- •1 Бухгалтерский финансовый учет денежных средств, финансовых вложений и расчетных операций
- •1.1 Учет денежных средств и расчетных операций
- •1.1.1 Общие положения о денежной системе,
- •1.1.2 Учет кассовых операций
- •1.1.3 Учет расчетов с подотчетными лицами
- •1.1.4 Учет денежных средств на расчетных и других счетах в банках
- •1.1.5 Принципы учета и оценки дебиторской и кредиторской задолженности. Сроки расчетов и исковой давности
- •1.1.6 Формы расчетов
- •1.1.7 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
- •1.1.8 Учет расчетов с покупателями и заказчиками
- •1.1.9 Особенности формирования и учета резерва по сомнительным долгам
- •1.1.10 Учет расчетов с учредителями
- •1.1.11 Учет расчетов с дочерними (зависимыми) обществами и расчетов с филиалами, представительствами и другими подразделениями, выделенными на отдельный баланс
- •1.1.12 Учет расчетов по кредитам и займам
- •1.1.13 Учет расчетов по налогам и сборам
- •1.1.14 Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению
- •1.1.15 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами
- •1.1.16 Инвентаризация денежных средств, расчетов с дебиторами и кредиторами
- •1.2 Учет финансовых вложений
- •1.2.1 Значение инвестиций в финансовые вложения, их понятие, классификация и оценка. Изменение оценки финансовых вложений
- •1.2.2 Учет вложений в уставные капиталы других организаций и доходов от их участия
- •1.2.3 Учет финансовых вложений в ценные бумаги
- •1.2.4 Учет предоставленных займов и процентов по ним
- •1.2.5 Учет финансовых вложений по договору простого товарищества и доходов (убытков) от совместной деятельности
- •1.2.6 Учет дебиторской задолженности, приобретенной по договорам уступки права требования
- •1.2.7 Обесценение финансовых вложений и порядок его отражения в бухгалтерском учете и отчетности
- •1.2.8 Порядок оценки и учет выбытия финансовых вложений
- •1.2.9 Инвентаризация финансовых вложений
- •2 Задания для практических занятий по бухгалтерскому финансовому учету денежных средств, финансовых вложений и расчетных операций
- •2.1 Учет денежных средств и расчетных операций
- •2.1.1 Учет кассовых операций
- •2.1.2 Учет операций по расчетным и другим счетам в банке
- •2.1.3 Учет расчетов с подотчетными лицами
- •2.1.4 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
- •2.1.5 Учет расчетов с покупателями и заказчиками
- •2.1.6 Учет расчетов по налогам и сборам
- •2.1.7 Учет расчетов по кредитам и займам
- •2.1.8 Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению
- •2.2 Учет финансовых вложений
- •3. Вопросы и тестовые задания для самоконтроля и рубежного контроля знаний
- •3.1 Вопросы для самопроверки
- •3.2 Тестовые задания для рубежного контроля знаний
- •11. Исправления в первичных кассовых документах:
- •7. Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива:
- •3. Постоянные разницы возникают в результате:
- •4. Под постоянным налоговым обязательством понимается:
- •5. Постоянный налоговый актив равняется величине, определяемой как:
- •6. Отложенные налоги, приводящие к увеличению задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль в отчетном периоде и ее уменьшению в следующих отчетных периодах, называются:
- •7. Отложенные налоги, приводящие к уменьшению задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль в отчетном периоде и ее увеличению в следующих отчетных периодах, называются:
- •8. Отложенные налоговые обязательства равняются величине, определяемой как произведение:
- •9. Образование отложенных налоговых активов отражается в бухгалтерском учете записью:
- •10. Отложенное налоговое обязательство при выбытии актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается записью:
- •11. Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение:
- •12. Условный доход по налогу на прибыль отражается в бухгалтерском учете записью:
- •2. К финансовым вложениям организации относятся:
- •Ответы к тестовым заданиям по теме «Учет финансовых вложений»
- •Рекомендуемая литература
- •И расчетных операций
1.1.8 Учет расчетов с покупателями и заказчиками
Продукцию собственного производства (за исключением той, что остается для внутрихозяйственного потребления) организации, в том числе сельскохозяйственные, продают по разным направлениям: государству, заготовительным организациям, прочим покупателям, собственным работникам и т.д. Кроме того, организации могут продавать сторонним организациям и физическим лицам товары, другие виды материальных ценностей, а также выполнять на сторону различные виды работ и оказывать услуги. Организации и лица-покупатели продукции, товаров, потребители работ и услуг называются покупателями и заказчиками.
Операции по расчетам с покупателями и заказчиками оформляются следующими первичными документами:
– товарно-транспортные накладные, которые выписывают при отправке сельскохозяйственной продукции за пределы организации. Существуют специализированные формы таких накладных на разные виды продукции сельского хозяйства (СП – 32, СП – 33, СП – 34 и др.) и формы общего назначения (1 – Т и др.);
– акт приема-сдачи выполненных работ;
– приемные квитанции (форма квитанций зависит от вида реализуемой продукции: зерно, молоко, скот и т. п.), которые используются при продаже сельскохозяйственной продукции заготовительным организациям;
– счета-фактуры и другие документы.
Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Счет является активно-пассивным по отношению к бухгалтерскому балансу. Дебетовое сальдо по счету 62 отражает наличие дебиторской задолженности покупателей и заказчиков за проданные им товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги на начало отчетного периода. Кредитовое сальдо показывает наличие кредиторской задолженности организации покупателям и заказчикам в связи с получением от них авансов и предоплаты в счет предстоящей поставки ценностей, выполнения работ и оказания услуг.
Оборот по дебету счета 62 показывает образование дебиторской задолженности покупателей и заказчиков за проданные им в отчетном периоде продукцию и другие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. Кроме того, здесь отражается зачет сумм ранее полученных от них авансов и предоплаты в счет погашения задолженности за поставленные им ценности, выполненные работы и оказанные услуги. Оборот по кредиту отражает возникновение кредиторской задолженности покупателям и заказчикам по полученным от них в отчетном периоде авансам и предоплате в счет предстоящих поставок ценностей, выполнения работ, оказания услуг, а также оплата покупателями и заказчиками счетов за поставленные им ранее товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги.
Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведут по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами – по каждому покупателю и заказчику. Построение аналитического учета по счету 62 должно обеспечивать возможность получения информации по следующим направлениям: по расчетам с покупателями и заказчиками по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; по расчетам с покупателями и заказчиками по не оплаченным в срок расчетным документам; по авансам полученным; по полученным от покупателей и заказчиков векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; по векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; по векселям, по которым денежные средства не поступили в срок. В рабочем плане счетов организации необходимо предусмотреть соответствующие субсчета по данным направлениям.
Счет 62 дебетуют в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на сумму предъявленных покупателям и заказчикам расчетных документов, а также в части сумм зачета ранее полученных авансов в счет погашения задолженности покупателей и заказчиков за проданные им продукцию, товары, работы, услуги.
Кредитуют данный счет в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. Суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.
В организациях АПК к счету 62 могут быть открыты следующие субсчета:
62-1 «Расчеты по государственным контрактам»;
62-2 «Расчеты с заготовительными и перерабатывающими организациями АПК»;
62-3 «Расчеты по векселям полученным»;
62-4 «Расчеты по авансам полученным»;
62-5 «Внутригрупповые расчеты взаимосвязанных организаций»;
62-6 «Расчеты с прочими покупателями и заказчиками».
Субсчет 62-1 «Расчеты по государственным контрактам» предназначен для обобщения информации о расчетах с государственными органами за проданную продукцию и скот. По мере признания продажи в счет выполнения государственных заказов задолженность уполномоченных органов отражают по дебету этого субсчета в корреспонденции со счетом 90 «Продажи».
Субсчет 62-2 предназначен для обобщения информации о расчетах за проданную сельскохозяйственную продукцию, животных и оказанные услуги по их доставке, в порядке выполнения договоров. По мере признания продажи заготовительным организациям задолженность отражают по дебету этого субсчета в корреспонденции со счетом 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка».
На субсчете 62-3 «Расчеты по векселям полученным» отражают информацию о задолженности покупателей и заказчиков, обеспеченной полученными векселями. Суммы задолженности покупателей по полученным от них векселям учитывают по дебету данного субсчета (дебет счета 62-3, кредит счета 62-2, 62-5, 6). При этом, если вексельная сумма отличается от первоначального долга, то согласно ПБУ 9/99 выручка от продажи продукции, работ, услуг должна приниматься к учету в полной сумме дебиторской задолженности, т.е. процент по векселю должен отражаться записью: дебет счета 62-3, кредит счета 90.
Субсчет 62-4 «Расчеты по авансам полученным» применяют для отражения информации о расчетах по полученным авансам в соответствии с договорами под поставку материально-производственных запасов, либо под выполнение работ, производимых для заказчиков по частичной готовности.
Суммы полученных авансов и предварительной оплаты отражают по кредиту счета 62-4 «Расчеты по авансам полученным» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Организации-плательщики налога на добавленную стоимость (НДС) в соответствии с налоговым законодательством обязаны с сумм полученных авансов (предоплаты) начислить НДС к уплате в бюджет. Эта операция отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС».
По мере продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) и отражения в бухгалтерском учете этих операций и операций по начислению НДС к уплате в бюджет с суммы выручки, производят восстановление сумм НДС, ранее начисленного с аванса (предоплаты). Эта операция отражается записью по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Средства полученных авансов и предварительной оплаты, зачтенные, при предъявлении покупателем или заказчиком расчетных документов за поставленные ценности отражают по дебету субсчета 62-4 «Расчеты по авансам полученным» и кредиту субсчетов 62-2 «Расчеты с заготовительными и перерабатывающими организациями АПК», 62-6 «Расчеты с прочими покупателями и заказчиками».
На субсчете 62-5 «Внутригрупповые расчеты взаимосвязанных организаций» отражают информацию о расчетах взаимосвязанных организаций (холдингов, финансово-промышленных групп и др.) за проданную продукцию, животных, выполненные работы и оказанные услуги. Информация этого субсчета используется при определении корректировок, необходимых для составления сводной (консолидированной) отчетности.
На субсчете 62-6 «Расчеты с прочими покупателями и заказчиками» отражают информацию с остальными покупателями и заказчиками (юридическими и физическими лицами) по операциям продажи готовой продукции, товаров, животных, а также выполнения работ и оказания услуг, не предусмотренных на других субсчетах счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В частности на указанном субсчете могут отражаться следующие расчеты:
– с индивидуальными предпринимателями без образования юридического лица за проданную им продукцию и выполненные работы;
– с сельскохозяйственными организациями за оказанные услуги (переработка давальческого сырья, выполненные работы вспомогательными производствами и т. п.).
Курсовые разницы, образующиеся в результате операций по экспортным контрактам, учитывают на счете 62 в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».
Для ведения аналитического учета в организациях АПК при журнально-ордерной форме по субсчетам счета 62 предназначена ведомость № 38-АПК. Это оборотная ведомость, в которой записываются по каждой позиции аналитического учета дебетовый и кредитовый остаток на начало месяца или года, обороты по дебету или кредиту в корреспонденции с соответствующими счетами.
Синтетический учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется в журнале-ордере № 11-АПК отдельно по каждой организации и каналу реализации. В нем записывают в конце месяца результаты по счету 62 и сверяют их с данными ведомости форма № 38-АПК. После сверки оборот по кредиту счета 62 переносят в Главную книгу.