Скобелева_оценка_нематериальных_активов_уп

в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов.

Сумма уценки НМА в результате проведенной переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Если в предыдущие годы проводилась дооценка данного НМА с отнесением результата на добавочный капитал, то соответствующая (такая же) сумма проводимой в текущем году уценки НМА относится в первую очередь на уменьшение добавочного капитала организации. Превышение суммы текущей уценки НМА над суммой его ранее проведенной дооценки относится на финансовый результат отчетного года в качестве прочих расходов.

При выбытии НМА сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.

Стоимость НМА с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение всего срока их полезного использования.

По НМА с неопределенным сроком полезного использования (в том числе если срок полезного использования по таким активам надежно определить невозможно) амортизация не начисляется. Амортизация не начисляется также по НМА некоммерческих организаций.

При принятии НМА к бухгалтерского учету организация определяет срок его полезного использования.

Сроком полезного использования является выраженный в ме-

сяцах период, в течение которого организация предполагает использовать НМА с целью получения экономической выгоды. Для отдельных видов НМА срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.

Определение срока полезного использования НМА производится исходя из:

121

-срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

-ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды.

Срок полезного использования НМА не может превышать срок деятельности организации.

Срок полезного использования НМА должен ежегодно проверяться организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

В отношении нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования таких факторов организация определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

Определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по НМА в бухгалтерском учете производится одним из следующих способов: линейным, уменьшаемого остатка, списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Выбор способа определения амортизации нематериального актива производится исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является

122

надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается:

а) линейным способом исходя из первоначальной стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) НМА равномерно в течение всего срока полезного использования этого актива;

б) способом уменьшаемого остатка исходя из остаточной сто-

имости НМА на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой – установленный организацией коэффициент (не выше трех), а в знаменателе – оставшийся срок полезного использования в месяцах;

в) способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения первоначальной стоимости НМА и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок его полезного использования.

Остаточная стоимость НМА – это первоначальная или текущая рыночная стоимость НМА (в результате его переоценки), уменьшенная на сумму накопленной амортизации.

Способ определения амортизации нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива существенно изменился, способ определения амортизации такого актива должен быть изменен соответственно. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

Амортизационные отчисления по НМА начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета. Амортизационные отчисления по НМА прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания этого актива с бухгалтерского учета. В течение срока полезного ис-

123

пользования НМА начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.

Амортизационные отчисления по НМА отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Нематериальные активы, предоставленные правообладателем (лицензиаром) в пользование (при сохранении исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации), не списываются и подлежат обособленному отражению в бухгалтерском учете у лицензиара. При этом начисление амортизации по таким нематериальным активам производится лицензиаром.

Нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются пользователем (лицензиатом) на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре. При этом платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде периодических платежей, включаются лицензиатом в расходы отчетного периода. Платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете лицензиата как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.

4.2. Особенности оценки нематериальных активов в налоговом учете

Налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком

124

в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль.

Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

В целях налогового учета нематериальными активами признаются приобретенные или созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания нематериального актива в налоговом учете необходимо наличие его способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

К нематериальным активам Налоговый кодекс, в частности, относит:

1)исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

2)исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;

3)исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;

4)исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;

5)исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

125

6) владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

Таким образом, в отличие от ПБУ 14/2007, Налоговый кодекс предъявляет меньшее количество критериев признания НМА, содержит закрытый перечень объектов НМА и относит к ним только исключительные права на ряд объектов интеллектуальной собственности. Деловая репутация в составе НМА не выделяется.

В соответствии с Налоговым кодексом к нематериальным активам не относятся:

1)не давшие положительного результата научно-исследова- тельские, опытно-конструкторские и технологические работы;

2)интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.

Согласно главе 25 Налогового кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль в состав расходов, связанных с производством и (или) реализацией, включаются суммы начисленной амортизации. Амортизация начисляется по имуществу, признаваемому в соответствии с Налоговым кодексом амортизируемым. В частности амортизируемым имуществом являются результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (нематериальные активы), которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода, срок полезного использования которых более 12 месяцев, а первоначальная стоимость – более 40 000 рублей.

Не подлежат амортизации приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных законодательством.

126

Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств). Возможность изменения первоначальной стоимости НМА Налоговым кодексом не предусмотрена.

Для целей начисления амортизации в налоговом учете амортизируемое имущество (и в том числе и амортизируемые нематериальные активы) распределяется по амортизационным группам в зависимости от срока его полезного использования (табл. 1).

Таблица 1

Сроком полезного использования нематериальных активов признается период, в течение которого объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества.

Определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из срока действия патента, свидетельства и из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством

127

Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериального актива, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет (но не более срока деятельности налогоплательщика).

Амортизация НМА в налоговом учете начисляется одним из двух методов: линейным или нелинейным. Метод начисления амортизации выбирается организацией самостоятельно и применяется ко всем объектам амортизируемого имущества (в том числе нематериальным активам). Исключением являются НМА (и некоторые основные средства), входящие в 8-10 амортизационные группы, по которым амортизация начисляется только линейным методом. Организация может изменить метод начисления амортизации с начала очередного налогового периода (года). При этом переход с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации допускается не чаще одного раза в 5 лет.

Амортизация начисляется:

1)при использовании нелинейного метода – отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе);

2)при использовании линейного метода – отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества (по каждому объекту НМА).

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется ежемесячно. Начисление амортизации по амортизируемому НМА начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию.

При применении линейного метода сумма начисленной за месяц амортизации определяется как произведение первоначальной стоимости амортизируемого НМА и нормы амортизации, определенной для данного объекта. При этом норма амортизации по каждому объекту амортизируемых НМА определяется по формуле

K 1n 100% ,

128

где K – норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости амортизируемого объекта НМА;

n – срок полезного использования НМА, выраженный в месяцах.

Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

При применении нелинейного метода начисления амортизации сумма начисленной за месяц амортизации определяется для каждой амортизационной группы (подгруппы) по формуле

A B 100k ,

где А – сумма начисленной за месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

В – суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца;

k – норма амортизации (табл. 2) для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

Таблица 2

Месячные нормы амортизации при использовании нелинейного метода

Суммарный баланс каждой амортизационной группы определяется изначально на 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения устанавливается применение нелинейного метода амортизации, как суммарная остаточная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к этой группе (без учета объектов, по которым применяется исключительно линейный способ).

В дальнейшем суммарный баланс амортизационной группы определяется на 1-е число каждого месяца, для которого определяет-

129

ся сумма начисленной амортизации. При этом суммарный баланс группы ежемесячно уменьшается на сумму начисленной амортизации.

По мере ввода в эксплуатацию объектов НМА их первоначальная стоимость увеличивает суммарный баланс соответствующей группы с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию.

При выбытии объектов НМА суммарный баланс соответствующей амортизационной группы уменьшается на остаточную стоимость таких объектов. Если при этом суммарный баланс группы уменьшается до нуля, то такая группа ликвидируется.

В случае, если суммарный баланс амортизационной группы становится менее 20 000 р., в следующем месяце организация вправе ликвидировать такую группу с отнесением значения суммарного баланса на внереализационные расходы текущего периода (если за это время суммарный баланс такой группы не возрастет за счет введения в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества).

По истечении срока полезного использования НМА организация может исключить его из состава соответствующей амортизационной группы без изменения суммарного баланса этой группы на дату вывода объекта из ее состава. При этом начисление амортизации исходя из суммарного баланса такой группы продолжается в обычном порядке.

Остаточная стоимость объектов НМА, амортизация по которым начисляется нелинейным методом, определяется по формуле

Sn S (1 0,01 k) n ,

где Sn – остаточная стоимость объекта НМА по истечении n месяцев после его включения в соответствующую амортизационную группу;

S – первоначальная стоимость объекта НМА;

n – число полных месяцев, прошедших со дня включения объекта НМА в соответствующую амортизационную группу до дня его исключения из этой группы;

k – норма амортизации (в том числе с учетом повышающего или понижающего коэффициента), применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы.

130