2.1.6 Учет расчетов по налогам и сборам

Задание 27. Определить корреспонденции счетов по операциям расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость на основании сведений, представленных в таблице 18. Сальдо по счету 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» на начало отчетного периода составляет 25 600 рублей.

Заполнить ведомость аналитического учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость по форме 32-АПК и журнал-ордер № 8, образцы форм которых представлены в Приложении Л.

Таблица 18 – Журнал хозяйственных операций по расчетам с бюджетом по налогу на добавленную стоимость в ООО «Марс» за отчетный период

№ п/п	Содержание операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
			дебет счета	кредит счета
1	Товарно-транспортная накладная № 17, счет-фактура № 23 от 3.04.20 г. Акцептован счет ООО «Норд» за поступившие материалы, в том числе: – стоимость материалов; – НДС. Итого	170 000 30 600 200 600
2	Товарно-транспортная накладная № 69, счет-фактура № 78 от 6.04.20 г. Начислена выручка от продажи продукции ООО «Престиж»	944 000
3	Счет-фактура № 78 от 6.04.20 г., запись в книгу продаж. Начислен НДС со стоимости продукции, проданной ООО «Престиж»	144 000
4	Товарно-транспортная накладная № 39, счет-фактура № 45 от 10.04.20 г. Акцептован счет ООО «Скиф» за сырье для производства продукции, в том числе: – стоимость сырья; – НДС. Итого	544 000 97 920 641 920
5	Выписка банка с расчетного счета от 15.04.20 г., платежное поручение № 71. Зачислен на расчетный счет аванс, полученный от ООО «СВК», в счет предстоящей поставки продукции	590 000
6	Счет–фактура № 79 от 15.04.20 г., запись в книгу продаж. Начислен НДС к уплате в бюджет с суммы аванса, полученного от ООО «СВК»	90 000
7	Выписка банка с расчетного счета от 19.04.20 г., платежное поручение № 123. С расчетного счета перечислены денежные средства в счет погашения задолженности бюджету по НДС за истекший налоговый период*	25 600
8	Товарно-транспортная накладная № 70, счет-фактура № 80 от 21.04.20 г. Начислена выручка от продажи продукции ООО «СВК»	885 000
№ п/п	Окончание табл. 18 Содержание операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
			дебет счета	кредит счета
9	Счет-фактура № 80 от 21.04.20 г., запись в книгу продаж. Начислен НДС к уплате в бюджет со стоимости проданной продукции ООО «СВК»	135 000
10	Бухгалтерская справка № 23 от 21.04.20 г. Зачтен аванс, ранее полученный от ООО «СВК», в счет погашения задолженности за проданную продукцию	590 000
11	Счет-фактура № 79, запись в книгу покупок, бухгалтерская справка № 24. Принята к вычету сумма НДС, ранее начисленного с суммы аванса полученного от ООО «СВК»	90 000
12	Акт приемки-передачи выполненных работ № 89, счет-фактура № 92 от 25.04.20 г. Акцептован счет ООО «Ремонт без хлопот» за выполненные работы по ремонту оборудования, используемого на нужды вспомогательных производств, в том числе: – стоимость ремонта; – НДС. Итого	89 250 16 065 105 315
13	Счета-фактуры №№ 23,39,92, записи в книгу покупок Приняты к вычету суммы НДС: – по материалам, приобретенным от ООО «Норд»; – по сырью, приобретенному от ООО «Скиф»; – по ремонтным работам, выполненным ООО «Ремонт без хлопот». Итого (суммы определить)

*Примечание: в соответствии со статьей 163 НК РФ налоговым периодом по НДС является квартал. Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено гл. 21 НК РФ.

Задание 28. На основании данных для выполнения задачи рассчитать сумму условного расхода по налогу на прибыль (УР), постоянных (ПР) и временных разниц (ВР), определить характер их влияния на величину текущего налога на прибыль. Рассчитать сумму текущего налога на прибыль за отчетный период, подлежащего перечислению в бюджет. Составить корреспонденции счетов по учету расчетов с бюджетом по налогу на прибыль. Заполнить ведомость № 37-АПК и журнал-ордер № 8, представленные в Приложении Л.

При решении задачи следует учесть, что ставка налога на прибыль составляет 20 % (С). В отчете о прибылях и убытках ООО «Престиж» показатель строки «Прибыль (убыток) до налогообложения» (БП) имеет значение 198 000 рублей.

Бухгалтерская прибыль отклоняется от налогооблагаемой прибыли в результате влияния следующих факторов:

– сумма расходов на приобретение призов, врученных победителям розыгрышей, проведенных во время массовой рекламной кампании, учтенных в составе расходов на рекламу на счете 44 «Расходы на рекламу» и списанных в дебет счета 90 «Продажи», составила в бухгалтерском учете – 16 000 рублей, а для целей налогообложения – 7 000 рублей. В соответствии с НК РФ такие расходы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 % выручки от реализации;

– в бухгалтерском учете создан резерв под снижение стоимости материальных ценностей (Дт 91 Кт 14) на сумму 14 000 рублей. НК РФ в целях налогообложения прибыли не предусматривает создание такого резерва;

– в бухгалтерском учете признан доход в сумме 3 000 рублей в результате получения денежных средств безвозмездно от физического лица, чья доля в уставном капитале организации составляет 60 % (Дт 51 Кт 91). НК РФ рассматривает такие доходы как доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль;

- сумма амортизации по объекту основных средств, начисляемой линейным способом, в результате установления разных сроков полезного использования в бухгалтерском учете составляет – 24 000 рублей, а для целей налогообложения – 12 000 рублей;

– в бухгалтерском учете начислены дивиденды, причитающиеся к получению от участия в уставном капитале иностранной организации (Дт 76 Кт 91) в сумме 30 000 рублей. Согласно НК РФ доходы от участия в других организациях признаются по мере их поступления на соответствующие счета в банке или в кассу организации. Если источником дохода организации-налогоплательщика является иностранная организация, сумма налога в отношении полученных дивидендов определяется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из суммы полученных дивидендов и налоговой ставки 9 %.

Кроме того, в течение отчетного периода в бухгалтерском учете также нашли отражение следующие хозяйственные операции:

– списана сумма налогооблагаемой временной разницы, равной 9 000 рублей, и отложенного налогового обязательства, образовавшихся ранее в связи с применением разных способов начисления амортизации основных средств;

– списана сумма вычитаемой временной разницы, равной 15 000 рублей, и отложенного налогового актива, образовавшихся ранее в связи с перенесением убытка на будущее;

– перечислены в бюджет авансовые платежи по налогу на прибыль в сумме 36 500 рублей.

Для решения задачи необходимо составить:

1) регистр-расчет постоянных и временных разниц в виде таблицы следующей формы:

Таблица 19 – Регистр-расчет постоянных и временных разниц

№ п/п	Виды доходов и расходов	Доходы и расходы, учитываемые		Виды постоянных и временных разниц
		для целей бухгалтерского учета	для целей налогообложения	постоянные налогооблагаемые разницы (ПНР)	постоянные положительные разницы (ППР)	вычитаемые временные разницы (ВВР)	налогооблагаемые временные разницы (НВР)
	расходы на рекламу
	и т.д.
	Итого

2) расчет текущего налога на прибыль в таблице следующей формы:

Таблица 20 – Расчет текущего налога на прибыль

№ п/п	Показатель	Расчет	Сумма, руб.	Формула
1	Условный расход по налогу на прибыль			УР = БП × С
	и т.д.
	Текущий налог на прибыль			Тн = УР (УД) + ПНО – ПНА + образование ОНА – уменьшение ОНА – образование ОНО + уменьшение ОНО

3) журнал регистрации хозяйственных операций по налогу на прибыль в таблице следующей формы:

Таблица 21 – Журнал регистрации хозяйственных операций по налогу на прибыль в ООО «Престиж» за апрель 20 г.

№ п/п	Содержание операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
			дебет счета	кредит счета