Скобелева_оценка_нематериальных_активов_уп

-предложение и спрос. Стоимость нематериального актива определяется соотношением спроса и предложения на данном сегменте рынка на аналогичные по полезности нематериальные активы;

-конкуренция. На стоимость нематериального актива влияет степень конкурентной борьбы в данной отрасли в настоящее время и в будущем. Ожидаемое обострение конкурентной борьбы снизит среднюю текущую стоимость будущих доходов, получаемых от использования таких активов, а следовательно, и его стоимость. Данный принцип в оценке может быть учтен либо за счет прямого уменьшения потока доходов, либо путем увеличения фактора риска (ставки дисконта);

-изменения (зависимость). Стоимость нематериальных активов постоянно меняется под действием экономических, социальных, политических и физических факторов, и, следовательно, оценка стоимости нематериальных активов должна проводиться на конкретную дату.

3.5. Факторы, влияющие на стоимость оцениваемых нематериальных активов

На стоимость нематериальных активов влияют различные мак-

ро- и микроэкономические факторы, действие которых объясняет-

ся законами рынка в современной экономике и механизм этого влияния является общим для различных групп и видов товаров, продающихся и покупающихся на рынке. Такими факторами являются:

1) факторы, влияющие на уровень спроса:

-полезность актива, определяемая в том числе доходностью и качеством одной единицы и количеством приобретаемых единиц;

-покупательная способность типичных покупателей на данном сегменте рынка;

-уровень конкуренции покупателей;

-наличие альтернативных возможностей для инвестиций, в том числе активов-заменителей;

-ликвидность актива;

111

2)факторы, влияющие на предложение: - дефицитность актива; - уровень конкуренции продавцов;

- ограниченность предложения;

3)соотношение спроса и предложения на данный актив: - степень насыщенности спроса; - превышение спроса над предложением;

- превышение предложения над спросом;

4)фактор времени – неравноценность одной и той же денежной суммы (стоимости, дохода) в разные моменты времени:

- продолжительность периода времени между осуществлением инвестиций в актив и моментом их полного возврата (срок окупаемости);

- экономический срок службы актива (срок, в течение которого актив будет приносить доход);

5)фактор риска – вероятность отклонения фактической величины доходов, которые принесет актив в будущем, от прогнозируемой сегодня величины доходов;

6)ограничения и степень государственного вмешательства.

Однако существует и ряд специфических факторов, присущих

именно нематериальным активам и влияющих на их оценочную стоимость, а именно:

-объем передаваемых прав при купле-продаже нематериального актива. Обычно оцениваются именно права на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации, то есть интеллектуальная собственность;

-степень правовой защиты и возможность несанкционированного использования актива;

-уровень готовности актива к коммерческому использованию (физическая осуществимость вообще и на конкретном предприятии

вчастности);

-степень и скорость морального устаревания.

112

Контрольные вопросы

1.Дайте определение оценки интеллектуальной собственности. Что является объектом и предметом оценки?

2.В каких ситуациях предприятию необходима оценка нематериальных активов? Приведите примеры.

3.Какие виды стоимости нематериальных активов могут определяться в ходе их оценки?

4.Как определяется рыночная стоимость нематериальных активов, нормативно рассчитываемая стоимость?

5.Какие проблемы могут возникать в ходе проведения оценки стоимости нематериальных активов? Приведите примеры.

6.Какова последовательность проведения экспертизы объекта оценки при определении стоимости нематериальных активов?

7.Назовите принципы оценки нематериальных активов.

8.Какие специфические факторы влияют на стоимость нематериальных активов.

Тестовые задания

1. Показатель, который обозначает денежную сумму, требуемую, предполагаемую или уплаченную за нематериальный актив, и который является историческим фактом, то есть относится к определенному моменту времени и месту, – это:

а) стоимость нематериального актива; б) цена нематериального актива;

в) себестоимость нематериального актива.

2. С точки зрения цели оценки выделяют:

а) залоговую стоимость нематериального актива; б) стоимость замещения нематериального актива;

в) эффективную стоимость нематериального актива.

3. Расположите этапы экспертизы, осуществляемой при проведении оценки нематериальных активов, в правильной последовательности:

а) экспертиза охранных документов;

113

б) экспертиза прав на нематериальные активы; в) экспертиза объектов нематериальных активов.

4.Принцип оценки, согласно которому нематериальный актив имеет стоимость только тогда, когда может быть полезным конкретному покупателю для удовлетворения его потребностей, и чем выше степень удовлетворения этих потребностей, тем выше стоимость нематериального актива, – это принцип:

а) ожидания; б) вклада; в) полезности;

г) замещения.

5.Принцип оценки, согласно которому рациональный покупатель не заплатит за нематериальный актив больше, чем стоимость аналогичного по полезности объекта на этом же сегменте рынка, – это принцип:

а) ожидания; б) вклада; в) полезности;

г) замещения.

114

4.ОЦЕНКА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

ВБУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ

4.1. Оценка нематериальных активов в бухгалтерском учете

Правила формирования в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах организаций (кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений) устанавливаются ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».

Требования, предъявляемые к объектам для признания их нематериальными активами (НМА) при принятии к бухгалтерскому учету, были изложены ранее. При выполнении этих требований к нематериальным активам, согласно ПБУ, в первую очередь относится интеллектуальная собственность (например, произведения науки, литературы и искусства; программы для ЭВМ; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноухау); товарные знаки и знаки обслуживания). Кроме того, в состав нематериальных активов включается деловая репутация, возникающая вследствие приобретения предприятия. Определение деловой репутации в бухгалтерском учете рассматривалось ранее.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. При этом под инвентарным объектом НМА понимается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).

В отчетности организации (в балансе) НМА отражаются по балансовой стоимости, которая складывается как разница между их

115

первоначальной стоимостью и суммой накопленной амортизации, то есть представляет собой их остаточную стоимость. Таким образом, балансовая стоимость объектов НМА зависит от способа формирования их первоначальной стоимости и выбранного метода амортизации.

Первоначальная стоимость – это стоимость, по которой нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету. Первоначальной (фактической) стоимостью НМА признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.

Расходами на приобретение нематериального актива явля-

ются:

-суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);

-таможенные пошлины и таможенные сборы;

-невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;

-вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;

-суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;

-иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

При создании нематериального актива, кроме перечисленных выше расходов, в первоначальную стоимость НМА также включаются:

-суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам

116

авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследова- тельских, опытно-конструкторских или технологических работ;

-расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании НМА или при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору;

-отчисления на социальные нужды (в том числе единый социальный налог);

-расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследова- тельского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и НМА, использованных непосредственно при создании НМА, первоначальная стоимость которого формируется;

-иные расходы, непосредственно связанные с созданием НМА и обеспечением условий для его использования в запланированных целях.

Не включаются в расходы на приобретение, создание нематериального актива:

-возмещаемые суммы налогов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

-общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов;

-расходы по научно-исследовательским, опытно-конструктор- ским и технологическим работам в предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами и расходами.

Первоначальной стоимостью НМА, внесенного в счет вклада

вуставный (складочный) капитал (в том числе в случае внесения государственного или муниципального имущества в качестве вклада

вуставные капиталы открытых акционерных обществ), уставный фонд, паевой фонд организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации.

Первоначальная стоимость НМА, полученного организацией по договору дарения, определяется исходя из его текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве

117

вложений во внеоборотные активы. При этом под текущей рыночной стоимостью НМА понимается сумма денежных средств, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости. Текущая рыночная стоимость НМА может быть определена на основе экспертной оценки.

Первоначальная стоимость НМА, приобретенного по договору, предусматривающему исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость таких активов стоимость НМА, полученного организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.

Если в отношении НМА, полученных в качестве вклада в уставный капитал, вследствие приватизации унитарного предприятия, по договору дарения или бартерному договору, возникают расходы, перечисленные для НМА, приобретенных за плату или созданных самой организацией, то такие расходы также включаются в первоначальную стоимость.

Вообще, согласно ПБУ 14 первоначальная стоимость НМА, по которой он принят к учету, не подлежит изменению. Однако изменение первоначальной стоимости НМА допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов. При этом коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных НМА по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка таких НМА. При принятии решения о переоценке НМА следует учитывать, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости.

118

Российские стандарты бухгалтерского учета не раскрывают понятие «активного рынка» НМА. Однако его трактовка дается в МСФО 38. Этот международный стандарт допускает два подхода к решению вопроса о переоценке НМА:

-основной подход, который заключается в том, что после первоначального признания НМА должен учитываться по переоцененной сумме, которая является его справедливой стоимостью на дату переоценки минус любая последующая накопленная амортизация и любые последующие накопленные убытки от обесценения;

-допустимый альтернативный подход, подразумевающий, что после первоначального признания НМА должен учитываться по переоцененной сумме, которая представляет собой его справедливую стоимость на дату переоценки минус любая последующая накопленная амортизация и любые последующие накопленные убытки от обесценения. При этом для целей переоценки справедливая стоимость должна определяться со ссылкой на активный рынок, а переоценки должны производиться с достаточной регулярностью.

Таким образом, именно второй подход, рекомендуемый МСФО, положен в основу российских стандартов бухгалтерского учета НМА в ПБУ 14.

МСФО 38 выделяет следующие характеристики активного рынка, которые должны соблюдаться одновременно:

-активы, продаваемые на рынке, являются однородными;

-обычно в любое время могут быть найдены желающие совершить сделку продавцы и покупатели;

-имеется доступность цен для общественности.

В то же время МСФО 38 подчеркивает, что активный рынок с указанными характеристиками для нематериальных активов существует редко, хотя его существование и возможно. Например, в определенных юрисдикциях может существовать активный рынок для свободно обращающихся разрешений на перевозку пассажиров, рыбную ловлю, производственные квоты. Однако в России указанные виды активов (имущественные права, вытекающие из договоров или разрешений) не признаются в качестве НМА. Активный рынок

119

не может существовать для названий марок, прав на публикацию музыки и кинофильмов, патентов или товарных знаков, поскольку все они являются уникальными, а следовательно, не могут быть признаны однородными. Операции на таком рынке происходят относительно нечасто. Кроме того, хотя НМА покупаются и продаются, между индивидуальными покупателями и продавцами происходит обсуждение договоров, следовательно, цена, уплаченная за один актив, не может обеспечить достаточное доказательство справедливой стоимости другого актива. И наконец, цены часто бывают недоступны для публики.

Таким образом, ни одно из условий существования активного рынка в отношении НМА (и в первую очередь интеллектуальной собственности) не выполняется.

Фактическое отсутствие активного рынка (а теоретически – невозможность его существования в отношении многих объектов интеллектуальной собственности, составляющих основу НМА организации) делает невозможным проведение их регулярных переоценок. Следовательно, несмотря на декларируемую российскими и международными стандартами учета возможность отражения НМА в отчетности организации по «справедливой» переоцененной стоимости (которую часто называют также восстановительной стоимостью), на практике такие активы учитываются в составе имущества организации почти всегда по их первоначальной стоимости.

Если все же организацией проводится переоценка нематериальных активов, то, согласно ПБУ14/2007 она осуществляется путем

пересчета их остаточной стоимости. При этом результаты про-

веденной по состоянию на конец отчетного года переоценки нематериальных активов подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.

Сумма дооценки НМА в результате проведенной переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки нематериального актива, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на финансовый результат

120