1.1.12 Учет расчетов по кредитам и займам

В условиях рыночной экономики хозяйствующие субъекты, в том числе сельскохозяйственные организации, должны покрывать свои расходы собственными доходами, основным источником которых является выручка от продажи продукции, работ и услуг. Однако в силу сезонности и продолжительности производственного цикла, которые определяют особенности кругооборота средств, большого разрыва между временем производства и рабочим периодом многие организации, в том числе сельскохозяйственные, испытывают в течение года потребность в денежных и других средствах, которая удовлетворяется посредством привлечения заемных средств в виде кредитов и займов. Кредит играет важную роль в саморегулировании величины средств, необходимых для совершения хозяйственной деятельности. Благодаря кредиту организации располагают достаточной суммой денежных или иных средств, которые необходимы для непрерывной стабильной деятельности.

Кредит (в переводе с латинского creditum – заём от латинского credere – доверять) или кредитные отношения – это система экономических взаимоотношений, возникающих между экономическимисубъектамипо поводу движения, перераспределения временно высвободившейся стоимости. Перераспределение стоимости идет на уровне предприятий, отрасли, государства, мирового хозяйства на условиях ее возврата.

В ходе кредитных отношений организации-кредиторы предоставляют организациям-заемщикам денежные средства или иные материальные ценности на условиях возвратности и, как правило, с выплатой заемщиком процента за пользование ими.

Кредитные отношения могут выражаться в разных формах кредита: банковский кредит, заем, товарный и коммерческий кредит и т.д.

Банковское кредитование осуществляется на основе заключения кредитного договора. В соответствии со статьей 819 ГК РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

Предоставление займа осуществляется на основе заключения договора займа. В соответствии со статьей 807 ГК РФ

по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Различия между банковским кредитом и займом заключаются в следующем:

– заимодавцем по кредитному договору может быть только банк или кредитная организация, а по договору займа – любая организация или физическое лицо;

– предметом кредитного договора могут быть только денежные средства. Предоставление кредита может осуществляться путем разового зачисления денежных средств на счет клиента или выдачи наличных физическому лицу, открытия кредитной линии, кредитования банковского счета клиента при недостаточности или отсутствии на нем денежных средств и др. Предметом договора займа могут быть как деньги, так и другие вещи, определенные родовыми признаками;

– банковский кредит предусматривает выплату процентов, заем же может быть как процентным, так и беспроцентным. По общему правилу договор займа считается возмездным договором, поэтому, даже если договор не содержит условие о выплате процентов, заемщик обязан их выплатить заимодавцу. В этом случае их размер определяется ставкой рефинансирования на день уплаты заемщиком суммы долга. Таким образом, если сторонами заключается безвозмездный договор займа, то условие о его безвозмездности должно быть включено в текст договора;

– по кредитному договору денежные средства выдаются строго по целевому назначению, а договор займа может быть заключен с условием либо без условия о целевом использовании средств;

– кредитный договор является консенсуальным (вступает в силу с момента достижения сторонами соглашения о передаче денег), договор займа – реальным, т.е. считается заключенным с момента передачи денег или других вещей;

– кредитный договор должен быть заключен в письменной форме, а договор займа может быть заключен как в устной, так и в письменной форме. Однако такой договор может быть заключен в устной форме только в особых случаях между гражданами (если сумма займа менее десятикратного размера минимальной оплаты труда). В этом случае заемщиком может быть представлена расписка или иной документ, удостоверяющий передачу ему займодавцем денежных средств или определенного количества вещей;

– банковский кредит должен быть обеспечен залогом, поручительством, гарантией, а договор займа может, как предусматривать его обеспечение, так не предусматривать его.

В случае возникновения у организаций потребности в соответствующем виде материальных ценностей (строительных и ремонтных материалах, кормах, семенах и т.п.) они могут удовлетворить ее посредством заключения договора товарного кредита (статья 822 ГК РФ), который предусматривает обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками на условиях возвратности и платности. К договору товарного кредита применяются правила, регулирующие кредитный договор. Предметом товарного кредита могут быть только вещи. Он может быть представлен любыми хозяйствующими субъектами. В отличие от договора займа он является консенсуальным и возмездным договором.

Договорами между контрагентами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление коммерческого кредита в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит). То есть коммерческий кредит является не самостоятельным, а сопутствующим обязательством к основному договору (договору купли-продажи, подряда, на оказание услуг, аренды и т.д.). Условие о коммерческом кредитовании может содержаться в основном договоре либо в дополнительном соглашении.

Таким образом, экономические субъекты в зависимости от условий их деятельности, финансовых возможностей, производственных потребностей и т.д. могут вступать в кредитные отношения на основе заключения различных договоров. При этом, в отдельных случаях для привлечения заемных средств требуется предоставление заимодавцу соответствующих документов.

Так, для получения банковского кредита организацией-заемщиком предоставляется в банк пакет документов.

На этапе первоначального рассмотрения заявки о предоставлении кредита организации в банк представляются:

1. Заявка организации на предоставление кредита (кредитной линии).

2. Учредительные документы и документы, подтверждающие регистрацию организации:

– свидетельство о государственной регистрации юридического лица (копия, заверенная нотариально)

– устав (копия, заверенная нотариально);

– учредительный договор (копия, заверенная нотариально);

– выписка из ЕГРЮЛ (подлинник или копия, заверенная нотариально).

3. Лицензии, подтверждающие право организации заниматься отдельными видами деятельности.

4. Документы, подтверждающие полномочия руководителя и главного бухгалтера организации:

– решение уполномоченного органа юридического лица (собственника имущества об избрании) о назначении руководителя (протокол или выписка из протокола – копия, заверенная организацией; приказ собственника имущества – копия, заверенная собственником имущества);

– приказ или выписка из приказа о вступлении в должность (копия, заверенная организацией или органом, издавшим приказ);

– трудовой договор или выписка из трудового договора (в случаях, предусмотренных действующим законодательством) с руководителем организации в части срока полномочий, прав и обязанностей (копия, заверенная организацией);

– приказ или выписка из приказа о назначении главного бухгалтера (копия, заверенная организацией).

5. Копии паспортов руководителя и главного бухгалтера организации, имеющих право подписи финансовых документов.

6. Бухгалтерская отчетность на последнюю отчетную дату, до даты обращения, с отметкой налогового органа (баланс предприятия, отчет о прибылях и убытках – копии, заверенные организацией-заемщиком).

При положительной резолюции уполномоченного лица банка о продолжении работы по кредитному проекту дополнительно в банк представляются:

7. Карточка с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера и оттиска печати по установленной форме (подписи должны быть удостоверены нотариально или уполномоченным работником банка).

8. Приказы о назначении лиц, указанных в карточке с образцами подписей и оттиска печати (копии заверенные организацией).

9. Решение соответствующего органа управления (собственника имущества организации), разрешающего заключение кредитной сделки или предоставление поручительства и (или) передачу в залог имущества в случае, если такое решение требуется в соответствии с законодательством Российской Федерации либо учредительными документами. Данное решение должно содержать все существенные условия сделок, подлежащих заключению (подлинники/копии, заверенные клиентом):

10. Копия информационного письма Главного межрегионального центра обработки и распространения статистической информации Госкомстата России или территориального органа государственной статистики с присвоенными кодами и подтверждающего его постановку на учет в составе Единого Государственного Регистра Предприятий и Организаций (ЕГРПО), заверенного организацией-заемщиком.

11. Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе (копия, заверенная нотариально).

12. Комплект документов, характеризующих финансовое состояние клиента.

Бухгалтерский баланс с отметкой налогового органа (подписи руководителей должны быть заверены печатью организации):

– за три последних завершенных финансовых года и на последнюю отчетную дату, а при работе предприятия менее 3-х лет – за весь период деятельности предприятия;

– отчеты о прибылях и убытках (подписи руководителей должны быть заверены оттиском печати организации).

Приложения и пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах и др.

13. Технико-экономическое обоснование и бизнес-план проекта:

– подробное описание цели кредита – перечень затрат, финансируемых за счет кредита;

– финансовый план на текущий год или период пользования кредитом, если этот период менее года, в т.ч. план доходов и расходов и прогноз денежных потоков на период (с разбивкой по месяцам), предполагаемый график выбора кредитных средств, график погашения кредита;

– копии контрактов/договоров, на оплату которых предоставляются кредитные средства, а также проекты договоров, заявок потребителей на реализацию произведенной за счет кредита продукции.

14. Комплект документов, характеризующих обеспечение кредита.

– письмо залогодателя о характере и составе обеспечения с информацией: об отсутствии ареста, обременения со стороны третьих лиц, о состоянии места хранения (содержания) и т.д.;

– документы, подтверждающие право собственности, право хозяйственного ведения залогодателя на предмет залога (договоры купли-продажи, накладные, акты приема-передачи, платежные поручения и др.).

– поручительство и др.

Конкретный перечень документов, предоставляемых в банк, зависит от того, в каком банке у организации открыты расчетные и другие счета, целевое назначение кредита и т.д.

Предоставляемые организациям кредиты и займы классифицируются по срокам на которые они выданы и своевременности погашения.

По срокам на которые выданы кредиты и займы подразделяются на долгосрочные и краткосрочные. Долгосрочными являются кредиты и займы, срок погашения обязательств по которым более чем через 12 месяцев, а краткосрочными – срок погашения обязательств по которым не превышает 12 месяцев.

По своевременности погашения кредиты и займы подразделяются на срочные и просроченные. Срочными считаются кредиты и займы, срок исполнения обязательств по которым не наступил или пролонгирован. Просроченными считаются кредиты и займы, срок исполнения обязательств по которым истек.

Для учета расчетов по кредитам и займам планом счетов и инструкцией по его применению предусмотрены пассивные счета: 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Начальное и конечное сальдо по кредиту этих счетов отражает наличие обязательств организации по полученным соответственно краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам по состоянию на начало и конец отчетного периода. Оборот по кредиту этих счетов отражает увеличение обязательств организации по полученным в отчетном периоде краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам. Оборот по дебету – уменьшение обязательств организации в отчетном периоде по ранее полученным краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам.

В рабочем плане счетов организации к счетам 66 и 67 необходимо предусмотреть соответствующие субсчета по видам кредитов и займов. При этом обособленно следует организовать учет обязательств в связи с уплатой процентов по кредитам и займам.

Аналитический учет расчетов по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам следует вести по отдельным кредитам и займам, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.

Основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре.

Кредит или заем считается полученным по мере фактической передачи заимодавцем денег или других вещей. Основанием для отражения операций по получению кредитов и займов на счетах бухгалтерского учета являются документы:

– выписки банка с расчетных, валютных и специальных счетов, мемориальные ордера – в случае получения банковских кредитов;

– выписки банка с расчетных, валютных и специальных счетов, платежные поручения, выписанные организацией- заимодавцем – в случае получения денежного займа в безналичной форме;

– приходные кассовые ордера – при получении денежного займа в наличной форме;

– накладные, счета-фактуры – при получении займа вещами или товарного кредита.

Суммы краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов, полученных организацией денежными средствами в безналичной форме, отражают по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», а в наличной форме – по дебету счета 50 «Касса».

При оплате задолженности поставщикам и подрядчикам за счет полученного кредита делают запись по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» с кредита счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Суммы полученных организацией краткосрочных и долгосрочных товарных кредитов и займов в неденежной форме отражают по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счетов 10 «Материалы», 41 «Товары» и др. В соответствии с налоговым законодательством операции по предоставлению товарных кредитов и займов в неденежной форме для организаций-заимодавцев признаются реализацией и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость. Поэтому при предоставлении таких кредитов и займов они выписывают счета-фактуры с выделением сумм предъявленного налога. При этом суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные организациям-заемщикам организациями-заимодавцами и указанные в счете-фактуре, выделяют записью по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» с кредита счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

В процессе привлечения заемных средств в виде кредитов и займов, а также по мере их получения у организации возникают расходы. Учет расходов по кредитам и займам следует вести в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденным приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 107н (в редакции последующих изменений). Организации АПК при ведении учета расчетов по кредитам и займам руководствуются также Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету кредитов, займов и затрат по их обслуживанию в сельскохозяйственных организациях, утвержденных Минсельхозом РФ 02.02.2004г. №74.

В соответствии с ПБУ 15/2008 расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (далее – расходы по займам), являются:

– проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);

– дополнительные расходы по займам.

Дополнительными расходами по займам являются:

суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги; суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);

иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).

Эти расходы подлежат обособленному отражению в бухгалтерском учете, т.е. обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту).

Расходы по займам и кредитам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся. При этом, они признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

В стоимость инвестиционного актива включаются проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.

Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление.

К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов.

Субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вправе признавать все расходы по займам прочими расходами.

Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов равномерно, как правило, независимо от условий предоставления займа (кредита). Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), могут включаться в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов исходя из условий предоставления займа (кредита) в том случае, когда такое включение существенно не отличается от равномерного включения.

Дополнительные расходы по займам могут включаться равномерно в состав прочих расходов в течение срока займа (кредитного договора).

Проценты по кредитам и займам включаются в стоимость инвестиционного актива при наличии следующих условий:

1) расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;

2) расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в бухгалтерском учете;

3) начаты работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива.

Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, уменьшаются на величину дохода от временного использования средств полученных займов (кредитов) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений.

При приостановке приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива на длительный период (более трех месяцев) проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем приостановления приобретения, сооружения и (или) изготовления такого актива.

В указанный период проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в состав прочих расходов организации.

При возобновлении приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем возобновления приобретения, сооружения и (или) изготовления такого актива.

Не считается периодом приостановки приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива срок, в течение которого производится дополнительное согласование технических и (или) организационных вопросов, возникших в процессе приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива.

Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца за месяцем прекращения приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива.

В случае, если организация начала использовать инвестиционный актив для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг несмотря на незавершенность работ по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива, то проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость такого актива с первого числа месяца, следующего за месяцем начала использования инвестиционного актива.

Начисление процентов по кредитам и займам, подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива, отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». В остальных случаях – по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Погашение обязательств организации по кредитам и займам:

– полученным денежными средствами в безналичной форме и процентов по ним отражается по дебету счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» с кредита счетов 51 «Расчетные счета» и др. Эти записи производятся на основании выписок банка и платежных поручений;

– по денежным займам в наличной форме и процентов по ним по дебету счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» с кредита счета 50 на основании расходного кассового ордера;

– товарной неденежной форме – по дебету счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» с кредита счетов 10 «Материалы», 41 «Товары» и др. Эти записи производятся на основании накладных, счетов-фактур. При погашении обязательств по кредитам и займам в неденежной форме организации-заемщики, являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость, уплачивают этот налог в связи с переходом права собственности на передаваемые организации-заимодавцу материальные ценности. Налог уплачивается с суммы стоимости материальных ценностей в соответствии с договором займа или товарного кредита. Операция по начислению налога отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

При погашении обязательств по кредитам и займам в неденежной форме может возникать разница между стоимостью материальных ценностей, указанной в договоре, и учетной стоимостью материальных ценностей, передаваемых в счет погашения обязательств по договору. Эта разница отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве прочих доходов или расходов в корреспонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

На отдельных субсчетах к счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» учитывают расчеты с банками по операциям учета (дисконтирования) векселей и иных долговых обязательств.

Операция учета (дисконтирования) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией-векселедержателем по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» на сумму номинальной стоимости векселя и дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» (фактически полученная сумма денежных средств по векселю) и 91 «Прочие доходы и расходы» (учетный процент, уплаченный банку).

Операция учета (дисконтирования) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения банка об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на основании извещения банка.

При возврате организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от банка в результате учета (дисконтирования) векселей и иных долговых обязательств из-за невыполнения в установленный срок векселедателем своих обязательств делается запись по дебету счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» до погашения векселя.

Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по банкам, осуществляющим учет векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.

Краткосрочные и долгосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций и выдачи векселей, учитываются на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» обособленно.

Если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 «Расчетные счета» и др. в корреспонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (на сумму номинальной стоимости облигаций) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью).

Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой их размещения и номинальной стоимостью отражается в отчетном периоде, к которому относятся данные начисления, или доначисляется равномерно в течение срока их обращения с кредита счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Начисленные организацией-заемщиком проценты на вексельную сумму, проценты по облигациям отражаются в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления, или равномерно в течение предусмотренного векселем срока выплаты или срока обращения облигаций.

Проценты по причитающемуся к оплате векселю и облигации отражаются обособленно соответственно от вексельной суммы и номинальной стоимости облигаций как кредиторская задолженность.

При мемориальной ордерной форме учета аналитический учет расчетов по кредитам и займам ведут в Книге учета кредитов и займов, а синтетический в Главной книге. При автоматизации учета для этих целей используется соответствующая ведомость (машинограмма).

Для учета кредитных операций, осуществляемых на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» при журнально-ордерной форме учета, предназначен журнал-ордер формы № 4-АПК и ведомость аналитического учета формы № 26-АПК.

Журнал-ордер формы № 4-АПК открывается на месяц, при небольшом количестве операций – на квартал с выведением промежуточных месячных итогов. Для учета операций по кредиту каждого из счетов учета расчетов по кредитам и займам выделяется отдельный раздел.

В разделе I журнала-ордера ведется учет кредитовых оборотов счета 66 в части краткосрочных кредитов. Для учета операций по расчетам по долгосрочным кредитам предназначен раздел II журнала-ордера формы № 4-АПК. Записи в этих разделах производятся на основании выписок банка и приложенных к ним первичных документов.

Для учета операций по расчетам по краткосрочным займам, отражаемых на счете 66, предназначен раздел III журнала-ордеpа формы № 4-АПК. Учет операций по расчетам по долгосрочным займам, отражаемых на счете 67, используют раздел IV журнала-ордера формы № 4-АПК. Записи в этих разделах производят на основании договоров займа, выписок банка и приложенных к ним документов, приходных кассовых ордеров и т.д. После сверки с другими регистрами кредитовые обороты счетов 66, 67 в целом по каждому счету и раздельно по суммам их составляющих в разрезе корреспондирующих счетов в установленном порядке переносят в Главную книгу.

Аналитический учет по счетам 66, 67 ведут в ведомости аналитического учета кредитов и займов формы № 26-АПК. Ведомость открывают на год с использованием вкладных листов. Для каждого синтетического счета в ведомости выделяют несколько страниц. Аналитический учет в пределах каждого синтетического счета ведут в разрезе видов кредитов (займов). На каждый вид кредитов (займов) в пределах соответствующих синтетических счетов в ведомости выделяют страницу или несколько строк в зависимости от предполагаемого количества операций по данному виду кредитов (займов).

Полученные кредиты и займы в ведомости записывают в хронологическом порядке в соответствующие строки, выделенные для данного вида кредита (под сырье, материалы и топливо, под незавершенное производство и т.д.), занимая под каждый полученный кредит (заем) одну строку. Учет ведется позиционным способом. Это значит, что по занятой под данный кредит (заем) строке отражается полный цикл операций, относящихся к данному кредиту (займу): его получение, начисление процентов, уплата либо пролонгация, списание и т.д. Вследствие этого по дебету и кредиту дается расшифровка по корреспондирующим счетам с указанием даты совершения операции. В связи с тем, что по каждой строке производятся записи в разное время (в том числе с разрывом в несколько месяцев), месячные итоги в ведомости не выводятся. При необходимости это можно сделать путем соответствующей выборки данных, заполняя для этих целей таблицу «Сводные данные по счетам аналитического учета», приведенную в конце ведомости формы № 26-АПК.