- •1 Бухгалтерский финансовый учет денежных средств, финансовых вложений и расчетных операций
- •1.1 Учет денежных средств и расчетных операций
- •1.1.1 Общие положения о денежной системе,
- •1.1.2 Учет кассовых операций
- •1.1.3 Учет расчетов с подотчетными лицами
- •1.1.4 Учет денежных средств на расчетных и других счетах в банках
- •1.1.5 Принципы учета и оценки дебиторской и кредиторской задолженности. Сроки расчетов и исковой давности
- •1.1.6 Формы расчетов
- •1.1.7 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
- •1.1.8 Учет расчетов с покупателями и заказчиками
- •1.1.9 Особенности формирования и учета резерва по сомнительным долгам
- •1.1.10 Учет расчетов с учредителями
- •1.1.11 Учет расчетов с дочерними (зависимыми) обществами и расчетов с филиалами, представительствами и другими подразделениями, выделенными на отдельный баланс
- •1.1.12 Учет расчетов по кредитам и займам
- •1.1.13 Учет расчетов по налогам и сборам
- •1.1.14 Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению
- •1.1.15 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами
- •1.1.16 Инвентаризация денежных средств, расчетов с дебиторами и кредиторами
- •1.2 Учет финансовых вложений
- •1.2.1 Значение инвестиций в финансовые вложения, их понятие, классификация и оценка. Изменение оценки финансовых вложений
- •1.2.2 Учет вложений в уставные капиталы других организаций и доходов от их участия
- •1.2.3 Учет финансовых вложений в ценные бумаги
- •1.2.4 Учет предоставленных займов и процентов по ним
- •1.2.5 Учет финансовых вложений по договору простого товарищества и доходов (убытков) от совместной деятельности
- •1.2.6 Учет дебиторской задолженности, приобретенной по договорам уступки права требования
- •1.2.7 Обесценение финансовых вложений и порядок его отражения в бухгалтерском учете и отчетности
- •1.2.8 Порядок оценки и учет выбытия финансовых вложений
- •1.2.9 Инвентаризация финансовых вложений
- •2 Задания для практических занятий по бухгалтерскому финансовому учету денежных средств, финансовых вложений и расчетных операций
- •2.1 Учет денежных средств и расчетных операций
- •2.1.1 Учет кассовых операций
- •2.1.2 Учет операций по расчетным и другим счетам в банке
- •2.1.3 Учет расчетов с подотчетными лицами
- •2.1.4 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
- •2.1.5 Учет расчетов с покупателями и заказчиками
- •2.1.6 Учет расчетов по налогам и сборам
- •2.1.7 Учет расчетов по кредитам и займам
- •2.1.8 Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению
- •2.2 Учет финансовых вложений
- •3. Вопросы и тестовые задания для самоконтроля и рубежного контроля знаний
- •3.1 Вопросы для самопроверки
- •3.2 Тестовые задания для рубежного контроля знаний
- •11. Исправления в первичных кассовых документах:
- •7. Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива:
- •3. Постоянные разницы возникают в результате:
- •4. Под постоянным налоговым обязательством понимается:
- •5. Постоянный налоговый актив равняется величине, определяемой как:
- •6. Отложенные налоги, приводящие к увеличению задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль в отчетном периоде и ее уменьшению в следующих отчетных периодах, называются:
- •7. Отложенные налоги, приводящие к уменьшению задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль в отчетном периоде и ее увеличению в следующих отчетных периодах, называются:
- •8. Отложенные налоговые обязательства равняются величине, определяемой как произведение:
- •9. Образование отложенных налоговых активов отражается в бухгалтерском учете записью:
- •10. Отложенное налоговое обязательство при выбытии актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается записью:
- •11. Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение:
- •12. Условный доход по налогу на прибыль отражается в бухгалтерском учете записью:
- •2. К финансовым вложениям организации относятся:
- •Ответы к тестовым заданиям по теме «Учет финансовых вложений»
- •Рекомендуемая литература
- •И расчетных операций
1.1.10 Учет расчетов с учредителями
На начальном этапе деятельности организации первичным источником формирования ее имущества является уставный капитал (паевой фонд), представляющий собой совокупность вкладов учредителей (паевых взносов пайщиков) в денежной оценке. Учредителями организаций могут быть юридические и физические лица.
В зависимости от организационно-правовой формы организации при ее учреждении формируются:
– уставный капитал хозяйственных обществ (акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью и др.);
– уставный фонд государственных и муниципальных предприятий;
– паевой фонд производственных и потребительских сельскохозяйственных кооперативов.
Основанием для отражения в бухгалтерском учете образования задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал являются учредительные документы вновь образовавшейся организации. Первичными документами по учету расчетов с учредителями в части погашения их задолженности могут быть документы, подтверждающие факт ее погашения: выписки банка и платежные поручения, акты приемки-передачи основных средств и нематериальных активов, расчеты бухгалтерии, бухгалтерские справки и др.
Порядок формирования уставного (складочного) капитала (фонда) установлен законодательно. Для обобщения информации обо всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации – по вкладам в уставный (складочный) капитал (паевой фонд), по выплате доходов (дивидендов) и др. – предназначен счет 75 «Расчеты с учредителями». К нему открывают следующие субсчета:
«Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;
«Расчеты по выплате доходов»;
«Прочие расчеты с учредителями».
Государственные и муниципальные унитарные предприятия применяют этот счет для учета всех видов расчетов с уполномоченными на их создание государственными органами и органами местного самоуправления.
Субсчет 75-1 предназначен для отражения состояния расчетов с учредителями (участниками) организации по вкладам в ее уставный (складочный) капитал (паевой фонд).
При создании организации по дебету субсчета 75-1 в корреспонденции со счетом 80 «Уставный капитал» отражается в учете сумма задолженности по вкладам (взносам) участников (учредителей). По мере фактического поступления вкладов учредителей в виде денежных средств производятся записи по кредиту субсчета 75-1 в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета»). Внесение вкладов учредителями неденежными средствами (в виде материальных и иных ценностей) отражается записями по кредиту субсчета 75-1 в корреспонденции со счетами 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и др. Имущество, полученное от учредителей организации в качестве вкладов в уставный капитал (паевой фонд) или оплаты акций, принимается к бухгалтерскому учету в денежной оценке, согласованной учредителями.
Учредителями организации могут быть иностранные инвесторы. Их задолженность по вкладу (взносу) в уставный (складочный) капитал выражается в иностранной валюте. Возникновение этой задолженности и ее погашение могут не совпадать во времени. Вследствие чего на субсчете 75-1 возникают курсовые разницы, связанные с изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте, которые согласно п.14 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» подлежат отнесению на добавочный капитал организации. Соответствующие записи выглядят так:
дебет субсчета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», кредит счета 80 – отражена сумма задолженности иностранного учредителя (акционера) по вкладу (взносу) в уставный (складочный) капитал организации на дату ее государственной регистрации;
дебет счета 52 «Валютные счета», кредит субсчета 75-1 – поступили от иностранного учредителя (акционера) средства на валютный счет организации в счет вклада в уставный (складочный) капитал;
дебет субсчета 75-1, кредит счета 83 «Добавочный капитал» – сумма положительной курсовой разницы отнесена на добавочный капитал организации, или дебет счета 83, кредит субсчета 75-1 – отражена отрицательная курсовая разница.
Унитарные предприятия применяют субсчет «Расчеты по выделенному имуществу» для учета расчетов с государственным органом или органом местного самоуправления по имуществу, передаваемому на баланс на праве хозяйственного ведения или оперативного упрощения (при создании предприятия, пополнении его оборотных средств, изъятии имущества).
Субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов» предназначен для учета начислений и выплат учредителям (акционерам) доходов (дивидендов) по итогам деятельности организации: дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», кредит субсчета 75-2 (начисление доходов). Если в данной организации прибыли недостаточно или она отсутствует, то начисление доходов (согласно законодательству или учредительным документам) по привилегированным акциям происходит за счет резервного фонда (капитала): дебет счета 82 «Резервный капитал», кредит субсчета 75-2.
Выплата начисленных сумм доходов отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-2 в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50, 51, 52).
Дивиденды (доходы) могут выплачиваться не только денежными средствами, но и акциями, готовой продукцией и т.п. В этом случае делается бухгалтерская запись: дебет субсчета 75-2 «Расчеты по выплате доходов», кредит счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».
При удержании налогов на доходы от участия в организации делается запись: дебет субсчета 75-2, кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Для расчетов по выплате дивидендов (доходов) учредителям, являющимся работниками данной организации, применяют счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
На субсчете 75-2 «Расчеты по выплате доходов» учитываются также расчеты унитарного предприятия с государственным или муниципальным органом управления по причитающимся этим органам доходам по результатам деятельности унитарного предприятия: дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», кредит субсчета 75-2 – начисление доходов; дебет субсчета 75-2, кредит счетов 51, 55 – их перечисление.
На субсчете 75-3 «Прочие расчеты с учредителями» ведут такие операции, как погашение убытков за счет целевых взносов участников и некоторые другие. При этом делают записи:
дебет субсчета 73-3 «Прочие расчеты с учредителями», кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – списание убытка с баланса;
дебет счетов 50, 51, 10 и др., кредит субсчета 75-3 – фактическое поступление сумм целевых взносов и средств от участников.
Синтетический учет расчетов с учредителями осуществляется в журнале-ордере № 8-АПК. Аналитический учет по счету 75 ведется по каждому учредителю (участнику), кроме расчетов с владельцами акций на предъявителя в акционерных обществах. Для этого предусмотрена ведомость № 42-АПК (или Книга учета расчетов с учредителями при мемориально-ордерной форме учета). По каждому субсчету открывают отдельные вкладные листы. По строкам ведомости отражают данные о расчетах с каждым учредителем, по графам – задолженность на начало месяца, обороты по дебету и кредиту в разрезе корреспондирующих счетов и сальдо на конец месяца. Итоги кредитовых оборотов по субсчетам, общий оборот по дебету и развернутое сальдо переносят из ведомости в журнал-ордер № 8-АПК.
После сверки итоговых записей обороты по кредиту счета 75 из журнала-ордера переносят в Главную книгу. При автоматизации бухгалтерского учета для учета расчетов с учредителями используется ведомость (машинограмма) учета этих регистров.