1.1.15 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами организации ведут на синтетическом активно-пассивном счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Он предназначен для отражения расчетов по имущественному и личному страхованию, претензиям, по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций на основании исполнительных документов или постановлений судов и т.д. В организациях АПК к данному счету рекомендуется выделить следующие субсчета:

1. «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

2. «Расчеты по претензиям»;

3. «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;

4. «Расчеты по депонированным суммам»;

5. «Расчеты с квартиросъемщиками»;

6. «Расчеты с родителями за содержание их детей в детских учреждениях»;

7. «Расчеты с гражданами за принятые от них продукцию, скот и птицу для продажи»;

8. «Расчеты по лизинговым и арендным обязательствам»;

9. «Расчеты по прочим операциям».

На субсчете 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражаются взаимоотношения организации (страхователя) со страховой компанией (страховщиком) по страхованию имущества организации, а также по индивидуальным договорам страхования своих работников. Эти отношения регулируются договорами страхования. В настоящее время сельскохозяйственные организации осуществляют, как правило, добровольное имущественное страхование зданий, сооружений, транспорта, сельскохозяйственных культур, животных и т.д. Для целей бухгалтерского финансового учета в сельскохозяйственных организациях страховые платежи могут включаются в издержки производства и обращения в сумме фактических затрат организации.

Начисление страховых платежей по страхованию имущества, посевов и животных отражается (на основании расчетов бухгалтерии и бухгалтерских справок) по дебету счетов по учету затрат (20, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 97 и др.) и кредиту субсчета 76-1 – на сумму указанных платежей.

Удержания из оплаты труда работников сумм в счет погашения задолженности по платежам страховой организации отражается по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту субсчета 76-1.

Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается по дебету субсчета 76-1 с кредита счетов по учету денежных средств (на основании счетов-фактур и платежных поручений).

При начислении сельскохозяйственной организацией страхового возмещения от страховщика в соответствии с договором страхования при наступлении страхового случая дебетуется субсчет 76-1 и кредитуются счета по учету имущества, затрат и недостач (01, 04, 07, 08, 10, 11, 43, 20, 94). Это означает, что за счет средств причитающегося страхового возмещения сельскохозяйственной организацией списаны потери по страховым случаям (от утраты и порчи материально-производственных запасов, готовой продукции, животных, посевов и т.д.).

Не компенсируемые страховыми возмещениями потери сельскохозяйственной организации от стихийных бедствий списывается с кредита субсчета 76-1 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При страховании отдельных категорий работников от несчастных случаев на производстве составляются следующие проводки:

дебет счетов по учету затрат (20, 23) и кредит субсчета 76-1 – начислены страховые взносы по страхованию работников основного и вспомогательного производств. Начисление производится на основе бухгалтерских справок и договоров страхования, в которых указываются реквизиты сторон, предмет и условия страхования, общая страховая сумма, число застрахованных лиц, размер и порядок уплаты страховых взносов.

При перечислении средства на счет страховой организации отражается записью: дебет субсчета 76-1 и кредит счетов по учету денежных средств (51, 55).

При наступлении страхового случая (получении работником производственной травмы) предприятие должно составить акт о несчастном случае на производстве. Этот акт вместе с медицинскими документами, подтверждающими нетрудоспособность или смерть работника от несчастного случая (листок по временной нетрудоспособности, выписка из медицинской карты, документы ВТЭК, свидетельство о смерти), прилагаются к заявлению о выплате, направленному в страховую компанию. Соответствующие записи в бухгалтерском учете выглядят так: дебет субсчета 76-1, кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Аналитический учет по субсчету 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» осуществляют в разрезе страховых организаций по отдельным договорам страхования (по имуществу организации) и по отдельным застрахованным лицам в ведомости № 38-АПК (Книга учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами). Если таких операций немного, их учет можно осуществлять в журнале-ордере № 8-АПК, где для учета расчетов по страхованию имущества и персонала организации имеется специальный раздел. Затем обороты по кредиту субсчета 76-1 переносят из журнала-ордера № 8-АПК в Главную книгу.

На субсчете 76-2 «Расчеты по претензиям» формируется информация о расчетах по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным им и признанным ими (или присужденным) штрафам, пеням, неустойкам.

В практике хозяйственной деятельности имеют место следующие виды претензий по расчетам:

– к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным на их счетах несоответствия цен и тарифов, обусловленных прейскурантом, а также при выявлении арифметических ошибок, когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных счетах обнаружились после того, как записи учета товарно-материальных ценностей или затрат были уже совершены;

– к поставщикам материалов, товаров и к организациям, перерабатывающим сырье предприятия за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу;

– к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути. При этом на основании претензионного заявления и оправдательных документов составляют следующую бухгалтерскую проводку:

дебет субсчета 76-2, кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

– за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных арбитражем:

дебет субсчета 76-2, кредит счетов по учету затрат на производство (20, 23);

– к учреждениям банков по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам предприятия:

дебет субсчета 76-2, кредит счетов 51, 52, 55, 66, 67;

– по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств в размерах, признанных плательщиком или присужденных судом:

дебет субсчета 76-2, кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

На суммы, поступившие на расчетный счет в порядке удовлетворения предъявленных претензий, составляется проводка:

дебет счетов по учету денежных средств (50, 51, 52, 55), кредит субсчета 76-2 «Расчеты по претензиям».

В случаях, когда претензии были неправомерными и денежные средства взысканию не подлежат, их относят на счета, с которых они были приняты на учет, в корреспонденции с дебетом субсчета 76-2.

Аналитический учет ведется по каждой организации-должнику и отдельным претензиям в ведомости № 38-АПК (Книге учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами), синтетический учет – в журнале-ордере № 8-АПК. После сверки данных обороты из журнала-ордера № 8-АПК по кредиту субсчета 76-2 «Расчеты по претензиям» переносят в Главную книгу.

На субсчете 76-3 учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам от прочих организаций (по договору простого товарищества).

При этом доходы, подлежащие получению (распределению) при получении уведомления об объявлении выплат на вложенный в них капитал, отражаются бухгалтерской записью:

дебет субсчета 76-3, кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Полученные суммы доходов организации отражают по дебету счетов по учету денежных средств (51, 52) и кредиту субсчета 76-3.

Аналитический учет ведется в ведомости № 38-АПК (Книга учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами) в разрезе каждой организации, которая должна выплачивать причитающуюся с нее долю дохода.

На субсчете 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» учитываются расчеты с работниками организации по начисленным суммам, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки получателей). При этом отражаются учетные записи:

дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», кредит субсчета 76-4 – депонирована оплата труда персонала организации;

дебет субсчета 76-4, кредит счетов по учету денежных средств (50, 51) – выплачены депонированные суммы;

дебет субсчета 76-4, кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» – не востребованная в течение срока исковой давности (3 года) депонированная оплата труда зачислена в состав прочих доходов.

Аналитический учет депонированной оплаты труда ведут в ведомости № 38-АПК по сотрудникам, не получившим зарплату в срок. Синтетический учет осуществляют в журнале-ордере № 8-АПК.

На субсчете 76-5 «Расчеты с квартиросъемщиками» учитывают расчеты со съемщиками квартир и лицами, проживающими в общежитиях жилищно-коммунального хозяйства организации, согласно ведомости начисления квартплаты. Записи осуществляются следующим образом:

дебет субсчета 76-5 «Расчеты с квартиросъемщиками», кредит счета 29 «Прочие производства и хозяйства» либо счетов 90, 91 – начислены суммы платежей (в части квартирной платы от обычной или прочей деятельности);

дебет субсчета 76-5, кредит счета 86 «Целевое финансирование» – отражены целевые взносы за отопление, освещение, радио и т. п.;

дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредит субсчета 76-5 – погашена задолженность по квартплате.

Аналитический учет расчетов с работниками организаций, являющимися жильцами квартир и общежитий, ведут в ведомости № 40-АПК, в которой содержатся сведения по видам целевых сборов, начислению задолженности и ее погашению.

На субсчете 76-6 «Расчеты с родителями за содержание их детей в детских учреждениях» учитывают соответствующие расчеты по детским учреждениям, находящимся на балансе организации:

дебет субсчета 76-6, кредит счета 86 «Целевое финансирование» – начислены суммы платежей за содержание детей в детских учреждениях (при коммерческой деятельности необходимо кредитовать счета 90, 91 и учитывать эти суммы как доходы от обычных или прочих видов деятельности);

дебет счетов 50, 70, кредит субсчета 76-6 – погашена задолженность по данному виду платежей.

Аналитический учет ведется в ведомости № 41-АПК (Книга учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами) по видам платежей.

На субсчете 76-7 «Расчеты с гражданами за принятые от них скот и птицу для реализации» отражают информацию о принятии от населения продукции и животных в оценке по договорным ценам (при принятии продукции, выращенной на приусадебных участках, при приемке скота и птицы). Данную операцию оформляют бухгалтерской записью по дебету счетов 43, 11 с кредита субсчета 76-7. При произведении расчетов с гражданами за принятые от них продукцию, скот и птицу для реализации составляют запись по дебету субсчета 76-7 с кредита счетов по учету денежных средств (50, 51).

Аналитический учет ведут в ведомости № 38-АПК (Книга учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами) по фамилиям работников, сдавших продукцию, скот и птицу для продажи.

На субсчете 76-8 «Расчеты по лизинговым и арендным обязательствам» отражают арендные и лизинговые платежи. Этот субсчет используется для учета расчетов у арендатора, арендодателя, лизингополучателя и лизингодателя. У арендатора по договору текущей аренды сумма арендной платы, причитающейся арендодателю, отражается по дебету счетов по учету затрат на производство (20, 23, 97) и кредиту субсчета 76-8. Погашение – по дебету субсчета 76-8 и кредиту счетов по учету денежных средств (50, 51).

Аналогичным образом отражают арендную плату за арендованные земельные доли у не работающих в организации граждан. Если арендная плата выплачивается продукцией, то стоимость продукции в оценке по себестоимости записывается в дебет счета 90 «Продажи», а стоимость этой же продукции в оценке по рыночным ценам относится в дебет субсчета 76-8 «Расчеты по лизинговым и арендным обязательствам» с кредита счета 90 «Продажи».

У арендодателя суммы начисленной арендной платы отражаются на дебете субсчета 76-8 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы», если сдача имущества в аренду не является предметом деятельности организации. Получение арендной платы записывается по дебету счетов учета денежных средств (50, 51) с кредита субсчета 76-8.

Если сдача имущества в аренду является предметом деятельности арендодателя, то эту операцию проводят по дебету субсчета 76-8 и кредиту счета 90 «Продажи».

У лизингополучателя начисление лизинговых платежей отражают по дебету счетов по учету затрат на производство (20, 23) и др. и по кредиту субсчета 76-8, оплату – по дебету этого субсчета и кредиту счетов учета денежных средств (50, 51).

У лизингодателя субсчет «Расчеты по лизинговым и арендным обязательствам» применяют для учета причитающихся сумм по договору по дебету субсчета 76-8 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» либо 90 «Продажи» (в зависимости от вида деятельности). При поступлении платежей дебетуют счета учета денежных средств и кредитуют субсчет 76-8.

Аналитический учет арендной платы и лизинговых платежей ведут в ведомости № 43-АПК (Книга учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами).

На субсчете 76-9 «Расчеты по прочим операциям» учитывают расчеты с остальными дебиторами и кредиторами по операциям, не предусмотренным на других субсчетах. Это могут быть, например, расчеты с различными организациями (учебными заведениями, научными организациями и т.п.); с организациями цессионариями при переоформлении обязательств; расчеты по исполнительным документам и т. д.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» обособленно. Синтетический учет по счету 76 ведется в журнале-ордере № 8-АПК на основании перечисленных выше ведомостей.

При автоматизации учета для аналитического и синтетического учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами используют ведомость (машинограммы) по всем субсчетам счета 76.