ЛЕКЦІЯ 3. ОБЛIК ПОТОЧНИХ ЗОБОВ’ЯЗАНЬ

1. Суть, види та значення поточних зобов’язань

Поточними називаються зобов’язання пiдприємств юридичним і фізичним особам, якi повиннi погашатися у ходi операцiйного циклу (дванадцяти мiсяцiв з дати балансу).

На рахунках зобов’язань (рахунки класу 6 «Поточнi зобов’я- зання») ведеться облiк:

–короткострокових позик (рахунок 60);

–поточних заборгованостей за довгостроковими зобов’я- заннями (рахунок 61);

–короткострокових векселiв виданих (рахунок 62);

–розрахункiв з постачальниками і пiдрядниками (рахунок 63);

–розрахункiв за податками і платежами (рахунок 64);

–розрахункiв зi страхування (рахунок 65);

–розрахунків з оплати праці (рахунок 66);

–розрахункiв з учасниками (рахунок 67);

–розрахункiв за іншими операцiями (рахунок 68);

–доходiв майбутнiх перiодiв (рахунок 69).

Ці рахунки об’єднує те, що на них ведуться розрахунки даного пiдприємства з кредиторами, заборгованiсть яким настає за фактом виконання договорiв поставок матерiальних цiнностей, отримання від них необоротних активiв, отримання позик у банкiвських установах, зобов’язання за законом платити заробiтну плату персоналу, робити вiдрахування за рахунок пiдприємства у пенсiйний фонд, на соцiальне страхування, за рiзними видами страхування, нараховувати дивiденди акцiонерам тощо.

Варто наголосити, що не всi зобов’язання є залученими коштами, як це трактує теорiя бухгалтерського облiку, адже вiдрахування до бюджету, акцiонерам, на соціальні заходи не можна вважати залученими. Навпаки, за законом нарахування таких вiдрахувань передбачає зобов’язання погасити їх в установленi строки. Цi кошти не залученi, а вилученi з обороту.

Інша справа з кредиторською заборгованiстю, коли у договорi поставок можна домовитися з постачальником про вiдстрочення платежiв на взаємопогоджених умовах. Така заборгованiсть дiйсно є залученням, точніше — затримкою вилучення коштiв з обороту, якi тимчасово виконують функцiю робочого капіталу на даному підприємстві.

64

2. Облік поточної заборгованості за довгостроковими зобов’язаннями

Поточна заборгованiсть за довгостроковими зобов’язаннями облiковується на рахунку 61 «Поточна заборгованiсть за довгостроковими зобов’язаннями», що має два субрахунки, на яких вiдображається:

—611 «Поточна заборгованiсть за довгостроковими зобов’я- заннями в нацiональнiй валютi»;

—612 «Поточна заборгованiсть за довгостроковими зобов’я- заннями в iноземнiй валюті».

На цих субрахунках фiксується стан розрахункiв за поточними зобов’язаннями, якi переведенi зi складу довгострокових, при настаннi строкупогашенняїхпротягомдванадцятимiсяцiвздатибалансу.

У кредит рахунка 61 записується сума заборгованостi, яка переведена зi складу довгострокової, а в дебет — погашення заборгованостi протягом року.

Вiдображення господарських операцiй оформляється такими записами, якi складаються на основi виправдних документiв:

Д 50 «Довгострокові позики» (переведено у поточну заборгованiсть);

Д 51 «Довгостроковi векселi виданi» (переоформлено вексель

употочну заборгованiсть);

Д55 «Iншi довгостроковi зобов’язання» (переоформлено вiдстрочену податкову заборгованiсть на поточну);

Д53 «Довгостроковi зобов’язання з оренди» (переоформлено заборгованiсть перед орендодавцем на поточну);

Д52 «Довгостроковi зобов’язання за облiгацiями» (переоформлено заборгованiсть за облiгацiями на поточну);

К61 «Поточна заборгованiсть за довгостроковими зобов’я- заннями».

Як видно iз записiв, в кредитi рахунка 61 групуються однотипнi операцiї, для яких характерним є переведення довгострокової заборгованостi у розряд поточної. Інiцiатором такого переведення може виступати як боржник (бажає швидше погасити свої борги i має для цього кошти), так i кредитор, якому стали вiдомi факти про фiнансовi ускладнення у пiдприємства-боржника, змiна форми власностi й виду дiяльностi та іншi обставини.

Погашення заборгованостi повинно вiдбуватися не пiзнiше 12-ти місяців з дати балансу записами:

Д61 «Поточна заборгованiсть за довгостроковими зобов’я- заннями»;

65

К30 «Каса» (погашення готiвкою);

К31 «Рахунки в банках» (погашення в безготiвковому порядку);

К37 «Розрахунки з рiзними дебiторами» (погашено заборгованiсть за рахунок боргу дебiторiв);

К50 «Довгостроковi позики» (погашення заборгованостi за рахунок отриманої позики);

К60 «Короткостроковi позики» (погашення заборгованостi за рахунок отриманої позики);

К71 «Iнший операцiйний дохід» (списано заборгованiсть);

К62 «Короткостроковi векселi виданi» (погашено заборгованiсть за рахунок видачi векселя).

Кредитовi обороти рахунка 61 вiдображаються у другому роздiлi журналу 3. Для аналiтичного облiку бухгалтеру необхiдно вiдкрити вiдомiсть для вiдображення сальдо на початок і кінець перiоду, дебетового i кредитового оборотiв у розрiзi операцiй з окремими юридичними особами.

3. Облiк короткострокових векселiв виданих

Рахунок векселiв виданих має два субрахунки: 621 — для облiку векселiв у нацiональнiй валюті, 622 — в іноземнiй валюті.

У кредиті рахунка 62 вiдображається видача векселiв у забезпечення поставок, виконаних робiт чи послуг постачальникiв та рiзних кредиторiв, а у дебетi — погашення заборгованостi та списання векселiв. Господарськi операції вiдображаються так:

Д45 «Вилучений капiтал» (розрахунки за основнi засоби, будiвельно-монтажнi, проектнi роботи, які не вiдносяться на собiвартість продукції);

Д61 «Поточна заборгованiсть за довгостроковими зобов’язаннями» (видано вексель на суму поточної заборгованостi);

Д63 «Розрахунки з постачальниками і пiдрядниками» (видано постачальнику вексель);

д64 «Розрахунки за податками i платежами» (видано вексель податковим органам);

Д65 «Розрахунки за страхуванням» (видано вексель органам соцiального страхування);

Д68 «Розрахунки за iншими операцiями» (видано векселi рiзним кредиторам);

Д94 «Iншi витрати операцiйної дiяльностi» (видано вексель на суму фiнансових санкцiй до пiдприємства);

К 62 «Короткостроковi векселi виданi».

66

Спiльним для цих операцiй є те, що векселi видаються рiзним юридичним організаціям, а платежi за векселями будуть оплаченi з поточних рахункiв векселедавця або iнших гарантiв:

Д62 «Короткостроковi векселi видані»; К 31 «Рахунки в банках».

Погашення векселiв може здiйснюватися рiзними шляхами:

Д62 «Короткостроковi векселi виданi»;

К30 «Каса» (оплата векселя готiвкою);

К36 «Розрахунки з покупцями i замовниками» (повернення боргу виданим векселем, придбаним в iнших органiзацiй);

К37 «Розрахунки з рiзними дебiторами» (повернення боргу виданим векселем);

К46 «Неоплачений капiтал» (оплачено учасниками виданий вексель i зменшено їх заборгованiсть у статутний капiтал);

К50 «Довгостроковi позики» (оплачено вексель за рахунок позики);

К60 «Короткостроковi позики» (оплачено вексель за рахунок позики);

К64 «Розрахунки за податками i платежами» (повернення переплати шляхом погашення векселя);

К71 «Інший операцiйний дохід» (списано заборгованiсть за векселем).

Кредитовий оборот за рахунком 62 вiдображається у журналi 3, аналiтичний облік необхiдно органiзувати самостiйно в оборотнiй вiдомствi з відображенням окремо кожного векселя i векселетримача.

4.Облік розрахунків з постачальниками і підрядниками

Розрахунки з постачальниками i пiдрядниками ведуться на ра-

хунку 63, на якому вiдкривається два субрахунки: 631 — для розрахункiв iз постачальниками в нацiональнiй валютi, 632 — в iноземнiй валютi.

Рахунок 63 використовується для розрахункiв iз постачальниками i пiдрядниками за отриманi виробничі запаси, товари, роботи та послуги, якi регулярно надаються на пiдставi укладених договорiв.

У кредит рахунка 63 обов’язково записується заборгованiсть у сумi, яка вказується у документах постачальника (як оплата за матерiали за договiрними цiнами, так i рiзного роду надбавки, збори, ПДВ, платежi за тару, тарифи за перевезення тощо).

67

При отриманнi матерiальних цiнностей, робiт і послуг складаються записи:

Д20 «Виробничi запаси» (без ПДВ) (придбання оборотних активiв);

Д15 «Капiтальнi інвестиції» (придбання необоротних активiв);

Д22 «Малоцiннi та швидкозношуванi предмети» (придбання МШП);

Д23 «Виробництво» (вартiсть робiт i послуг, електроенергії, води тощо);

Д24 «Брак у виробництвi» (на отриману браковану продукцiю);

Д28 «Товари» (на суму товарів для подальшого перепродажу);

Д30 «Каса» (повернення невикористаних сум готiвкою);

Д31 «Рахунки в банках» (повернення грошей в безготiвковому порядку);

Д91 «Загальновиробничi витрати» (роботи i послуги для цехiв);

Д92 «Адмiнiстративнi витрати» (роботи i послуги для пiдприємства);

Д93 «Витрати на збут» (роботи i послуги вiддiлу збуту);

Д94 «Iншi витрати операцiйної дiяльностi» (роботи i послуги для невиробничої сфери);

Д99 «Надзвичайнi витрати» (пов’язанi iз форс-мажорними обставинами, стихiйними лихами, катастрофами тощо);

К63 «Розрахунки з постачальниками i пiдрядниками» (на суму, вказану в документi на поставку).

У дебет рахунка 63 записуються погашення заборгованостi, претензiї до постачальникiв і пiдрядникiв, перезарахування та iн.:

Д63 «Розрахунки з постачальниками і пiдрядниками»;

К24 «Брак у виробництвi» (претензiя за брак);

К30 «Каса» (оплата постачальнику готiвкою);

К31 «Рахунки в банках» (погашення заборгованостi через банк);

К34 «Короткостроковi векселi отриманi» (оплата векселем);

К36 «Розрахунки з покупцями i замовниками» (перезарахування шляхом списання з постачальника його заборгованостi за отриману ним продукцiю);

К37 «Розрахунки з рiзними дебiторами» (перезарахування заборгованостi);

К50 «Довгостроковi позики» (погашення заборгованостi за рахунок отриманої позики);

68