чають, на чию користь виводиться сальдо з податку на додану вартість (бюджету чи платника).

Дебетове сальдо означає заборгованість бюджету перед платником податку, яка повинна йому вiдшкодовуватися:

Д 31 «Рахунки в банках»; К 641 «Розрахунки за податками».

Кредитове сальдо в установлені строки погашається перерахуванням до бюджету:

Д 641 «Розрахунки за податками»; К 31 «Рахунки в банках».

6. Облік розрахунків зі страхування

Розрахунки зі страхування вiдображаються на рахунку 65 «Розрахунки за страхуванням», до якого відкриваються такi субрахунки:

–651 «За пенсiйним забезпеченням»;

–652 «За соціальним страхуванням»;

–653 «За страхуванням на випадок безробіття»;

–654 «За індивiдуальним страхуванням»;

–655 «За страхуванням майна»;

–656 «За страхуванням на випадок нещасних випадкiв на виробництві».

Принцип ведення рахунка 65 «Розрахунки за страхуванням» полягає в правильності визначення бази нарахування суми за вiдповiдним видом страхування. Такою базою є фонд оплати працi персоналу пiдприємства та встановлені диференцiйованi ставки у процентах до фонду оплати працi. При цьому принципове значення має формування фонду оплати (що включається в нього; якi види оплати не включаються) та затвердженi правила нарахування на соцiальні заходи.

Другим важливим моментом є визначення рахункiв облiку, на якi вiдносяться витрати з нарахування на вiдповiднi види страхування.

Третiм моментом є положення, вiдповiдно до якого роблять відрахування у пенсійний фонд, на соціальне страхування, страхування на випадок безробiття та iндивiдуальне страхування. Утримання певних сум здiйснюється не лише за рахунок пiдприємства, а й iз заробiтної плати працiвникiв за встановленими державою тарифами.

73

Нарахування на соцiальнi заходи проводяться записами в дебет рахунків, на якi вiднесено нараховану заробiтну плату:

Д15 «Капiтальні вкладення» (будiвельних робiтникiв);

Д23 «Виробництво» (робiтникiв основного i допомiжного виробництв);

Д24 «Брак у виробництвi» (робiтникiв, якi виправляли брак);

Д31 «Рахунки в банках» (повернення страхових сум, якi були внесенi у бiльшому розмiрi, ніж нараховані);

Д39 «Витрати майбутніх перiодiв» (страхування робітників, якi освоювали нову продукцію);

Д47 «Забезпечення майбутнiх витрат і платежiв» (резерв на оплату вiдпусток з нарахуваннями на соцстрах);

Д66 «Розрахунки з оплати працi» (утримання iз заробiтної плати на соцiальнi заходи);

Д91 «Загальновиробничi витрати» (страхування управлiнського персоналу цехiв);

Д92 «Адмiнiстративні витрати» (страхування адміністративного персоналу пiдприємства);

Д93 «Витрати на збут» (страхування працівників вiддiлу збуту i маркетингу);

Д94 «Iншi витрати операцiйної дiяльностi» (страхування працiвникiв невиробничої сфери);

Д99 «Надзвичайнi витрати» (страхування робітників, зайнятих на лiквiдацiї наслiдків стихiйних лих);

К65 «Розрахунки за страхуванням».

Нарахованi на соцiальнi заходи суми повиннi перераховуватися вiдповiдним органами пенсійного фонду та фондiв страхування у визначенi законами строки, використовуватися на пiдприємствi на цiлi, якi зазначенi в положеннях про фонди страхування, і вiдображатися записами:

Д 65 «Розрахунки за страхуванням»;

К30 «Каса» (виплата за рахунок фондiв на пiдприємствi);

К31 «Рахунки в банках» (перерахування коштiв вiдповiдним фондам);

К50 «Довгострокові позики» або 60 «Короткостроковi позики» (перерахування у фонди за рахунок отриманих пiдприємством позик);

К36 «Розрахунки з покупцями i замовниками» або 37 «Розрахунки з рiзними дебiторами» (оплата боргiв пiдприємства фондам, iншим організацiям в порядку перезарахування боргiв);

К51 «Довгостроковi векселi виданi» та 62 «Короткостроковi векселі виданi» (оплата векселями);

74

К 66 «Розрахунки з оплати працi» (нарахування за час працездатностi за рахунок коштiв страхування та iнші нарахування).

Синтетичний облік (кредит рахунка 65 «Розрахунки за страхуванням» ведеться в журналi 5 роздiлi П — витрати дiяльностi або 5А роздiлi ІІІ Б — витрати за елементами. Аналiтичний облiк доцiльно вести в оборотнiй вiдомостi за видами відрахувань.

Потрiбно пам’ятати, що своєчасне перерахування у фонди страхування має важливе значення, оскiльки кошти централiзуються i спрямовуються на виплату пенсiй, допомог, на пiдтримку безробiтних, постраждалих вiд нещасних випадкiв на виробництвi тощо.

Єдиним джерелом фiнансування заходiв соціального спрямування служать своєчасно перерахованi всiма платниками суми заборгованостi, тому на бухгалтера у першу чергу покладається відповiдальнiсть за такi платежi в повному обсязі, що є запорукою своєчасних виплат соцiально незахищеним прошаркам населення.

7. Облiк розрахунків з оплати праці

Розрахунки з оплати праці вiдображають взаємовідносини роботодавця з найманим персоналом. За виконану роботу робiтники, спеціалісти, керiвники отримують винагороду у виглядi заробітної плати. У дiючiй практицi склалося так, що заробiтна плата нараховується пiсля певного вiдпрацьованого часу (як правило, раз на мiсяць з виплатою авансу за першу половину мiсяця). Така практика обумовлена зручнiстю нарахування заробiтної плати з технiчної точки зору, коли бухгалтерам легше обробити вiдповiдну первинну документацiю раз на мiсяць, нiж робити це кожного тижня. Але з економiчної точки зору виходить, що не пiдприємство авансує гроші на заробiтну плату, а персонал авансує зароблені кожного дня грошi своєму підприємству. Отже, заради справедливості повинно бути так, щоб за це авансування працiвники отримували не лише компенсацiю, пов’язану з рiвнем iнфляції, а й проценти за кредитування пiдприємства у розмiрi ставки Нацiонального банку. Такий порядок краще стимулював би своєчасну виплату заробiтної плати, нiж грiзнi укази Президента.

На сьогоднi пiдприємство не зацiкавлене у своєчасних розрахунках з персоналом, оскiльки така заборгованiсть є безплатним кредитним ресурсом. Ось чому в Українi стала узвичаєною практика невиплати заробiтної плати протягом декiлькох мiсяцiв, а

75

iнодi й 2—3-х рокiв. Це характерно для всього перехiдного перiоду до ринку (1991—2001 рр.), i є прямим порушенням прав людини. Заробiтна плата для багатьох — єдине джерело доходiв, яке вiдчужується у них. Держава у цей процес не втручається, а профспiлки не захищають інтереси працiвникiв.

Увідношенні розрахункiв з оплати працi бухгалтери виконують свою роль індиферентно, фiксуючи на рахунку 66 «Розрахунки з оплати праці» нарахування й утримання та iгноруючи принцип своєчасностi виплати.

Для облiку заробiтної плати служить рахунок 66, на якому вiдкривається два субрахунки:

–661 «Розрахунки за заробiтною платою»;

–662 «Розрахунки з депонентами».

На рахунку 66 узагальнюється iнформацiя про розрахунки з персоналом (списковим i несписковим) за всiма видами заробiтної плати, премiй, допомог, компенсацiй. а також розрахунки за неотриманi персоналом в установлений строк суми оплати працi (розрахунки з депонентами).

Удебет рахунка 66 записується видача грошей працівникам із каси та рiзного роду утримання iз заробiтної плати відповідно до чинного законодавства (прибутковий податок; утримання у фонди соцiального страхування; за брак; за виконавчими листами суду; за кредит, наданий працівнику; за неповернення невикористаних пiдзвiтних сум; за вiдшкодування збиткiв, нанесених пiдприємству; за формений одяг; за поломку iнструменту; за незданий спецодяг i взуття та iн.), а також за заявою працiвника (утримання та перерахування коштів у Ощадбанк; за комунальнi послуги; за iндивiдуальним страхуванням; у благодiйнi фонди; за товари, придбанi в торгiвлi у кредит; погашення заборгованості кредитнiй спiлці; штраф на користь третiх сторiн тощо). При цьому дебетується рахунок 66 та кредитуються рахунки 24, 30, 31, 33, 37, 64, 65, 68.

За кредитом рахунка 66 вiдображається нарахування заробітної плати в дебет рахункiв, якi визначаються за принципом:

–категорiя працiвникiв (робітники, спецiалісти, керiвники);

–мiсце працi (основне виробництво. допомiжне виробництво, невиробнича сфера, цех, віддiл управлiння);

–виконуванi функції (електрик цеху, черговий електрик заводоуправлiння, головний електрик; прибиральник цеху, вiдділу заводоуправлiння, вiддiлу збуту).

Комбiнація принципiв дає можливiсть точно встановити, в дебет якого рахунка потрiбно вiднести нараховану заробiтну плату.

76

Нарахування заробiтної плати оформлюється записами:

Д15 «Капiтальнi iнвестиції» (робiтники, зайнятi на будiвництвi, реконструкції та ін.);

Д23 «Виробництв» (робiтники основного i допомiжного виробництв);

Д24 «Брак у виробництвi» (робiтники, що виправляють допущений брак);

Д39 «Витрати майбутнiх періодів» (працiвники, зайнятi освоєнням нової продукцiї та нових виробництв);

Д47 «Забезпечення майбутнiх витрат і платежів» (нарахування вiдпускних за рахунок створеного резерву);

Д64 «Розрахунки за податками і платежами» (нарахування, які відшкодовуються працівникам з бюджету);

Д65 «Розрахунки за страхуванням» (нарахування всім категоріям за рахунок страхування — під час хвороби, на народження дітей тощо);

Д66 «Розрахунки з оплатипраці» (депоновано заробітну плату);

Д91 «Загальновиробничі витрати» (нарахування спеціалістам, керівникам цехів та робітникам, що обслуговують цехи);

Д92 «Адміністративні витрати» (нарахування спецiалiстам, керiвникам заводоуправління та робітникам, що його обслуговують);

Д93 «Витрати за збут» (нарахування спеціалістам, керівникам віддiлу збуту та робiтникам, що його обслуговують);

Д94 «Іншi витрати операцiйної дiяльностi» (нарахування персоналу невиробничої сфери);

Д99 «Надзвичайнi витрати» (нарахування персоналу за роботи з лiквiдацiї наслiдків катастрофи);

К66 «Розрахунки з оплати праці».

Необхідно пам’ятати, що рахунок 66 «Розрахунки з оплати праці» є пасивним, тому записи робляться так:

–у дебетi рахунка — зменшення боргу пiдприємства з заробiтної плати (утримання, видача);

–у кредиті рахунка — збiльшення боргу пiдприємства з заробiтної плати (нарахування).

Бухгалтеру, який обробляє данi щодо нарахування заробiтної плати й утримань з неї, потрiбно знати бiографiчні данi працiвника (щоби надавати пiльги та компенсації), трудове право, кодекс про працю і заробiтну плату, чиннi закони з регулювання праці i заробiтної плати, закони про створення та використання коштів фондiв страхування, порядок розрахункiв середньої заробiтної плати, формування фонду оплати працi, порядок складання звітностi з оплати працi та iншi питання.

77