Скобелева_оценка_нематериальных_активов_уп

права обычно имеют документарное подтверждение (лицензия, договор, лесорубочный билет, разрешение и т.п.).

Третья группа нематериальных активов – гудвилл (цена фирмы, деловая репутация). Гудвилл в деловом мире рассматривается как стоимость деловой репутации фирмы и определяется обычно как добавочная стоимость предприятия, то есть величина, на которую стоимость бизнеса превосходит рыночную стоимость его материальных активов и той части нематериальных активов, что идентифицирована и отражена в бухгалтерской отчетности (учтена в балансе).

Гудвилл не увязывается ни с одним конкретным видом НМА. Состав НМА компании, которые могут привести к его образованию, следующий:

1)активы, не отделимые от предприятия: наличие квалифици-

рованного персонала, обладающего высокими профессиональными навыками; наличие широкой базы постоянных клиентов; имидж на местном, региональном, федеральном и мировом уровнях; преимущества территориально-географического расположения; достижения

вобласти рекламы; преодолены стартовые трудности и др.;

2)активы, не отделимые от индивидуума: личная репутация и связи менеджеров или владельцев компании в деловом мире; личные профессиональные качества и навыки менеджеров; сложившиеся деловые отношения и психологический микроклимат в коллективе;

3)активы, отделимые от предприятия (идентифицируемые НМА): средства индивидуализации товаров, работ, услуг и юридического лица; охраняемые результаты интеллектуальной деятельности; контракты на закупки и поставки (в том числе государственные контракты), долгосрочные договоры найма или аренды и другие имущественные права; ноу-хау и другая конфиденциальная информация научно-технического характера.

Гудвилл обычно образуют НМА первой и второй групп, если все активы третьей группы оценены отдельно и отражены в бухгалтерском балансе в составе внеоборотных активов предприятия. Но, как правило, особо учитывается только часть идентифицируемых НМА (например, в балансе в соответствии со стандартами бухгалтерского

31

учета не отражаются имущественные права). Поэтому в общем случае гудвилл может образовываться за счет активов всех трех групп.

Тем не менее наличие активов даже всех трех групп является лишь одним из условий существования у компании гудвилла. Второе условие – получение ею стабильной дополнительной (избыточной) прибыли, которая образуется тогда, когда фактическая прибыль компании существенно превышает прибыль других аналогичных компаний (иначе говоря, чистый доход, получаемый компанией на активы или на собственный капитал существенно выше аналогичного среднеотраслевого показателя). В результате стоимость бизнеса превосходит стоимость чистых активов компании.

При проведении оценки бизнеса наличие (или отсутствие) гудвилла нужно доказать. Гудвилл можно считать отсутствующим, несмотря на высокую прибыль, если:

1)фирма существует для выполнения заказов по одному-двум контрактам, поскольку отказ заказчиков от услуг фирмы может не только значительно снизить ее прибыль, но и привести к банкротству;

2)избыточная прибыль связана с деятельностью собственника или менеджера, который уходит от дел (увольняется, уходит на пенсию);

3)фирме предстоят значительные расходы, отсутствовавшие ранее (штрафы налоговых служб, обязательства по охране окружающей среды и природных ресурсов и т.п.).

Таким образом, гудвилл – это совокупность нематериальных активов предприятия, не отраженных в его балансе, однако обеспечивающих предприятию сверхнормативную прибыль и, следовательно, имеющих определенную стоимость. Гудвилл является неидентифицируемым НМА, не может быть отделен от действующего предприятия и продан отдельно от него, он имеет ценность только как часть функционирующей организации и исчезает при ее ликвидации.

При совершении сделок купли-продажи предприятия как целого имущественного комплекса гудвилл отражается в балансе в составе НМА в качестве деловой репутации фирмы, которая со временем амортизируется, то есть ее стоимость постепенно относится на расходы и возмещается из выручки от реализации продукции. К сожа-

32

лению, часто в России покупатели бизнеса отказываются от понимания и принятия гудвилла.

Контрольные вопросы

1. Каковы определение НМА и критерии их признания в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности «Нематериальные активы»?

2. В чем заключается отличие идентифицируемых НМА от неидентифицируемых?

3. Какие активы могут быть отнесены к нематериальным в соответствии с ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»?

4. Что означает деловая репутация в широком и узком смыслах?

5. Дайте определение интеллектуальной собственности. В чем заключается особенность этой группы НМА?

6. Что отличает объекты промышленной собственности от других нематериальных активов?

7. Дайте определение гудвилла. Какие условия необходимы для возникновения гудвилла? В каких ситуациях гудвилл считается отсутствующим?

Тестовые задания

1.Нематериальные активы как активы, проявляющие себя своими экономическими свойствами, но не обладающие физической субстанцией, при этом дающие права и привилегии их собственнику и обычно приносящие ему доходы, трактуются в:

а) Международных стандартах финансовой отчетности; б) Международных стандартах оценки; в) Федеральных стандартах оценки;

г) Положении по бухгалтерскому учету нематериальных активов.

2.В соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности нематериальным активом признается:

а) актив, полученный в результате разработок; б) организационные расходы; в) деловая репутация;

33

г) актив, полученный в результате исследований.

3.В соответствии с российскими правилами бухгалтерского учета в состав нематериальных активов включаются:

а) организационные расходы; б) средства индивидуализации; в) имущественные права; г) гудвилл.

4.В соответствии с принятыми международными классификациями

кобъектам интеллектуальной собственности научно-технической и производственной сфер НЕ относят:

а) цену фирмы; б) товарные знаки;

в) секреты производства; г) право на пресечение недобросовестной конкуренции.

5Условием существования у компании гудвилла НЕ является:

а) наличие идентифицируемых и неидентифицируемых нематериальных активов;

б) получение стабильной дополнительной (избыточной) прибыли; в) превышение чистого дохода, получаемого компанией на активы

или на собственный капитал, над аналогичным среднеотраслевым показателем;

г) осуществление сделки купли-продажи компании как единого имущественного комплекса.

6. Положительная разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств:

а) отражается в бухгалтерском балансе в составе нематериальных активов как деловая репутация компании;

б) относится на финансовые результаты в составе прочих доходов; в) относится на финансовые результаты в составе прочих расходов.

34

2. ПРАВОВАЯ ОХРАНА ОБЪЕКТОВ ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ

2.1.Понятие интеллектуальной собственности

вроссийском законодательстве

Вроссийском законодательстве подходы к пониманию сути интеллектуальной собственности содержатся в Гражданском кодексе.

Согласно статье 128 ГК РФ, охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность) являются объектами гражданских прав наряду с вещами, включая деньги и ценные бумаги, иным имуществом, в том числе имущественными правами, работами

иуслугами, нематериальными благами.

До 1 января 2008 года трактовка понятия «интеллектуальная собственность» приводилась в статье 138 ГК РФ. Сущность различных видов интеллектуальной собственности, а также особенности их правовой охраны раскрывались в соответствующих федеральных законах, принятых еще в начале 1990-х годов, в частности в законе РФ «Об авторском праве и смежных правах» от 9 июля 1993 г. № 5351-1; законе РФ «О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных» от 23 сентября 1992 г. № 3523-1; Патентном законе РФ от 23 сентября 1992 г. № 3517-1; законе РФ «О правовой охране топологий интегральных микросхем» от 23 сентября 1992 г. № 3526-1; законе РФ «О селекционных достижениях» от 6 августа 1993 г. № 5605-1; законе РФ «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров» от 23 сентября 1992 г. № 3520-1; федеральном законе «О коммерческой тайне» от 29 июля 2004 г. № 98-ФЗ.

С 1 января 2008 вступила в действие IV часть Гражданского кодекса Российской Федерации, которая объединила в себе общие положения, касающиеся трактовки понятия «интеллектуальная собственность», а также основные положения авторского и патентного права, права на селекционные достижения, топологии интегральных

35

микросхем, средства индивидуализации и права на секреты производства (ноу-хау). Кроме того, впервые установлены законодательные основы использования результатов интеллектуальной деятельности в составе единой технологии. С вступлением IV части ГК РФ в силу статья 138 кодекса и перечисленные выше законы в области охраны прав на интеллектуальную собственность прекратили свое действие, а федеральной закон «О коммерческой тайне», регулировавший ранее также вопросы охраны секретов производства (ноухау), претерпел существенные изменения.

Согласно статье 1225 ГК РФ, интеллектуальная собствен-

ность – это результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана.

Интеллектуальной собственностью являются: произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин (ЭВМ); базы данных; исполнения; фонограммы; сообщение в эфир или по кабелю радиоили телепередач (вещание организаций эфирного или кабельного вещания); изобретения; полезные модели; промышленные образцы; селекционные достижения; топологии интегральных микросхем; секреты производства (ноухау); фирменные наименования; товарные знаки и знаки обслуживания; наименования мест происхождения товаров; коммерческие обозначения.

Гражданский кодекс устанавливает интеллектуальные права на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, включающие:

1)исключительное право, являющееся имущественным правом;

2)личные неимущественные права (право авторства, право на имя и др.);

3)иные права (право следования, право доступа и другие). Интеллектуальные права не зависят от права собственности на

материальный носитель (вещь), в котором выражены результаты интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации, вследствие чего переход права собственности на такую вещь не вле-

36

чет перехода или предоставления соответствующих интеллектуальных прав1.

Личные неимущественные права всегда принадлежат автору результата интеллектуальной деятельности. Автором результата интеллектуальной деятельности признается гражданин, творческим трудом которого создан такой результат. Не признаются авторами граждане, не внесшие личного творческого вклада в создание такого результата, в том числе оказавшие его автору лишь техническое, консультационное, организационное или материальное содействие либо только способствовавшие оформлению прав на такой результат или его использованию, а также граждане, осуществлявшие контроль за выполнением соответствующих работ.

Право авторства, право на имя и иные личные неимущественные права автора не отчуждаются и не передаются, отказ от этих прав не имеет юридической силы. Право авторства и право на имя охраняются бессрочно. После смерти автора защиту его авторства и имени может осуществлять любое заинтересованное лицо2.

Исключительное право на результат интеллектуальной деятельности, созданный творческим трудом, первоначально возникает у его автора и может быть передано автором другому лицу (физическому или юридическому) по договору или перейти к другим лицам по иным основаниям, установленным законом.

В ряде случаев, предусмотренных Гражданским кодексом, исключительное право на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации признается и охраняется только при условии государственной регистрации объекта этого права. Если такая регистрация необходима, то также подлежит регистрации и

1За исключением отчуждения оригинала произведения (рукописи, живописи, скульптуры и т.п.) его собственником, обладающим исключительным правом на произведение, но не являющимся автором произведения (если иное прямо не предусмотрено договором).

2Автор произведения литературы или искусства вправе указать лицо, на которое он возлагает охрану авторства, имени автора и неприкосновенности произведения после своей смерти. Это лицо осуществляет свои полномочия пожизненно. При отсутствии таких указаний или в случае отказа назначенного автором лица от исполнения соответствующих полномочий, а также после смерти этого лица охрана авторства, имени автора и неприкосновенности произведения осуществляется наследниками автора, их правопреемниками и другими заинтересованными лицами.

37

отчуждение исключительного права на этот объект по договору или без договора, залог исключительного права и предоставление права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации по лицензионному договору. Несоблюдение этого требования влечет недействительность соответствующего договора, либо переход исключительного права без договора считается несостоявшимся.

В ряде случаев, предусмотренных Гражданским кодексом, государственная регистрация результата интеллектуальной деятельности может быть осуществлена по желанию правообладателя.

Гражданин или юридическое лицо, обладающие исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (правообладатель), могут использовать этот объект интеллектуальной собственности по своему усмотрению любым не противоречащим закону способом, а также разрешать или запрещать другим лицам его использование, причем отсутствие прямого запрета не считается разрешением. Другие лица не могут использовать результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации без согласия правообладателя, за исключением случаев, непосредственно предусмотренных Гражданским кодексом. Использование результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации, если оно осуществляется без согласия правообладателя, является незаконным. В то же время Гражданский кодекс предусматривает ряд случаев, когда использование результатов интеллектуальной деятельности допускается без согласия правообладателей, но с сохранением за ними права на вознаграждение (например, выдача принудительной лицензии по решению суда).

Правообладатель может также распоряжаться самим принадлежащим ему исключительным правом. В частности, правообладатель может:

-передать свое исключительное право другому лицу по договору об отчуждении исключительного права;

-предоставить другому лицу по лицензионному договору право использования соответствующих результатов интеллектуаль-

38

ной деятельности или средств индивидуализации в установленных пределах. При этом заключение лицензионного договора не влечет за собой переход самого исключительного права к лицензиату;

-передать принадлежащее ему исключительное право в залог.

Вэтом случае залогодатель вправе в течение срока действия договора использовать такой результат интеллектуальной деятельности или такое средство индивидуализации и распоряжаться исключительным правом на такой результат или на такое средство без согласия залогодержателя, если договором не предусмотрено иное.

По договору об отчуждении исключительного права одна сто-

рона (правообладатель) передает принадлежащее ей исключительное право на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации в полном объеме другой стороне (приобретателю). Такой договор заключается в письменной форме и подлежит государственной регистрации в случаях, когда регистрации подлежит сам объект интеллектуальной собственности.

По лицензионному договору одна сторона – обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар) предоставляет другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или такого средства в предусмотренных договором пределах. Лицензиат может использовать результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации только в пределах тех прав и теми способами, которые предусмотрены лицензионным договором. Лицензионный договор подлежит государственной регистрации в случаях, когда регистрации подлежит сам объект интеллектуальной собственности.

В лицензионном договоре должны быть указаны: предмет договора путем указания на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, право использования которых предоставляется по договору; способы использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации; территория, на которой допускается использование результата ин-

39

теллектуальной деятельности или средства индивидуализации1; срок, на который заключается лицензионный договор2.

Переход исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации к новому правообладателю не является основанием для изменения или расторжения лицензионного договора, заключенного предшествующим правообладателем.

Взависимости от условий лицензионного договора выделяются следующие виды лицензий:

1) простая (неисключительная) лицензия, которая предостав-

ляет лицензиату права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации с сохранением за лицензиаром права выдачи лицензий другим лицам;

2) исключительная лицензия, которая предоставляет лицензиату права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации без сохранения за лицензиаром права выдачи лицензий другим лицам.

Входе исполнения лицензионного договора лицензиат обычно представляет лицензиару отчеты об использовании результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации.

При письменном согласии лицензиара лицензиат может по договору предоставить право использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации другому лицу, то есть заключить сублицензионный договор. По такому договору сублицензиату могут быть предоставлены права использования объекта интеллектуальной собственности только в пределах тех прав и тех способов использования, которые предусмотрены лицензионным до-

говором для лицензиата. Ответственность перед лицензиаром за

1Если территория, на которой допускается использование объекта интеллектуальной собственности, в договоре не указана, то лицензиат вправе осуществлять его использование на всей территории Российской Федерации.

2Срок действия лицензионного договора не может превышать срок действия исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации. В случае прекращения исключительного права лицензионный договор прекращается. В случае, когда в лицензионном договоре срок его действия не определен, договор считается заключенным на пять лет.

40