- •1 Бухгалтерский финансовый учет денежных средств, финансовых вложений и расчетных операций
- •1.1 Учет денежных средств и расчетных операций
- •1.1.1 Общие положения о денежной системе,
- •1.1.2 Учет кассовых операций
- •1.1.3 Учет расчетов с подотчетными лицами
- •1.1.4 Учет денежных средств на расчетных и других счетах в банках
- •1.1.5 Принципы учета и оценки дебиторской и кредиторской задолженности. Сроки расчетов и исковой давности
- •1.1.6 Формы расчетов
- •1.1.7 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
- •1.1.8 Учет расчетов с покупателями и заказчиками
- •1.1.9 Особенности формирования и учета резерва по сомнительным долгам
- •1.1.10 Учет расчетов с учредителями
- •1.1.11 Учет расчетов с дочерними (зависимыми) обществами и расчетов с филиалами, представительствами и другими подразделениями, выделенными на отдельный баланс
- •1.1.12 Учет расчетов по кредитам и займам
- •1.1.13 Учет расчетов по налогам и сборам
- •1.1.14 Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению
- •1.1.15 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами
- •1.1.16 Инвентаризация денежных средств, расчетов с дебиторами и кредиторами
- •1.2 Учет финансовых вложений
- •1.2.1 Значение инвестиций в финансовые вложения, их понятие, классификация и оценка. Изменение оценки финансовых вложений
- •1.2.2 Учет вложений в уставные капиталы других организаций и доходов от их участия
- •1.2.3 Учет финансовых вложений в ценные бумаги
- •1.2.4 Учет предоставленных займов и процентов по ним
- •1.2.5 Учет финансовых вложений по договору простого товарищества и доходов (убытков) от совместной деятельности
- •1.2.6 Учет дебиторской задолженности, приобретенной по договорам уступки права требования
- •1.2.7 Обесценение финансовых вложений и порядок его отражения в бухгалтерском учете и отчетности
- •1.2.8 Порядок оценки и учет выбытия финансовых вложений
- •1.2.9 Инвентаризация финансовых вложений
- •2 Задания для практических занятий по бухгалтерскому финансовому учету денежных средств, финансовых вложений и расчетных операций
- •2.1 Учет денежных средств и расчетных операций
- •2.1.1 Учет кассовых операций
- •2.1.2 Учет операций по расчетным и другим счетам в банке
- •2.1.3 Учет расчетов с подотчетными лицами
- •2.1.4 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
- •2.1.5 Учет расчетов с покупателями и заказчиками
- •2.1.6 Учет расчетов по налогам и сборам
- •2.1.7 Учет расчетов по кредитам и займам
- •2.1.8 Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению
- •2.2 Учет финансовых вложений
- •3. Вопросы и тестовые задания для самоконтроля и рубежного контроля знаний
- •3.1 Вопросы для самопроверки
- •3.2 Тестовые задания для рубежного контроля знаний
- •11. Исправления в первичных кассовых документах:
- •7. Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива:
- •3. Постоянные разницы возникают в результате:
- •4. Под постоянным налоговым обязательством понимается:
- •5. Постоянный налоговый актив равняется величине, определяемой как:
- •6. Отложенные налоги, приводящие к увеличению задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль в отчетном периоде и ее уменьшению в следующих отчетных периодах, называются:
- •7. Отложенные налоги, приводящие к уменьшению задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль в отчетном периоде и ее увеличению в следующих отчетных периодах, называются:
- •8. Отложенные налоговые обязательства равняются величине, определяемой как произведение:
- •9. Образование отложенных налоговых активов отражается в бухгалтерском учете записью:
- •10. Отложенное налоговое обязательство при выбытии актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается записью:
- •11. Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение:
- •12. Условный доход по налогу на прибыль отражается в бухгалтерском учете записью:
- •2. К финансовым вложениям организации относятся:
- •Ответы к тестовым заданиям по теме «Учет финансовых вложений»
- •Рекомендуемая литература
- •И расчетных операций
1.1.9 Особенности формирования и учета резерва по сомнительным долгам
В процессе продажи продукции (работ, услуг) покупателям (заказчикам), осуществления других расчетных операций у организации может возникнуть дебиторская задолженность, не погашенная в сроки, установленные в договоре с контрагентом. Эта задолженность организаций может быть признана сомнительной.
В соответствии с п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Организация в случае признания дебиторской задолженности сомнительной создает резервы сомнительных долгов с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.
Конкретный механизм создания такого резерва бухгалтерское законодательство не раскрывает. Поэтому организация должна разработать его самостоятельно и раскрыть в учетной политике. При этом следует иметь ввиду, что величина резерва определяется организацией отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.
Согласно ст. 3 Закона Российской Федерации «О несостоятельности (банкротстве)» юридическое лицо считается неспособным удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей, если соответствующие обязательства и (или) обязанность не исполнены им в течение трех месяцев с даты, когда они должны были быть исполнены. Если в договоре отсутствуют условия о сроке оплаты за полученные по договору купли-продажи товары, то покупатель обязан оплатить товар до или непосредственно после передачи ему продавцом товара (п. 1 ст. 486 ГК РФ).
Согласно п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались.
Таким образом, основанием для создания резерва по сомнительным долгам являются результаты инвентаризации дебиторской задолженности, которая должна обеспечить не только достоверность сведений о размере задолженности, но и получение данных о состоянии расчетов с контрагентами, необходимых для принятия данного решения. Порядок и периодичность проведения инвентаризаций должны быть определены учетной политикой организации, но в обязательном порядке инвентаризацию дебиторской задолженности проводят перед составлением годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Для учета данных резервов в Плане счетов предусмотрен пассивный счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». Бухгалтерские записи по образованию резерва могут быть совершены только на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и при наличии решения руководителя сельскохозяйственной организации или уполномоченного им лица, оформленного в виде приказа (распоряжения).
Согласно ПБУ 21/2008 (утверждено приказом МФ РФ от 6 октября 2008 г. № 106н) сумма резерва по сомнительным долгам признается изменением оценочного значения, отражаемого в бухгалтерском учете перспективно. Кроме того, согласно ПБУ 10/99 отчисления в оценочные резервы (в том числе в резерв по сомнительным долгам) признаются прочими расходами организации.
В связи с чем, сумма создаваемых резервов отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам». При составлении бухгалтерского баланса дебиторская задолженность, по которой были созданы резервы, показывается за вычетом сумм созданного резерва, то есть остаток по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» в пассиве баланса не показывается, а дебиторская задолженность, отражаемая в активе баланса, уменьшается на величину созданного резерва.
При списании долгов, которые организацией ранее признаны сомнительными, кредитуются счета учета дебиторской задолженности (62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») и дебетуется счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» (в части, покрываемой резервом сомнительных долгов) или счет 91 «Прочие доходы и расходы» (при недостаточности суммы созданных резервов).
Списание дебиторской задолженности не считается ее аннулированием, она должна учитываться за балансом в течение пяти лет с момента списания; это необходимо для контроля за возможностью ее востребования с должника. Поэтому при списании сомнительного долга за счет созданного резерва одновременно данная сумма отражается записью на забалансовом счете: дебет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Аналитический учет на забалансовом счете ведется по каждому должнику и сумме его долга. Поступление сумм задолженности, ранее списанной за счет резерва, отражается записью: дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно списывается задолженность с забалансового счета (кредит счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»).
Если по окончании года сумма резервов сомнительных долгов, созданных в предыдущем отчетном году, в какой-либо части не будет использована в течение отчетного года, то неизрасходованная сумма присоединяется к финансовым результатам при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного периода (дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам», кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»). Одновременно организацией оформляется создание нового резерва по сомнительным долгам с включением в него непогашенных долгов, выявленных по результатам инвентаризации дебиторской задолженности (дебет счета 91 кредит счета 63).
Синтетический учет по кредиту счета 63 ведут в журнале-ордере № 12. Этот журнал-ордер открывают на месяц, записи в нем осуществляют в хронологической последовательности операций на основании бухгалтерских справок формы № 88-АПК и других документов, служащих основанием для создания резерва. Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведут по каждому созданному в организации резерву.
При автоматизированной форме учета регистром аналитического и синтетического учета резервов по сомнительным долгам является специальные ведомости (машинограммы).