К51 «Довгостроковi векселi виданi» (оплата векселем);

К52 «Довгостроковi зобов’язання за облiгацiями» (погашення заборгованостi облiгацiями);

К60 «Короткостроковi позики» (оплата за рахунок позики);

К62 «Короткостроковi векселi видані» (оплата векселем);

К68 «Розрахунки за iншими операцiями» (перерахування заборгованості);

К70 «Доходи вiд реалізації» (вiдображено вартiсть реалiзованої постачальнику продукцiї;

К74 «Інші доходи» (вартiсть реалiзованих постачальнику необоротних активiв, майнових комплексiв).

Кредит рахунка 63 вiдображається в журналi 3 роздiлi І, аналiтичний облiк ведеться у вiдомостi 3.3, де наводяться такi данi: реєстрацiйний номер; номер i дата документа; постачальник, номер i дата прибуткового документа, сальдо заборгованостi на початок мiсяця (дата виникнення заборгованостi, сума за кредитом рахунка 63), суми в дебет рахунка 63 з кредиту рiзних рахункiв (24, 30, 31, 34, 36, 37 та iн.); з кредиту рахунка 63 в дебет рiзних рахункiв (15, 20, 22, 30, 31 та ін.); сальдо на кiнець мiсяця (кредитове).

У випадках, коли робиться передоплата продукцiї, робiт чи послуг, отриманих в постачальника, перерахування авансом вiдображається не на рахунку 63, а 681 «Розрахунки за авансами отриманими». Перерахування авансом грошей оформляється записом:

Д 681 «Розрахунки за авансами отриманими»;

К31 «Рахунки в банках»;

К30 «Каса».

При отриманнi продукцiї, робiт i послуг зараховується ранiше виданий аванс:

Д 63 «Розрахунки з постачальниками i пiдрядниками»; К 681 «Розрахунки за авансами отриманими».

5. Облiк розрахунків з бюджетом

Для облiку розрахункiв iз бюджетом використовується кілька рахунків, що викликано складнiстю податкової системи України та надмiрною регламентацією процесу (процедури) стягнення податкiв.

Для узагальнення iнформацiї про розрахунки за всiма видами платежiв до бюджету з юридичних i фiзичних осiб, а також із

69

фiнансових санкцiй, якi вносяться у бюджет, використовується рахунок 64 «Розрахунки за податками і платежами». До цього рахунку вiдкривається чотири субрахунки:

—641 «Розрахунки за податками»;

—642 «Розрахунки за обов’язковими платежами»;

—643 «Податковi зобов’язання»;

—644 «Податковий кредит».

На субрахунку 641 ведеться облiк податкiв, якi нараховуються вiдповiдно до чинного законодавства (податок на прибуток, податок на додану вартiсть, акцизний збір та ін.).

На субрахунку 642 ведеться облiк рахункiв за зборами (обов’язковими платежами), якi утримуються вiдповiдно до чинного законодавства й облiк яких не вiдображається на рахунку 65 «Рахунки за страхуванням».

На субрахунку 643 ведеться облiк суми податку на додану вартiсть, на яку збiльшується податковий кредит, Сума кредиту визначається з отриманих авансових платежiв у порядку попередньої оплати (за готову продукцiю, товари, рiзнi матерiальнi цiнностi та нематерiальнi активи, роботи i послуги, що пiдлягають вiдвантаженню чи виконанню).

На субрахунку 644 ведеться облiк податку на додану вартiсть, на яку пiдприємство має право зменшити податкове зобов’я- зання.

Найбiльш складним є бухгалтерський облiк податку на додану вартiсть, що пов’язано з визначенням подiї платежу покупцем продукцiї, робiт та послуг. Бухгалтер обов’язково повинен врахувати подiю платежу, щоби правильно вiдобразити суму податку на додану вартiсть за поточний перiод.

У практичний діяльності платежi здiйснюються таким чином:

1)вiдбувається надходження продукцiї, приймання робiт i послуг, виконаних постачальниками і пiдрядниками, а пiсля цього проводиться їх оплата;

2)здiйснюється перерахування грошей у порядку передоплати постачальникам і пiдрядникам, а пiсля цього — отримання продукції, робiт i послуг.

Увипадку, коли спочатку надходять матеріали, а потiм проводиться оплата, робляться такi записи:

Д 20 «Виробничi запаси» (без податку на додану вартiсть) — 5000 грн;

Д 22 «Малоціннi та швидкозношувані предмети» — 2625 грн;

Д 28 «Товари» та iншi (10, 11, 12, 15, 23, 91, 92, 93, 94) — 1590 грн;

70

К63 «Розрахунки з постачальниками i пiдрядниками» — 9215 грн.

На суму податку на додану вартiсть, яка вiдшкодовується з бюджету, робиться проводка:

Д 641 «Розрахунки за податками» — 1843 грн;

К63 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками». Оплата за придбанi цiнностi, роботи і послуги:

Д 631 «Розрахунки з постачальниками i пiдрядниками» — 11 058 грн (9215 + 1843);

К31 «Рахунки в банках» (вартiсть матерiалiв з податком на додану вартiсть).

Увипадку, коли спочатку перераховується постачальнику аванс в порядку передоплати, а продукцiя, роботи чи послуги отримуються пiзнiше:

Д 371 «Розрахунки за виданими авансами» (вартiсть продукцiї

зподатком на додану вартiсть) — 3600 грн.

К31 «Рахунки в банках».

На суму податку на додану вартiсть оформляється податковий кредит:

Д641 «Розрахунки за податками»;

К644 «Податковий кредит» — 600 грн.

Надходження матерiальних цiнностей оформляється записом: Д 20 «Виробничі запаси» — 3000 грн;

К63 «Розрахунки з постачальниками i пiдрядниками». На суму податкового кредиту:

К644 «Податковий кредит» — 600 грн;

К63 «Розрахунки з постачальниками і пiдрядниками». Зараховується аванс в оплату постачальниковi за матерiальнi

цiнностi:

Д 63 «Розрахунки з постачальниками i пiдрядниками»; К 371 «Розрахунки за виданими авансами» — 3600 грн.

Податковi зобов’язання виникають у зв’язку з отриманням вiд покупцiв авансових платежiв у порядку передоплати.

При реалiзацiї продукції на умовах подальшої оплати, коли спочатку продавець відвантажує продукцію, а потiм за неї надходять платежi, робляться записи:

Д36 «Розрахунки з покупцями i замовниками» (на суму продукції з податком на додану вартiсть) — 7200 грн;

К 701 «Доход вiд реалiзації готової продукцiї» або 702 «Доход вiд реалiзацiї робiт чи послуг».

На суму податку на додану вартiсть:

Д701 «Дохід вiд реалiзації готової продукцiї» — 1200 грн;

71

К 641 «Розрахунки за податками».

Надходження оплати за реалiзовану покупцями продукцiю: Д 31 «Рахунки в банках» — 7200 грн;

К 36 «Розрахунки з покупцями i підрядниками».

Операцiї з реалізацiї продукцiї на умовах попередньої оплати вiдображаються в облiку так:

1.Отримання передоплати (у т. ч. ПДВ): Д 31 «Рахунки в банках» — 7200 грн;

К 685 «Розрахунки з рiзними кредиторами».

2.Вiдображення податкових зобов’язань:

Д 643 «Податковi зобов’язання» — 1200 грн; К 641 «Розрахунки за податками».

3. Вiдвантажено i реалiзовано продукцiю покупцям, якi перерахували гроші в порядку попередньої оплати:

Д 36 «Розрахунки з покупцями i пiдрядниками» — 7200 грн;

К 701 «Дохід вiд реалiзацiї готової продукції».

4.Нарахування зобов’язань з податку на додану вартiсть: Д 701 «Дохід вiд реалiзації готової продукцiї»;

К 643 «Податковi зобов’язання» — 1200 грн.

5.Зараховується отриманий аванс вiд покупця:

Д 685 «Розрахунки з різними кредиторами» — 7200 грн; К 36 «Розрахунки з покупцями i замовниками».

При бартерних операцiях робляться записи:

1.На реалiзацiю продукцiї покупцю (сума реалiзацiї та податки на додану вартiсть):

Д 36 «Розрахунки з покупцями і замовниками» — 2400 грн; К 701 «Дохід вiд реалiзації готової продукцiї».

2.На суму податку на додану вартiсть:

Д701 «Дохід вiд реалiзацiї готової продукції»; К 641 «Розрахунки за податками» — 400 грн.

3. Отримання готової продукцiї в порядку бартерного облiку.

Д20 «Виробничi запаси» — 2000 грн;

К63 «Розрахунки з постачальниками і пiдрядниками». 4. На суму податку на додану вартiсть:

Д 641 «Розрахунки за податками» — 400 грн;

К63 «Розрахунки з постачальниками i пiдрядниками». 5. Зарахування заборгованості при бартерному обмiнi: Д 63 «Розрахунки з постачальниками i підрядниками»;

К36 «Розрахунки з покупцями і замовниками» — 2400 грн. Платежiв за бартерними угодами на користь бюджету не ви-

никає. На пiдставi декларацiї з податку на додану вартiсть визна-

72