МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ

УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«ИЖЕВСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ»

И.П. Селезнева

БУХГАЛТЕРСКИЙ ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ, ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

И РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ

Рекомендовано рецензией Министерства образования и науки РФ

к использованию в образовательных учреждениях,

реализующих образовательные программы высшего

профессионального образования по дисциплине

«Бухгалтерский финансовый учет» для подготовки бакалавров,

обучающихся по направлению подготовки 080100 «Экономика»

по профилям «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»,

«Финансы и кредит» и «Налоги и налогообложение»

Допущено УМО по образованию в области производственного

менеджмента в качестве учебного пособия для студентов,

обучающихся по направлению подготовки 080200 Менеджмент

(профиль Производственный менеджмент)

Ижевск

ФГБОУ ВПО Ижевская ГСХА

2012

УДК 657.22 (075.8)

ББК 65.052.21 я 73

С 29

Рецензенты: Л.И. Хоружий – доктор экономических наук, профессор,

декан учетно-финансового факультета ФГБОУ

ВПО РГАУ – МСХА им. К.А. Тимирязева;

А.К. Осипов – доктор экономических наук, профессор,

заведующий кафедрой менеджмента и права ФГБОУ ВПО

«Ижевская государственная сельскохозяйственная академия»;

О.В. Котлячков – кандидат экономических наук, доцент кафедры

бухгалтерского учета, финансов и аудита ФГБОУ ВПО

«Ижевская государственная сельскохозяйственная академия»

Селезнева, И.П.

Бухгалтерский финансовый учет денежных средств, финансовых вложений и расчетных операций: учебное пособие / И.П. Селезнева. – Ижевск: ФГБОУ Ижевская ГСХА, 2012. – 198 с.

ISBN 978-5-9620-0209-5

Учебное пособие подготовлено в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования, освещает теоретические вопросы и содержит практические задания по бухгалтерскому финансовому учету денежных средств, финансовых вложений и расчетных операций, а также вопросы и тестовые задания для самоконтроля и рубежного контроля знаний. Материал пособия базируется на действующей российской законодательной и нормативной базе.

Пособие рекомендуется для преподавателей, бакалавров, обучающихся по направлению подготовки «Экономика» по профилям «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Финансы и кредит», «Налоги и налогообложение».

УДК 657.22 (075.8)

ББК 65.052.21 я 73

ISBN 978-5-9620-0209-5 © И.П. Селезнева, 2012

© ФГБОУ ВПО Ижевская ГСХА, 2012

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 5

1 БУХГАЛТЕРСКИЙ ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ, ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ И РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ 6

1.1 Учет денежных средств и расчетных операций 6

1.1.1 Общие положения о денежной системе, наличных и безналичных расчетах 6

1.1.2 Учет кассовых операций 7

1.1.3 Учет расчетов с подотчетными лицами 12

1.1.4 Учет денежных средств на расчетных и других счетах в банке 18

1.1.5 Принципы учета и оценки дебиторской и кредиторской задолженности. Сроки расчетов и исковой давности 26

1.1.6 Формы расчетов 28

1.1.7 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками 36

1.1.8 Учет расчетов с покупателями и заказчиками 43

1.1.9 Особенности формирования и учета резерва по сомнительным долгам 47

1.1.10 Учет расчетов с учредителями 49

1.1.11 Учет расчетов с дочерними (зависимыми) обществами и расчетов с филиалами, представительствами и другими подразделениями, выделенными на отдельный баланс 52

1.1.12 Учет расчетов по кредитам и займам 55

1.1.13 Учет расчетов по налогам и сборам 67

1.1.14 Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению 80

1.1.15 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами 84

1.1.16 Инвентаризация денежных средств, расчетов с дебиторами и кредиторами 89

1.2 Учет финансовых вложений 92

1.2.1 Значение инвестиций в финансовые вложения, их понятие,

классификация и оценка. Изменение оценки финансовых

вложений 92

1.2.2 Учет вложений в уставные капиталы других организаций и доходов от их участия 96

1.2.3 Учет финансовых вложений в ценные бумаги 99

1.2.4 Учет предоставленных займов и процентов по ним 104

1.2.5 Учет финансовых вложений по договору простого товарищества

и доходов (убытков) от совместной деятельности 106

1.2.6 Учет дебиторской задолженности, приобретенной по договорам

уступки права требования 109

1.2.7 Обесценение финансовых вложений и порядок его отражения

в бухгалтерском учете и отчетности 110

1.2.8 Порядок оценки и учет выбытия финансовых вложений 112

1.2.9 Инвентаризация финансовых вложений 114

2 ЗАДАНИЯ ДЛЯ ПРАКТИЧЕСКИХ ЗАНЯТИЙ

ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ ФИНАНСОВОМУ УЧЕТУ

ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ, ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ И РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ 116

2.1 Учет денежных средств и расчетных операций 116

2.1.1 Учет кассовых операций 116

2.1.2 Учет операций по расчетным и другим счетам в банке 121

2.1.3 Учет расчетов с подотчетными лицами 129

2.1.4 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками 132

2.1.5 Учет расчетов с покупателями и заказчиками 136

2.1.6 Учет расчетов по налогам и сборам 139

2.1.7 Учет расчетов по кредитам и займам 144

2.1.8 Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению 148

2.2 Учет финансовых вложений 150

3. ВОПРОСЫ И ТЕСТОВЫЕ ЗАДАНИЯ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ И РУБЕЖНОГО КОНТРОЛЯ ЗНАНИЙ 154

3.1 Вопросы для самопроверки 154

3.2 Тестовые задания для рубежного контроля знаний 156

3.2.1 Учет денежных средств и расчетов с подотчетными лицами 156

3.2.2 Учет расчетов по кредитам и займам 161

3.2.3 Учет расчетов по налогам и сборам 164

3.2.4 Учет финансовых вложений 168

3.3 Ответы к тестовым заданиям 172

РЕКОМЕНДУЕМАЯ ЛИТЕРАТУРА 173

ПРИЛОЖЕНИЯ 176

ВВЕДЕНИЕ

В процессе кругооборота средств хозяйствующих субъектов, в том числе сельскохозяйственных товаропроизводителей, совершается множество хозяйственных операций, особую значимость среди которых имеют операции с денежными средствами, финансовыми инструментами и расчетные операции. Состояние и изменения в составе данных объектов учета оказывает существенное влияние на имущественное и финансовое состояние экономических субъектов, их платежеспособность, конкурентоспособность и т.д.

В связи с чем, особая роль отводится грамотному отражению в бухгалтерском финансовом учете и раскрытию в бухгалтерской финансовой отчетности информации об этих объектах.

Ведение бухгалтерского учета требует определенных профессиональных знаний методологии, методических приемов и технических способов, раскрывающих содержание фактов хозяйственной жизни. Такие знания бакалавры, обучающиеся по направлению подготовки «Экономика» по профилям «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Финансы и кредит», «Налоги и налогообложение», приобретают в процессе изучения дисциплины «Бухгалтерский финансовый учет».

Данная дисциплина является одной из основных прикладных дисциплин, в которой рассматриваются вопросы организации, технические и методические аспекты ведения бухгалтерского учета различных объектов, в том числе денежных средств, финансовых вложений и расчетных операций.

Изучение вопросов учета денежных средств, финансовых вложений и расчетных операций важно не только для приобретения теоретических и практических навыков профессиональной деятельности бухгалтеров в различных отраслях и сферах хозяйственной деятельности, но и для осуществления научно-исследовательской деятельности.

Освоение дисциплины строится на изучении теоретического материала во время проведения лекционных, самостоятельных и практических занятий, позволяющими овладеть теоретическими и практическими умениями и навыками профессиональной деятельности.

В целях закрепления теоретических и практических умений и навыков в вопросах учета денежных средств, финансовых вложений и расчетных операций рекомендуется проверка полученных знаний с помощью вопросов для самопроверки и тестов рубежного контроля знаний.

Применение данного пособия в процессе подготовки бакалавров, обучающихся по направлению подготовки «Экономика» по профилям «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Финансы и кредит», «Налоги и налогообложение» позволит рационально построить учебный процесс.

1 Бухгалтерский финансовый учет денежных средств, финансовых вложений и расчетных операций

1.1 Учет денежных средств и расчетных операций

1.1.1 Общие положения о денежной системе,

наличных и безналичных расчетах

Денежная система – это форма государственной организации денежного обращения, исторически сложившаяся в стране. Денежная система Российской Федерации регулируется государством и представляет совокупность следующих элементов:

– национальная денежная единица, принятая в качестве масштаба цен;

– виды денежных знаков (денежные билеты и монеты), порядок их выпуска в обращение (эмиссия);

– методы организации обращения;

– порядок, организация и регулирование денежного обращения и субъекты его обеспечивающие.

Официальной денежной единицей (валютой) Российской Федерации является рубль, который является законным платежным средством, обязательным к приему по нарицательной стоимости, на всей территории РФ. Единственным платежным средством наличного платежа на территории всей страны являются банкноты (банковские билеты) и монеты Банка России.

Денежные средства могут быть представлены в двух формах – наличной и безналичной. Денежные средства в наличной форме – это банкноты (купюры) и монеты, а в безналичной – это записи на счетах, открываемых экономическими субъектами в кредитных организациях, и электронными деньгами.

Деньги выполняют функции средства обращения, средства платежа, меры стоимости, средства накопления.

Расчеты между физическими лицами и организациями осуществляются в основном с применением наличных денежных средств и банковских карт. Расчеты между юридическими лицами и гражданами – предпринимателями осуществляются, как правило, в безналичном порядке. Кроме того, законодательством разрешены расчеты наличными деньгами между юридическими лицами и гражданами-предпринимателями по одному договору в пределах суммы 100 тысяч рублей.

Безналичные расчеты осуществляются через кредитные организации (филиалы) и (или) Банк России по счетам, открытым на основании договора банковского счета или договора корреспондентского счета (субсчета), если иные правила не установлены законодательством и не обусловлены используемой формой расчетов.

Списание денежных средств со счета осуществляется по распоряжению его владельца или без распоряжения владельца счета в случаях, предусмотренных законодательством и/или договором между банком и клиентом.

Списание денежных средств со счета осуществляется на основании расчетных документов, составленных в соответствии с установленными требованиями в пределах имеющихся на счете денежных средств, если иное не предусмотрено в договорах, заключаемых между Банком России или кредитными организациями и их клиентами.

При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание средств осуществляется по мере их поступления в очередности, установленной законодательством.

Ограничение прав владельца счета на распоряжение находящимися на нем денежными средствами не допускается, за исключением случаев, предусмотренных законодательством.

Могут применяться следующие формы безналичных расчетов: расчеты платежными поручениями; расчеты по аккредитиву; расчеты чеками; расчеты по инкассо.

Формы безналичных расчетов избираются клиентами банков самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых ими со своими контрагентами.