделениям организации и статьям расходов. 5.   Косвенные общехозяйственные расходы организации учитываются на активном счете 26 «Общехозяйственные расходы». Данный счет является собирательно-распорядительным и служит для обобщения информации о расходах для нужд управления организации, не связанных непосредственно с производственным процессом.  Общехозяйственные расходы отражаются по Дт26 и Кт 10, 70, 60. Аналитический учет по счету 26 ведется по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат и др. 6.  Учет потерь от брака в производстве ведется на активном счете 28. По Дт 28 собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку.    По кредиту счета 28 отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака, а также суммы, списываемые на производственные затраты как потери от брака. Аналитический учет по счету 28 ведется по отдельным подразделениям организации, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака. 7.  В производственных организациях для учета затрат, связанных с реализацией продукции, используется активный счет44 «Расходы на продажу».   Суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, в течение месяца накапливаются по дебету счета 44. Аналитический учет по счету 44 ведется по видам и статьям расходов. 8. Для учета расходов, осуществленных в отчетном месяце, но подлежащих включению в себестоимость продукции в последующие периоды деятельности организации, используется счет 97 «Расходы будущих периодов». Расходами будущих периодов могут быть признаны только уже потребленные услуги или работы. Расходы, учтенные на счете 97, ежемесячно списываются в доле, относящейся к отчетному месяцу, в Дт20, 23, 25, 26, 44. Аналитический учет по счету 97 «Расходы будущих периодов» ведется по видам расходов.  9. Информация о состоянии и движении зарезервированных сумм расходов учитывается на пассивном счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Создание резервов предстоящих расходов отражается по Кт 96, а фактическое использование сумм резерва — по дебету этого же счета. Аналитический учет по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» ведется по отдельным резервам.

46. Состав расходов включаемых в с\с продукции и учитываемых при н\о прибыли. Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. В с\с продукции (р., у.) включаются: а) затраты, непосредственно связанные с производством продукции (р.у.), обусловленные технологией и организацией производства, включая материальные затраты и расходы на оплату труда работников и др.; б) затраты, связанные с использованием природного сырья, в части затрат на рекультивацию земель, платы за древесину, отпускаемую на корню, а также платы за пользование водными объектами; в) затраты на подготовку и освоение производства; г) затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства; д) затраты на обслуживание производственного процесса; е) затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров. Для целей налогообложения оплата за обучение по договорам с учебными учреждениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров включается в себестоимость продукции (р.,у.) в порядке, установленном законодательством. Расходы, связанные с содержанием учебных учреждений и оказанием им бесплатных услуг, в себестоимость продукции (р.,у.) не включаются. Для целей н\о затраты по оплате %-ов по просроченным кредитам не принимаются, а по оплате процентов банков принимаются в пределах учетной ставки ЦБ РФ. Для целей налогообложения расходы на рекламу включаются в себестоимость продукции (р.у.) в пределах норм, утвержденных в установленном порядке. Затраты, образующие себестоимость продукции (р., у.), группируются в соот-ии с их экономическим содержанием по следующим элементам: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация основных фондов; прочие затраты.

47. Синтетический учет затрат на производство и калькулированию с\с. Закрытие счетов 23, 25,26. Себестоимость продукции (работ, услуг) – это выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия на ее производство и сбыт. Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) – это исчисление величины затрат, приходящихся на единицу (выпуск) продукции. Ведомость, в которой производится расчет на единицу продукции, называется калькуляцией. Общая схема затрат на производство представляет собой определенную последовательность выполнения учетных работ и включает следующие этапы: На первом этапе все фактически произведенные затраты в течение отчетного периода на основании перв. док-ов отражаются на производственных счетах: 1) Дт20 Кт 10,51,60,70 и т.п.  – прямые затраты по изготовлению продукции основного производства 2) Дт 23 Кт10,51,60,70 и т.п.  – прямые затраты вспомогательного производства 3) Дт25 Кт 10,51,60,70 и т.п.  – расходы на обслуживание, организацию структурного подразделения п\п.3) Дт26 Кт10,51,60,70 и т.п.  – расходы на общее обслуживание и  организацию производства и управления предприятиемв целом 4) Дт28 Кт 10,51,60,70 и т.п.  – расходы по исправлению брака. 5) Дт97 Кт51,60,76 и т.п.  – расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам. На втором этапе производится распределение затрат по назначению после окончания отчетного периода. Фактическая с\с продукции вспомогательных производств, накопленная на Дт23 списывается в Дт25, 26 (Дт25,26 Кт23).

Расходы будущих периодов списываются с  Кт97  в  Дт25,26 в доле, относящейся к отчетному периоду. На третьем этапе распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Учтенные предварительно на счетах 25,26 расходы сначала распределяются между выпущенной продукцией и остатками незавершенного производства пропорционально нормативной их величине. Расходы, учтенные на счетах 25 и 26, списываются по окончании отчетного периода в Дт 20 счета с Кт 25,26. На четвертом этапе при наличии производственного брака на счете 28 выявляются окончательные потери от брака и списываются с Кт28 в Дт20. По завершении данного этапа на счете 20 собираются все прямые и косвенные затраты на производство продукции за отчетный период. На пятом этапе определяется фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции. Для расчета фактической себестоимости определяется незавершенное производство на конец периода, т.е. затраты на продукцию, не прошедшую всех стадий обработки, испытаний, приемки, неукомплектованную. Стоимость незавершенного производства остается как сальдо на счете 20 «Основное производство» в разрезе каждого изделия. Остальная сумма затрат списывается на выпущенную продукцию  (Дт43 Кт20). Аналитический учет по 20 счету организуется по видам изделий или услуг.

48. Учет затрат обслуживающих производств и хозяйств. Многие организации имеют на балансе объекты жилищно-коммунального хозяйства и социально-культурной сферы, то есть обслуживающие производства и хозяйства, к которым относятся здания жилищного фонда, общежития, подсобные хозяйства, детские сады, детские лагеря отдыха, медпункты, бассейны, сауны и т.д. Как правило, эти структурные подразделения не выделяются на отдельный баланс и не имеют расчетного счета. К обслуживающим производствам и хозяйствам относятся подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию услуг как своим работникам, так и сторонним лицам. Как правило, обслуживающие производства и хозяйства выполняют работы (оказывают услуги): для нужд основного и вспомогательного производств;  для непроизводственных нужд на бесплатной основе; для непроизводственных нужд на платной основе; для сторонних потребителей на платной основе. Порядок признания расходов на обслуживающие производства и хозяйства для налогообложения прибыли определен подп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ. Чтобы учесть убыток от деятельности обслуживающих производств и хозяйств в текущем отчетном периоде, организация должна документально подтвердить, что цены на услуги и расходы на содержание соответствуют ценам и расходам специализированной организации, осуществляющей аналогичную деятельность. В бухгалтерском учете доходы и расходы обслуживающих производств и хозяйств учитываются на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». По дебету счета 29 отражается фактическая производственная себестоимость продукции, работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств. Списание затрат со счета 29 может осуществляться следующими способами: 1) фактическая себестоимость продукции, изготовленной обслуживающими производствами, списывается в Дебет счета 43 «Готовая продукция»: Дебет счета 43 Кредит счета 29; 2) при реализации продукции на сторону фактическая себестоимость отгруженной продукции списывается в Дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж»: Дебет счета 90-2 Кредит счета 29; 3) при использовании продукции, работ, услуг обслуживающих производств в основном или вспомогательном производстве фактические затраты обслуживающего производства списываются в Дебет счетов 20 и 23 с соответствующим распределением пропорционально сумме прямых затрат, сумме заработной платы работников и т.д.: Дебет счетов 20, 23 Кредит счета 29; 4) при бесплатной передаче продукции обслуживающего производства работникам предприятия фактическая себестоимость списывается в Дебет счета 91-2 «Прочие расходы». Остаток по счету 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства. Аналитический учет по счету 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" ведется по каждому обслуживающему производству и хозяйству и по отдельным статьям затрат этих производств и хозяйств.

49. Движение готовой продукции и его документальное оформление. Поступление из производства готовой продукции оформляется накладными, спецификациями, приемными актами и другими первичными документами. Отпуск готовой продукции покупателям оформляется, как правило, накладными. В качестве типовой формы накладной можно использовать форму № М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону». В зависимости от отраслевой специфики организации могут применять специализированные формы накладных и других первичных документов с указанием в них обязательных реквизитов. Основанием для выписки накладных являются распоряжения руководителя организации или уполномоченного им лица, а также договор с покупателем (заказчиком). Методическими указаниями по учету МПЗ рекомендуется следующий порядок учета отпуска готовой продукции. Накладные формы № М-15 выписываются на складе или в отделе сбыта в четырех экземплярах, и все они передаются в бухгалтерию для регистрации в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции и подписи их главным бухгалтером или лицом, им уполномоченным. Из бухгалтерии подписанные накладные возвращаются в отдел сбыта. Один экземпляр накладной передается кладовщику (или другому материально ответственному лицу), другой служит основанием для выписки счета-фактуры, третий и четвертый передаются получателю готовой продукции. На всех экземплярах накладной получатель обязан расписаться в получении продукции. При вывозе продукции через пропускной пункт один экземпляр накладной (четвертый) остается у службы охраны, а третий экземпляр передается получателю в качестве сопроводительного документа на груз. Служба охраны записывает накладные в журнал регистрации грузов и затем передает их в бухгалтерию по описи, где делают отметки о вывозе в журнале регистрации накладных на вывоз (продажу) гот.продукции. Счет-фактуры рекоменд-ся выписывать по форме, установленной постановлением Правительства РФ, в 2-х экземплярах. Первый экземплр не позднее 10 дней с даты отгрузки продукции высылается или передается покупателю, а второй остается у организации-поставщика для отражения в книге продаж и начисления НДС.

50. Оценка готовой продукции. Согласно ПБУ 9/01 гот.прод. принимается к БУ по факт. с\с исходя из затрат (43-20) Факт.с\с гот.продукции опред-ся по истечении отчетного периода на основе данных БУ, факт.затрат на производство продукции. В соот-ии с методич.указаниями по БУ МПЗ, гот.продукция может оцениваться: 1) по факт. производственной с\с 2) по нормаливной с\с. Нормативная с\с – это с\с исчисленная исхоя из действующей в орг-ции норм на опред. дату. Оценка отгруженной продукции отраж-ся в учете одним из след-щих способов: 1) по полной факт. с\с (без исп-я сч.40) 2) по полной нормативной с\с. Учет затрат связанных с продажей гот.продукции учит-ся на собирательно-распределительном счете 44.

Факты хоз.жизни по учету гот.продукции по факт.с\с

Дт	Кт	Содержание
43	20	Принята на учет готовая продукция
43	23	Принята на учет гот. продукция по факт.с\с от вспом-х производств
43	29	Принята на учет готовая продукция, изготовленная на обслуживающих производствах и хоз-вах

При учете го т. продукции по нормативной с\с с использованием счета 40, ее принятие отраж-ся след.проводками:

Дт	Кт	Содержание
43	40	Принята на учет готовая продукция по нормативной с\с
40	20,23,29	Списаны факт.затраты на производство продукции
90	43	Списано отклонение факт.производств с\с от нормативной с\с

Применение варианта оценки по нормативной с\с целесообразно в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой гот.продукции.

51. Учет отгрузки (отпуска) готовой продукции. Отпуск готовой продукции покупателям (заказчикам) осуществляется в организациях на основании соответствующих первичных учетных документов-накладных. В качестве типовой формы накладной может использоваться форма № М-15 "Накладная на отпуск материалов на сторону". Основанием для оформления накладной на отпуск готовой продукции на складеявляется распоряжение руководителя организации или уполномоченного им лица, а также договор с покупателем (заказчиком). Накладная должна выписываться в количестве экземпляров, достаточном для осуществления контроля за отгрузкой готовой продукции. Для этой цели может быть использована следующая схема движения указанных первичных учетных документов: а) на складе готовой продукции или в отделе сбыта выписывается 4 экземпляра накладной; б) 4 экземпляра накладной передаются в бухгалтерскую службу организации для регистрации в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции и подписи их главным бухгалтером, в) бухгалтерской службой подписанные накладные возвращаются в отдел сбыта, где один экземпляр остается у материально ответственного лица (кладовщика) как оправдательный документ на отпуск готовой продукции со склада, второй служит основанием для выписки счета-фактуры; третий и четвертый экземпляры накладной передаются получателю (покупателю) готовой продукции. На всех экземплярах накладной получатель (покупатель) обязан поставить подпись, удостоверяющую факт передачи ему готовой продукции; г) при вывозе готовой продукции через пропускной пункт (проходную) один экземпляр (четвертый) накладной остается в службе охраны, один из экземпляров (третий) - у получателя в качестве сопроводительного документа на груз; д) служба охраны регистрирует накладные на вывозимую готовую продукцию в журнале регистрации грузов и передает их в бухгалтерскую службу по описи. Бухгалтерская служба делает отметки о вывозе в журнале регистрации накладных на вывоз (продажу) готовой продукции; е) бухгалтерская служба совместно с другими подразделениями организации систематически осуществляет выверку данных об отпущенной со склада готовой продукции. На основании накладных на отпуск готовой продукции и иных аналогичных первичных учетных документов организация выписывает счета-фактуры по установленной форме в двух экземплярах. При отгрузке готовой продукции определяются суммы, подлежащие оплате покупателем, оформляется и предъявляется ему к оплате расчетный документ. Факты хоз. жизни по учету реализация готовой продукции с оплатой после отгрузки.

Дт	Кт	Содержание
90.2	43	Списана производственная с\с проданной продукции
62.01	90.1	Отражена выручка на продажную стоимость готовой продукции с НДС
90.3	68.2	Отражена сумма НДС на реализованную продукцию
51	62.01	отражен факт погашения задолженности за отгруженную продукцию

Факты хоз.жизни по учету реализации гот.проукции по предоплате

Дт	Кт	Содержание
51.	62.02	Отражается предоплата покупателя за готовую продукцию
76	68.2	Начисляется НДС с предварительной оплаты
90.2	43	Отражается отгрузка готовой продукции.
62.01	90.1	Отражается выручка на продажную стоимость готовой продукции с НДС
90.3	68.2	Начисляется сумма НДС на реализованную продукцию
62.1	62.2	Зачит-ся ранее получ-ая предоплата в счет погашения задолж. за отгр. продукцию
68.2	76	Зачитывается НДС с погашенной предварительной оплаты

52. Учет продаж гот.продукции. Закрытие счета 44 «Расходы на продажу». Согласно нормативным документам по бухгалтерскому учету продукция считается проданной с момента ее отгрузки покупателям и предъявления им расчетных документов. Переход права собственности происходит в момент передачи продукции покупателю либо транспортной организации. Синтетический учет продажи продукции зависит от выбранного метода учета продажи продукции. Организациям для целей н\о разрешается определять выручку от продажи продукции либо на момент оплаты отгруженной продукции, либо на момент отгрузки и предъявления платежных документов покупателю. Независимо от выбранного метода продажи для учета проданной продукции используется активно-пассивный счет 90 «Продажи», субсчет «Выручка». При помощи этого счета выявляется результат хозяйственной деятельности организации в части произведенной и реализованной продукции (работ, услуг). В соответствии с ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при следующих условиях: а)организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора, или подтверждение иным соответствующим образом; б) сумма выручки может быть определена; в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации; г)право собственности на продукцию перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком; д)расходы, к-ые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, м.б. определены. Если в отношении ден-х ср-в и иных активов, полученных организацией в уплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка. При соблюдении всех условий от продажи гот.продукции отраж-ся по Дт 62 Кт 90.1.

Факты хоз.жизни по продаже гот.продукции

Дт	Кт	Содержание
62	90.1	Получена выручка от покупателей за проданную продукцию
90.2	43	Списана производственная с\с проданной продукции
90.3	68	Отражена сумма НДС, предъявленная покупателю за проданную продукцию
90.2	44	Списаны расходы на продажу
90.4	68.4	Списана сумма акцизов, включенная в цену проданной продукции
90.2	26	Списаны в качестве условно-постоянных расходов общех.расх-ы
51	62	Поступили ден.ср-ва на расчет.счет от покупателей
51	62.4	Поступили авансы, полученные от покупателей за продан.продук.
90.9	99	Определен финанс.рез-т (П\У) от продажи гот.продукции

Закрытие сч. 44.01: Все остатки счета 44.01 по БУ по статьям затрат с видом, отличным от вида «Транспортные расходы», закрываются на счет 90.07 «Расходы на продажу» по номенклатурным группам пропорционально выручке. Закрытие сч.44.02:Все остатки счета 44.02 по бухгалтерскому учету по статьям затрат с видом, отличным от вида «Транспортные расходы», закрываются на счет 90.08 «Управленческие расходы» по номенклатурным группам пропорционально выручке.

55) Понятие дебиторской и кредиторской задолженности. Задолж-сть орг-ции другим физ и юр лицам наз-ся кредиторской задолж-ю(КЗ), а сами лица наз-ся кредиторами.

Дебит.задолж-сть(ДЗ) – это задолж-сть другой орг-ции, работников и физ лиц данной орг-ции. Основными счетами КЗ явл-ся: 60, 76(кредит сторона), 76-1 «расчеты по имуществ.и личному страх-ю», 75, 75-2 «расчеты по выплате дивидендов», 68, 69. Осн.счета для ДЗ: 62, 71, 76, 76-2 «расчеты по претензиям», 73, 75, 75-1 «расчеты по вкладам в уст.капитал», 76 и тд. ДЗ отраж-ся в активе баланса обособленно в завис-ти от предполагаемых сроков ее погашения, КЗ фиксир-ся в пассиве баланса. ДЗ и КЗ явл-ся объектами б/у и предст-ют собой обяз-ва орг-ции. Сроки исполения обяз-в д/б оговорены в договорах орг-ции, заключаемые м/у юр и физ лицами. Дебит. и КЗ сроком погашения до 1 года, отн-ся к краткосрочным обяз-вам, свыше 1 года к долгосрочным обяз-вам. Срок исковой давности признается срок для защиты прав по иску лица, права к-ого нарушены (3 года согласно ГК РФ). По истечению срока исковой давности списыв-ся на забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задол-сть неплатежеспособных дебиторов». В целях б/у КЗ, по к-ым истек срок исковой давности относят на 91.1 «Прочие дох-ы». Дт 62 Кт 91.1. ДЗ отн-ся к 91.2 «прочие расх-ы» Дт 91.2 Кт 62. Аналит.учет ведется отдельно по каждому дебитору и кредитору. Для обеспечения достоверности учета и бух отчетности орг-ция должна проводить инвент-цию обяз-в. ИНВ-17 Акт инвент-ции расчетов с покупателями, с потавщиками и прочими дебиторами и кредиторами. К акту д/б приложена справка.

56) Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. Поставщики- это орг-ции, поставляющие матер. ценности (материалы, сырье), а также выполняющие работы (строит., ремонтные) и оказывающие услуги (подача тепла, воды, газа, электроэнергии и др. необх-ые для осущ-я производств. деят-ти орг-ции). Сч.60 предназначен для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за поставленные ими ТМЦ, выполненные работы, оказанные услуги. При авансе –счет становится активным, возникает ДЗ.

Дт 60-П-а Кт

Сн=задолж-сть орг-ции поставщик

До=погашение КЗ КО=возникновение КЗ

Ск=задолж-сть на конец отчетного периода

Аналит. учет по сч.60 ведется по каждому предъявленному счету, при расчетах в порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику. Орг-ции сами выбир-ют форму расчетов за поставленную продукцию и оказанные услуги. Орг-ции проводят оплату счетов поставщиков и подрядчиков на основании платежных поручений. Первичными док-ами явл-ся: счет, счет-фактура, накладные, акты приемки работ, услуг, платежные поручения. Счет-фактуры, поступающие от поставщиков должны регистр-ся в Книге покупок в хронологич. порядке по мере оплаты. Бух. записи приобретения отд-х объектов ОС и НМА, без НДС: Дт 08 Кт 69. Отражение ст-ти приобретенных мат-в, без НДС: Дт 10 Кт 60. Ст-сть принятых к оплате работ производственного характера, трансп услуг, услуг связи, коммун платежи, аренда, без НДС: Дт 20,23,26 Кт 60. Суммы НДС, включенные в выставленные поставщиком счета-фактуры и подлежащие возмещению из бюджета, отраж-ся по Дт 19 Кт 60. По Дт сч.60 отраж-ся суммы, оплаченные поставщику за приобретенные ценности или выполненные услуги, работы. Погашение задолж-ти перед поставщиком путем безналичных расчетов: Дт 60 Кт 51. Погашение задолж-ти путем товарообменной операции: Дт 60 Кт 62, 90. Если ст-сть приобретаемых тов-в выражена в иностр валюте, на сч.60 могут возникать курсовые разницы, связанные с изменением курса рубля по отн-ю к иностр валюте. Отраж-е в БУ положит-ых курсовых разниц: Дт 60 Кт91. Отрицательные курс.разницы: Дт 91 Кт60. Списание сумм кредит задолж-ти: Дт 60 Кт 91.

57) Учет расчетов с покупателями и заказчиками. Для обобщения инф-ции с покуп. и заказчиками исп-ся сч.62. Счет пассивный когда получают аванс от покупателя (заказчика)

Дт 62 А-п Кт

Сн= ДЗ

До + возникновение ДЗ Ко=погашение ДЗ

Ск= ДЗ на конец отчетного периода

На сч.62 отраж-ся ДЗ покупателей и заказчиков за реализованные (отгруженные), но еще не оплаченные тов-ы, продукцию (раб,услуги), ОС, мат-ы и прочее имущ-во орг-ции. ДЗ образуется в рез-те не совпадения момента отгрузки и момента оплаты. При отгрузке тов-в покупателям и заказчикам орг-ция выставляет расчетные документы на сумму оплаты и счета-фактуры причитающиеся: Дт 62 Кт 90. При погашении покупателями и заказчиками своей задолж-сти она спис-ся с Кт 62 в Дт 50, 51, 52 и др. Поступления от продажи ОС, мат-в и иных активов отличных от ден ср-в отн-ся к прочим дох-ам орг-ции: Дт 62 Кт 91.1. Орг-ция в случаях предусм-х заключенными договарами могут предварительно получать от покупателей и заказчиков частичную оплату в счет предстоящих тов-в, раб, услуг: Дт 51 Кт 62.4. Аналит.учет по сч 62 ведется по каждому счету, предъявленному покупателю или заказчику, а при расчетах в порядке плановых платежей – по каждому покупателю и заказчику.

58) Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами. Для учета различных расчетных отн-ий с др. п/п-ями, орг-циями, отдельными лицами исп-ют А-П счет 76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Дт 76 А-П Кт

Сн = ДЗ Сн = КЗ

До увелич-е,

уменьш-е

Ск = остаток Ск = остаток

суммы ДЗ суммы КЗ

К сч. 76 м/б открыты субсчета: 76-1 «Расчеты по имуществ и личному страх-ю»; 76-2 «расчеты по претензиям»; 76-3 «расчеты по причитающимся дивидендам и др. дох-ам»; 76-4 «расчеты по депонированным суммам. На субсчете 76-1 отражают расчеты по страх-ю имущ-ва и персонала орг-ции, в к-ом орг-ция выступает страхователем. Начисл-ые суммы страх-х платежей отражают по Кт 76-1 с Дт 08, 23,25,26,29 и тп. Перечисл-ые суммы страх-х платежей страхователям спис-ют с Кт 51,52,55 в Дт 76-1. Потери ТМЦ по страх-ым случаям спис-ют с Кт 10,43 и др. в Дт 76-1. Сумма страх возмещ-я, причитающиеся по договору страх-я работнику орг-ции: Дт 76-1 Кт 73. Суммы страх возмещ-я, полученные орг-цией от страх. орг-ций Дт 51,52,55 Кт 76-1. Аналит учет по субсчету 76-1 ведут по страховщикам и отд-ым договорам страх-я. На субсчете 76-2 отражают расчеты по претензиям, предъявл-ым поставщикам, подрядчикам, трансп. и др. орг-циям, а также по предъявленным и признанным штрафам, пеням и неустойкам. В Дт этого сч. спис-ют причиненный орг-ции ущерб по вине поставщиков матер-х рес-в, подрядчиков, учреждений банков и др орг-ций с Кт 60- на суммы несоответ-я цен и тарифов, кач-ва, арифмет.ошибок по уже оприход-ым ценностям; Кт 20, 23- за брак и потери,по вине поставщиков и подрядчиков; 51, 52, 66, 67 – по суммам, ошибочно списанным со счетов орг-ции; Кт 91- по штрафам, пеням, неустойкам. На субсчете 76-3 учит-ют расчеты по причитающимся орг-ции дивидендам и др. дох-ам, в т.ч. по прибыли, убыткам и др. рез-ам по договору простого товарищ-ва. Подлежащие получению дох-ы отраж-ют по Дт 76-3 Кт 91. Полученные дох-ы запис-ют по Дт 51,52 и Кт 76-3. На субсчете 76-4 учит-ют расчеты с работниками орг-ции по невыплаченным в установл.срок суммам из-за неявки получателей. Депонированные суммы Дт 70 Кт 76-4. При выплате депонир-ых сумм получателю Дт 76-4 Кт 51,52. Аналит учет по сч.76 ведут по каждому дебитору и кредитору. Сальдо по счетам 76 опред-ют по оборотной ведомости по аналит счетам сч.76.

61) Учет краткосрочных кредитов и займов. Правила БУ, заемных ср-в и расх-в по получ-ым займам, кредитам и выданным заемным обстоят-вам регламентир-ся планом счетов и ПБУ 15/08. Кредит подразделяется на банковский и коммерческий. Банковский кредит – денежная ссуда, предоставляемая кредитными учреждениями (банками) для производственных нужд организации. Согласно плану счетов, полученные кредиты и займы в БУ подразд-ся: краткосрочные и долгосрочные. Краткосрочный кредит является основным источником дополнительных ср-в предприятия на нужды текущей деят-ти до 1 года. К ним отн-ся кредиты под запасы товарно-материальных ценностей, на временное пополнение оборотных средств, на капитальный ремонт основных средств и других обоснованных нужд. Учет краткосрочных кредитов и займов осуществляется на пассивном сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Сч 66 предназначен для обобщения инф-ции о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией. При авансе активный.

Дт 66 П-а Кт

Сн= задолж-сть по кредитам и

займам на нач отчетного периода

До –погашение Ко+получение, возникновение КЗ

Ск=на конец периода

Суммы полученных организацией краткосрочных кредитов и займов отражают записью: Дт 51 Кт 66. Начислены % за пользование кредитом: Дт 08.3 Кт 66. На суммы погашенных кредитов и займов: Дт 66 Кт 51. Причитающиеся проценты: Дт 91 Кт 66. Уплачено с расч счета проценты за пользов-е кредитом: Дт 66 Кт 51. Срочной задолж-ю счит-ся задолж-сть по полученным займам и кредитам, срок погашения, к-рой по усл-ям договора не наступил или продлен в установленном порядке. Просроченной задолж-ю счит-ся задолж-сть по полученным кредитам и займам с истекшим с усл-ем договора. Аналит учет по получ-ым кредитам и займам ведется по их видам, кредит.орг-циям, взаимодавцам.

62) Учет долгосрочных кредитов и займов. Правила БУ, заемных ср-в и расх-в по получ-ым займам, кредитам и выданным заемным обстоят-вам регламентир-ся планом счетов и ПБУ 15/08. Кредит подразделяется на банковский и коммерческий. Банковский кредит – денежная ссуда, предоставляемая кредитными учреждениями (банками) для производственных нужд организации. Согласно плану счетов, полученные кредиты и займы в БУ подразд-ся: краткосрочные и долгосрочные. Долгосрочный кредит – источник дополнительных средств, получаемых предприятием по срокам более чем на 1 год; они предназначаются на капитальные вложения, связанные с развитием, модернизацией, рационализацией производства, а также с улучшением его организации и повышением его интенсивности.Учет долгосрочных кредитов и займов осущ-ся на пассивном сч 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Сч.67 предназначен для обобщения инф-ции о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией. Суммы полученных организацией долгосрочных кредитов и займов отражают записью: Дт 51 Кт 67. Начислены % за пользование кредитом: Дт08.3 Кт 67. На суммы погашенных кредитов и займов: Дт 67 Кт 51. Причитающиеся проценты: Дт 91 Кт 67. Уплачено с расч счета проценты за пользов-е кредитом: Дт 67 Кт 51. Просроченной задолж-ю счит-ся задолж-сть по полученным кредитам и займам с истекшим с усл-ем договора. Аналит учет по получ-ым кредитам и займам ведется по их видам, кредит.орг-циям, взаимодавцам.

63) Учет целевого финансирования. Одним из источников формир-я хоз.ср-в могут служить ср-ва целевого финансир-я: поступление в орг-цию от др юр лиц, физ лиц, а также в виде гос помощи. Ср-ва цел.финансир-я долдны исп-ся строго по назначению. Учет поступивших ср-в цел. финансир-я учит-ся на пассивном счете 86.

Дт 86-П Кт

Сн=остаток суммы на нач отч. Периода

До - расход-е, Ко+ получение ср-в цел

исп-е ср-в цел. финансир-я

финансир-я

Ск=остаток суммы на конец отч периода

Аналит. учет ведется в разрезе источников поступления. Осн. часть цел финансир-я составляет гос. помощь. ПБУ 13/2013 установлена след форма представленной гос помощи: субвенция, субсидии, бюдж.кредиты, прочие формы. Субвенция-бюдж.ср-ва, предоставленные коммерч. орг-ции на безвозмездной основе на осущ-е опред-х целевых расх-в. Субсидия – бюдж. ср-ва, предоставл-ые коммерч орг-цией на усл-х долевого финансир-я целевых расх-в. Бюджетные ср-ва – поступления в орг-цию, подразд-ся на: 1)ср-ва на финансир-е капит-х расх-в, связанных с покупкой, приобретения ОС, ВНА; 2)ср-ва на финансир-е текущих расх-в. Предусм. 2 способа принятия к учету бюдж. ср-в: 1) по мере факт. Получения ср-в 2) по мере принятия реш-ий о предоставлении ср-в. Факты хоз жизни по 1 способу: а) отражено факт поступл-е ден. ср-в для цел финансир-я текущих или капит расх-в Дт 50,51,52,55 Кт 86; б) отражено факт поступл-е бюдж ср-в в виде объектов ОС для цел финансир-я Дт 08 Кт 86; в) принятие к учету Дт 01 Кт 08. Факты хоз жизни по 2 способу: а) Отражена задолж-сть по бюдж ср-вам, предназначенных для цел финансир-я капит-х расх-в Дт 76 Кт 86; б)отражено факт поступление бюдж ср-в Дт 50,51 Кт 76.

64) Учет уставного, резервного и добавочного капитала. Добавочный капитал орг-ции предст-ет собой часть собственного капитала орг-ции, к-ая выделена в качестве самост. объекта БУ. Источниками формир-я добавочного капитала явл-ся: прирост ст-ти ВНА (ОС) в результате их переоценки; сумма разницы м/у продажной и номинальной ст-ю акций., положит.курс-ые рзницы. Для обобщения инф-ции о добавочном капитале исп-ся пассивный счет 83 «Добавочный капитал», к к-ому м/б открыты след. субсчета: 83-1 «Прирост стоимости имущества по переоценке»; 83-2 «Эмиссионный доход» и др.; 83-3 «Курсовые разницы». Аналит.учет по сч 83 организуется т.о., чтобы обеспечить получение инф-ции по источникам образования и направлениям исп-я ср-в добавочного капитала. Уменьш-е ДК допуск-ся в след случях: -погашение суммы сниж-я ВНА, выявившихся по рез-там переоценки; -направл-е ср-в ДК на увелеч-е УК; -распред-е ср-в ДК м/у учредителями орг-ции; -возникнов-е отриц курс-х разниц связ-х с формир-ем УК орг-ции. Факты хоз жизни: 1)прирост ст-ти ВНА, выявл-ой по рез-там переоценки: Дт 01 Кт 83; 2) уменьш-е ст-ти ВНА при переоценке: Дт 83 Кт 01; 3) отраж-е увелеч-е УК за счет ДК: Дт 83 Кт 75; 4) отраж-ся отриц курсовые разницы: Дт 83 Кт 75; 5) отраж-ся положит курсовые разницы Дт 75 Кт 83; 6) индексация сумм аморт-ции ОС при уценке Дт 02 Кт 83; 7) Отраж-ся увлеч-е УК за счет ср-в целев финансир-я.

Резервный капитал (РК) предст-ет собой отложенную на определенные цели часть нераспределенной прибыли. Его величина зависит от полученного орг-цией фин. результата, а также решения учредителей о его распределении и может изменяться из года в год. Создается от суммы чистой прибыли. РК в зависимости от организационно-правовой формы орг-ции может создаваться в обязательном порядке или по решению ее собственников. В  обязательном порядке резервный капитал создают АО. При этом для АО установлен его минимальный размер. Минимальный размер резервного фонда акционерного общества находится в прямой зависимости от размера уставного капитала. РК общ-ва формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусм-ся уставом общества, но не м/б менее 5 % от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества. Организациям иных организационно-правовых форм предоставлено право формировать РК по своему усмотрению.

Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала (резервного фонда) предназначен пассивный счет 82 «Резервный капитал». Отчисления в резервный капитал за счет чистой прибыли отражаются в учете записью: Дт 84 Кт 82; Использование средств резервного капитала на покрытие убытка организации за отчетный год: Дт 82 Кт 84.2. Использование средств резервного капитала на погашение обязательств АО отражается в учете записью: Дт 82 Кт сч. 66, 67.

Уставный капитал - это величина средств, вложенных собственниками (учредителями, участниками) организации при ее создании и зафиксированная в ее учредительных документах.

Организац-но- правовая форма	Вид УК	Мин. размер УК	Размер первонач. взноса	Предель. срок внесения оставшейся суммы
ОАО, ЗАО	УК	ОАО: 1000 МРОТ: ЗАО:100	50% в теч-е 3 мес-в	1 год после гос регистр-ции
ООО	УК	100 МРОТ	50%	1 год
Полное товарищ-во	складочный капитал	Устанавл-ся участниками	50%	Устанавл-ся участниками
Производств кооператив	Паевой фонд	100 МРОТ	10%	1 год
Гос.муниц унитарн. п/п	Уставный фонд	Гос 5000 МРОТ; МУП 1000	100% в теч-е 3 мес	-

УК акц. общ-ва склад-ся из номин.ст-ти акций общ-ва приобрет-х акционерами. УК общ-ва с огранич. ответ-ю составл-ся из номин ст-ти долей его участников. Складочный капитал полного товарищ-ва склад-ся из вкладов его участников. Паевой фонд производст.кооператива составл-ся из имществ-х паевых взносов его членов. Уст.фонд ГУП,МУП формир-ся за счет денег, а также цен.бумаг, др вещей имуществ прав и иных прав имеющих оценку. Для целей БУ вклады учредителей в УК соответ-но ПБУ 9/99 не признаются доходами орг-ции. Сч.80 пассивный.

Дт 80-П Кт

Сн = размер УК на начало отч периода

До-уменьш-е Ко+ формир-е УК, пополнение

размера УК

Ск=размер УК на конец отч.периода

Сальдо по сч 80 должно соответ-ть размеру УК при учреждении орг-ции. Записи по сч 80 производ-ся при формир-ии УК, а также в случаях их увелеч-я или уменьш-я лишь после внесения соответ-щих изменений в учредит.док-ы. Факты хоз жизни: 1)Объявлен УК орг-ции (пополнение) Дт 75.1 Кт 80. 2) Отражена ден оценка ОС вносимого учредителем в счет оплаты доли в УК орг-ции Дт08 Кт 75.1. 3) принят к учету объект ОС по первон ст-ти равной ден оценке объекта ОС по рын ст-ти Дт 01 Кт 08. 4) приняты к учету мат-ы внесенные учредителями в счет оплаты доли в УК по рын ст-ти Дт 10 Кт 75.

65) Учет нераспред. прибыли. Конечный фин.рез-т деят-ти орг-ции по состоянию на отчетную дату, уменьшенную на сумму начисл-х платежей по налогу на прибыль, сумму налог.санкций принято называть чистой или нераспред. прибылью (непокрытый убыток). Рез-ами деят-ти орг-ции м/б: -получение прибыли; -получение убытка; -отсут-е прибыли или убытка. Сумма чист прибыли (ЧП) или чист убытка в теч-е отчетного года формир-ся на счете 99. В рамках реформации баланса по окончанию отчет.года заключит оборотами на 31 дек. сумма ЧП спис-ся с Дт99 в Кт 84. Для целей учета и распред-я суммы нерспред прибыли отчет периода к сч 84 рекоменд-ся открывать субсчет непокрыт убыток отч.года. На начало нового отчетного года сумма нераспред прибыли заверш-ого отч.года в балансе отд-но не показыв-ся. Эта сумма присоедин-ся к нераспред прибыли прошлых лет или непокрытого убытка, учитываемого на отд-ом субсчете. ЧП орг-ции м/б направлена: -на выплату дивидендов; -формир-е резервного капитала орг-ции; -покрытие убытков прошлых лет. Факты хоз жизни: 1. Начислены дох-ы учредителям от участия в капит. орг-ции Дт 84 Кт 70; 2.Начислены дох-ы не состоящим в штате орг-ции Дт 84 Кт75.2; 3.Часть прибыли направлена на увелеч-е УК Дт 84 Кт80; 4. Произведены отчисл-я в резер капитал из ЧП: Дт 84 Кт82; 5. Убыток прошлых лет покрыт за счет прибыли отч года Дт 84.1 Кт 84.2; Отраж-ся ЧП орг-ции за отч.год Дт 99 Кт84.

66) Учет фин. рез-та от обычных видов деят-ти. Закрытие сч. 90 «Продажи». Учет дох-в и расх-в, связанных с обычным видом деят-ти и формир-е фин рез-та по эти видам деят-ти отраж-ся по сч 90, на этом сч. отраж-ся выручка и с/с по проданной гот продукции, раб, услуг. Субсчета: 90.1 «выручка»-учитыв-ся поступление активов признаваемой выручкой; 90-2 «С/с продаж»- учит-ся с/с проданных тов,раб, услуг; 90-3 «НДС»; 90-4 «Акцизы»; 90-5 «Прибыль/убыток от продаж». Ежемесячно с дебитового и кредитового оборота опред-ем финн.рез-т. Факты хоз жизни: 1)отражена продажная ст-сть (выручка) с учетом НДС Дт 62 Кт 90.1; 2)НДС, предъявленный покупателю Дт90.3 Кт68; 3) Спис-ся факт.с/c проданной продукции Дт90.2 Кт43; 4) Спис-ся расх-ы на продажу Дт90.2 Кт44; 5) списаны общехоз расх-ы Дт 90.2 Кт 26; 6)Определен финн рез-т Дт 90.9 Кт 9; 7) Зачислены ден.ср-ва от покупателей на расч счет: Дт51 Кт 62. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключит-ыми проводками спис-ют с субсчета 90.9 на счет 99. Т.о., синтетич-ий сч 90 ежемесячно закрыв-ся и сальдо на отчетную дату не имеет. По окончанию отчетного года все субсчета, открытые к сч 90(кроме 90.9), закрыв-ся внутр.записями на субсчет 90.9. Аналит учет ведется по каждому виду продукции, тов-в, выполненных работ и оказ-х услуг.

67) Учет фин. рез-та от прочих дох-в и расх-в. Закрытие сч. 91 «Учет прочих дох-в и расх-в». Для обобщения инф-ции о прочих дох-х и расх-х предназначен активно-пассивный сч 91 «Прочие дох-ы и расх-ы». К сч.91 открыв-ся субсчета: 91-1 «Прочие дох-ы», 91-2 «Прочие расх-ы», 91-9 «Сальдо прочих дох-в и расх-в». 91-1 учит-ся поступл-е активов признаваемые прочими дох-ами. 91-2 относят остаточную ст-сть выбывающих ОС, уплаченные штрафы и тп. 91-9 предназначен для выявл-я сальдо прочих дох-в и расх-в за отч.месяц. Записи по субсчетам 1,2 производятся накопительно в теч-е года. Ежемесячно с сопоставлением До и Ко опред-ем сальдо прочих дох-в и расх-в.

С заключительными оборотами списыв-ся со сч. 91.9 на сч 99. По окончанию отчет года все субсчета открытые к сч 91 кроме 91.9 закрыв-ся внутр.записями на субсчет 91.9. По Кт 91.1 учит-ся поступления связанные с предоставлением за плату во временное пользов-е активов орг-ции Дт 51,52 Кт 91.1. Поступл-я, связанные с предоставлением за плату прав возникающих из патентов на изобретение, промышл. образцы и др виды интеллект собств-ти. Поступл-я связанные с участием в уст.капитале др.орг-ций Дт 76 Кт 91.1. Проценты и иные дох-ы по цен бумагам Дт 76 Кт 91.1. Поступл-я, связанные с продажей и прочим спис-ем ОС и иных активов, отличных от ден.ср-в Дт 51,52,62,76 Кт 91.1. Поступл-я, связанные с безвозмездным поступлением активов Дт 98.2 Кт 91.1. Поступл-я в возмещении причиненных орг-ции убытков Дт 61,76, 51 Кт 91.1. Прибыль прошлых лет выявл-ся в отчетном году Дт 51 Кт 91.1. Сумма кредит. задолж-сти, по к-ым истек срок исковой давности Дт 51 Кт 91.1. По Дт 91.2 отраж-ся расх-ы связанные с предоставлением активов орг-ции, прав возникающих из патентов, промышл образцы и др видов интеллект собств-ти Дт 91.2 Кт 02,05, 50,51. Остаточная ст-сть активов, по к-рой начисл-ся аморт-ция и факт. с/с др активов, списываемых орг-цией Дт 91.2 Кт01,04,10. Расх-ы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием иных ср-в Дт 91.2 Кт 60,69, 70. Проценты уплачиваемые: Дт 91.2 Кт 66,67. Штрафы, пени, неустойки за наруш-е усл-ий договора Дт 91.2 Кт 51. Возмещение причиненных орг-цией убытков Дт 91.2 Кт 76. Сумма ДЗ, по к-ым истек срок исковой давности Дт 91.2 Кт 62,76. Отриц.курсовые разницы Дт 91.2 Кт 51. Фин.рез-т –прибыль: Дт 91.9 Кт99; убыток: Дт 99 Кт 91.9. Аналит.учет по сч 91 ведется по каждому виду прочих дох-в и расх-в.

68) Порядок формир-я и учета конечного фин рез-та. Реформация баланса. Конечный фин.рез-т от деят-ти орг-ции в отч.периоде слагается из: 1) фин. рез-та от обычных видов деят-ти 2) прочих дох-в и расх-в. Формир-е конечного фин. рез-та отраж-ся на сч 99. Отраж-ся прибыль или убыток: Дт 90.9, 91.9 Кт99 прибыль; Дт 99 Кт 90.9, 91.9 убыток. По Дт 99 отраж-ся убытки, а по Кт-прибыли. Сопоставл-е дебетового и кредитового оборота за отчет. период показ-ет конечный фин. рез-т отчетного периода. В теч-е отчетного года также отраж-ся начисл-ые платежи налога на прибыль и платежи и перерасчетам по этому налогу из факт. прибыли, а также суммы налоговых санкций корреспондир-щих со сч. 68. Дт 99 Кт 68 начислен налог на прибыль. По окончанию отч. года при составлении год отчета сч 99 закрыв-ся. При этом заключит-ой записью в дек. сумма чистой прибыли отч. года спис-ся на Дт 99 Кт 84 (убыток Дт 84 Кт 99). Для учета по налогу на прибыль исп-ся ПБУ 18/02. Ставка 20%. Построение аналит учета по сч 99 должно обеспечивать формир-е данных для составления отчета «О прибылях и убытках». Реформация баланса. До составл-я бух финн отчетности каждая орг-ция должна проводить реформацию баланса заключающуюся в совершениях итоговых проводок способств-щих распред-ю прибыли или списанию убытка отчетного года. Эти проводки отраж-ся по состоянию на 31 дек. Итогом реформации баланса явл-ся закрытие сч. по учету фин.рез-в отчетного года. В рамках реформации баланса сч. 90,91 подлежат закрытию путем оформления внутр. записей по субсчетам данных счетов. Проводки по реформации баланса: По окончанию отч периода закрыть внутр.записью: Дт 90.1 Кт 90.9; Дт90.9 Кт90.2; Дт 90.9 Кт 90.3; Дт 90.9 Кт90.4; Дт 91.1 Кт 91.9; ДТ 91.9 Кт 91.2. Выявленный итоговый рез-т подлежит зачислению на сч.84: чист.прибыль орг-ции по итогам отч периода Дт 99 Кт 84. Непокрытый убыток орг-ции Дт 84 Кт 99. Суммы нераспред.прибыли, в первую очередь, направл-ся на выплату дох-в учредителям орг-ции, премий раб-в, пополнение резервного капитала. Для целей учета и рапсред-я сумма нераспред прибыли рекоменд-ся открывать субсчета: нераспред прибыль (непокрытый убыток). На начало нового отч.года сумма нерапсред прибыли (непокрытого убытка) незакончившегося периода в балансе отд-но не показ-ся, эта сумма присоед-ся к сумме нераспред прибыли прошлых лет учитыв-х на отд-ом субсчете.

9) Учет расх-в будущих периодов. Расх-ы буд.периодов – затраты, произведенные орг-цией предшеств-щих или в отч.периоде, но подлежащих вкл-ю в с/с (раб,услуг) в послед периоды орг-ции. Отн-ся: подготовка к производств.работам в связи с их сезонным характером, освоение новых произ-в, установок и агрегатов, рекультивация земель и осущ-е иных природоохранных мероприятий, неравномерно произведенный ремонт ОС, расх-ы связанные с рекламой продукции, расх-ы на обяз.сертификацию продукции, расх-ы на приобретение лицензии. Расх-ами буд.периодов м/б признаны только уже потребленные услуги или работы. Исп-ся активный сч 97. Расх-ы буд.периодов подлежат спис-ю в порядке устанавливаемом орг-цией в теч-е месяца, к к-ому они отн-ся. Порядок спис-я д/б отражен в учет.политике орг-ции в кач-ве ее эл-в. Аналит учет ведется по каждому виду расх-в. Расх-ы,связ-ые с ремонтом ОС силами самой орг-ции (когда не созд-ся резерв) первонач-но учит-ют по Дт 97 в корресп-ции со сч.10,70,69. Затем эти расх-ы ежемесячно спис-ся со сч 97 на счета 20,25,26. Учет расх-в на приобретение лицензии осущ-е отд-х видов деят-ти осущ-ся :Дт97 Кт 76. Приобретение лицензии осущ-ся в соотв-ии с ФЗ №128-ФЗ «О лицензировании отд-х видов деят-ти». Факты хоз жизни по учету расх-в на приобретение лицензии: 1)Перечислены ср-ва на опред вид деят-ти Дт 76 Кт 51; 2) отнесены на расх-ы буд периодов ст-сть принятой на учет лицензии Дт 97 Кт 76; 3) Списаны на с/c продукции соответ-щая часть расх-в буд. Периодов, спис-е части ст-ти производ-ся ежемесячно в теч-е всего срока действия Дт 20 Кт 97; 4) Списано на с/c продаж расх-ы на лицензию за истекший период Дт90 Кт 44. Не реже 1 раза в год провод-ся инвентаризация. Для учета инв-ции примен-ся форма ИНВ-11 Акт инв-ции расх-в буд. периодов.

70) Учет дох-в будущих периодов. Дох-ы буд.периодов – ср-ва, полученные (начисл-ые) в отч.периоде, но относящиеся к будущим отч.периодам. Например: получена авансом аренд.плата; безвозмездно полученное имущ-во; абонем.плата за пользов-е ср-вами связи,полученные от юр и физ лиц и тд. Дох-ы буд. периодов подлежат отнесению на финн рез-т орг-ции при наступлении периода к к-ому они отн-ся на пассивный сч 98. Субсчета: 98.1 Дох-ы, полученные в счет буд периодов; 98.2 безвозмезд. поступления; 98.3 предстоящие поступл-я задолж-сти по недостачам, выявленным за прошлые годы. 98.4 разница м/у суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и балансовой ст-ю по недостачам ценностей. Полученные или начисл-ые суммы дох-в оотраж-ют по Кт 98.1 и Дт счетов учета ден ср-в и расчетов; спис-е дох-в на расх-ы наступившего отчетного периода Дт 98.1 Кт соответ-щих ден или расч счетов. Безвозмездно получ-ые активы отраж-ют по рын ст-ти по Дт счетов имущ-ва 08,10 и др. с Кт 98.2. сумма бюдж.ср-в, направл-х коммерч. орг-ции на финансир-е расх-в Дт 86 Кт 98.2. Суммы по безвозмездно полученным ОС по мере начисл-я аморт-ции и по иным безвозмездно полученным матер-ым ценностям по мере их спис-я на произ-во или при продаже Дт 98 Кт 91. Выявл-ые в отч году за прошлые годы суммы недостачи Дт94 Кт98-3. Одновременно на эти суммы Дт 73.2 Кт 94. По мере погаш-я задолж-ти по недостачам Дт сч учета ден ср-в или др имущ-ва Кт 73-2. Одновременно оплаченную задолж-сть отраж-ют Дт 98-3 Кт 91. Выявленную разницу м/у взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие ценности и их учетной ст-ю Дт 73.2 Кт 98.4. При погашении задолж-ти по выявл-ой разнице Дт счет учета ден ср-в или др имущ-ва Кт 73-2. Одновр-но погашенную часть разницы спис-ют в Дт 98.4 Кт 91. Аналит учет по сч 98 осущ-ют по субсчету: 98.1- по каждому виду дох-в; 98.2 –по каждому безвозмездному поступлению ценностей; 98.3 – по каждому виду недостач; 98.4 – по видам недостающих ценностей.