1.1.14 Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Работодатели, в том числе сельскохозяйственные организации, обязаны страховать своих работников для обеспечения их государственной пенсией по старости лет и по инвалидности, пособием в случае временной нетрудоспособности по болезням, травмам, беременности и родам и т.п., а также гарантией бесплатного медицинского обеспечения. Поэтому работодатели обязаны по закону производить отчисления на пополнение государственных внебюджетных фондов.

В соответствии с Федеральным законом «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» № 212 – ФЗ от 24.07.2009 (в редакцииот 03.12.2011 N 379-ФЗ) организации являются плательщиками страховых взносов, зачисляемых в следующие государственные внебюджетные фонды: Пенсионный фонд РФ (ПФ), Фонд социального страхования РФ (ФСС), Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС).

Базой для начисления страховых взносов во внебюджетные фонды являются выплаты и вознаграждения (по трудовым и гражданско-правовым договорам), начисляемые в пользу персонала в денежной и натуральной форме, за исключением государственных пособий, компенсационных выплат, установленных законодательством и др. Расчетным периодом по страховым взносам является календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год. Страховые взносы во внебюджетные фонды исчисляются раздельно по каждому работнику нарастающим итогом с начала года в соответствии с установленными тарифами. Предельная величина доходов для начисления страховых взносов составляет согласно ФЗ № 212 – 415 000 рублей. Она определяется нарастающим итогом с начала календарного года.

Предельная величина базы для начисления страховых взносов подлежит ежегодной (с 1 января соответствующего года) индексации с учетом роста средней заработной платы в Российской Федерации. Размер указанной предельной величины базы для начисления страховых взносов определяется и устанавливается Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства РФ от 24 ноября 2011 г. № 974 установлено, что база для начисления страховых взносов с учетом ее индексации составляет в отношении каждого физического лица сумму, не превышающую 512 000 рублей нарастающим итогом с 1 января 2012 г. В 2011 г. эта сумма составляла 463 000 рубля (Постановление Правительства РФ от 27.11.2010 г. № 933).

Если сумма выплат в пользу физического лица превышает этот предел, то страховые взносы с суммы превышения не взимаются, если иное не предусмотрено законодательством.

В соответствии со статьей 12 ФЗ № 212-ФЗ работодателями применяются следующие тарифы страховых взносов, если иное не предусмотрено этим законом:

1) Пенсионный фонд Российской Федерации – 26 %;

2) Фонд социального страхования Российской Федерации – 2,9 %;

3) Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – с 1 января 2011 г. – 3,1 %, с 1 января 2012 г. – 5,1 %.

Однако в переходный период данный закон предусматривает применение следующих пониженных тарифов на 2012 – 2013 гг.:

1) Пенсионный фонд Российской Федерации – 22 %,

2) Фонд социального страхования Российской Федерации – 2,9 %;

3) Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 5,1%.

При этом размер тарифов с суммы, превышающей предельную величину базы для начисления страховых взносов в этот период, составляет:

1) Пенсионный фонд Российской Федерации – 10 %;

2) Фонд социального страхования Российской Федерации – 0 %;

3) Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 0 %.

Для сельскохозяйственных товаропроизводителей:

1) Пенсионный фонд Российской Федерации – в 2011 и 2012 гг. – 16 %, в 2013- 2014г.г. – 21 %.

2) Фонд социального страхования Российской Федерации в 2011 и 2012 гг. – 1,9 %, в 2013 – 2014гг. – 2.4 %;

3) Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – в 2011г. – 1.1 %, в 2012 г. – 2,3 %, в 2013- 2014гг. – 3,7 %;

4) территориальные фонды обязательного медицинского страхования с 1 января 2011 г. – 1,2 %, с 1 января 2012 г. – 0,0 %.

Кроме того, организации в соответствии с Федеральным законом Российской федерации № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от 24 июля 1998 г. вносят платежи в Фонд социального страхования РФ на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Страховые тарифы дифференцированы по классам профессионального риска. Размеры тарифов устанавливаются отдельным федеральным законом и составляют в

настоящее время от 0,2 – 8,5 % в зависимости от класса профессионального риска отрасли или вида деятельности.

Часть средств, подлежащих перечислению в ФСС, используется в организациях на выплату государственных социальных пособий (пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием и др.).

В связи с чем, сумма страховых взносов, зачисляемая в ФСС РФ, подлежит уменьшению организациями на произведенные ими самостоятельно расходы на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством Российской Федерации (на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством).

Таким образом, у организации возникают не только обязательства по уплате страховых взносов в фонды социального страхования, но и по выплате работникам государственных пособий и других выплат за счет средств ФСС.

В течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца организации производят исчисление и уплату ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу работников с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж.

Плательщики страховых взносов обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты. Для ведения такого учета применяется карточка индивидуального учета сумм начисленных выплат (иных вознаграждений) и страховых взносов.

Сумма страховых взносов, подлежащая перечислению в соответствующие государственные внебюджетные фонды, определяется в полных рублях.

Плательщики страховых взносов ежеквартально представляют в орган контроля уплаты страховых взносов по месту своего учета соответствующие расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам.

Для учета расчетов по взносам на социальное страхование и обеспечение используется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

К счету 69 открывают следующие субсчета:

69 – 1 «Расчеты по социальному страхованию»;

69 – 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

69 – 3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Начисленные суммы в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, в Фонд обязательного медицинского страхования относят в дебет тех счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и в кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» по соответствующим субсчетам.

При этом производят бухгалтерские записи по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и других счетов с кредита счета 69 «Расчеты но социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1 «Расчеты по социальному страхованию», 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению», 3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования РФ, используется организацией для выплаты работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей и др.

Начисление работникам организации указанных пособий оформляют следующей бухгалтерской записью по дебету счета 69 субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию» с кредита счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Остальную часть сумм страховых взносов перечисляют в соответствующие фонды. Перечисление средств оформляют записями по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчета 1«Расчеты по социальному страхованию», 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению», 3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» с кредита счета 51 «Расчетные счета».

Уплата страховых взносов плательщиками осуществляется отдельными платежными поручениями, которые направляются в каждый из фондов.

В регистрах журнально-ордерной формы учета расчеты с органами социального страхования учитывают в журнале-ордере № 10-АПК. Здесь по счету 69 систематизируются суммы оборотов в разрезе корреспондирующих счетов. По кредиту счета записывают начисленные в пользу органов социального страхования суммы с подразделением их по корреспондирующим счетам, то есть по объектам учета затрат, куда отнесены расходы на социальное страхование работников. Ежемесячно кредитовый оборот в целом и по корреспондирующим счетам переносят в Главную книгу.

Аналитический учет по субсчетам счета 69 ведут в соответствующих ведомостях:

по субсчету «Расчеты по социальному страхованию» – в ведомости аналитического учета расходов по социальному страхованию по форме № 55-АПК,

по субсчету 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» – в ведомости № 56-АПК,

по субсчету 3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» – в ведомости № 55-АПК.