продукції та продукцiї, що надiйшла з виробництва на склад протягом мiсяця, до планової собiвартостi залишку готової продукції та продукції, що надiйшла з виробництва на склад, знаходять середнiй процент фактичної собiвартостi.

Множенням знайденого процента на суму вiдвантаженої продукції знаходять фактичну собiвартiсть відвантаженої продукцiї.

15. Облік доходів від реалізації продукції (робіт, послуг)

Одним із важливих i принципових теоретичних питань економiчної дiяльностi є визначення термiна «доходи». Стандартом бухгалтерського облiку 15 «Доход» дається така дефенiцiя: «Доход визнається пiд час збiльшення активу або зменшення зобов’язань, що зумовлює зростання власного капiталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внескiв учасникiв пiдприємства), за умови, що оцiнка доходу може бути достовірно визначена.

Як економічна категорiя доход в загальному розумiннi означає потiк грошових та інших надходжень за одиницю часу i складається з таких пофакторних елементiв, як прибуток, заробiтна плата, процент i рента.

Величина доходу впливає на показник прибутку, який є основним фiнансовим показником дiяльностi пiдприємства. Прибуток — це економiчна категорiя, що визначається як рiзниця між загальною виручкою i загальними витратами, або рiзниця між доходами i витратами. Виручка означає суму грошей, отриману вiд продажу продукції, виконаних робiт чи наданих послуг; розраховується способом множення цiни товару на кількiсть його реалiзованих одиниць. Витрати — це сума спожитих на виробництво товарiв, робiт, послуг факторiв виробництва (ресурсів).

Отже, такi економiчнi категорiї, як дохід, витрати i прибуток, повиннi мати конкретне наповнення, а фiнансовий облiк — регламентуватися державою з метою забезпечення однакового пiдходу до формування доходiв і витрат у кожному пiдприємствi за певний перiод і забезпечувати порiвняннiсть величини прибутку та платежiв у бюджет.

Iснують рiзнi концепції прибутку:

–синтетична (розглядається з точки зору правил її визначення);

–семантична (розглядається через зв’язок з економiчними реалiями);

179

–прагматична (розглядається з позицiї використання даних iнвестором, незалежно вiд того, яким способом визначена).

Залежно вiд мети фiнансової звiтностi в кожнiй країні прибуток визначається за рiзною методологiєю, подається рiзним користувачам.

Метою фiнансового облiку в Україні є складання фiнансової звiтностi i надання її користувачам. Фiнансова звiтнiсть повинна розкривати iнформацiю про фiнансовий стан, результати дiяльностi й рух коштiв пiдприємства. Користувачi приймають рiшення на основі фiнансової звітності щодо придбання цiнних паперiв, продажу та володiння ними, участi в капiталi пiдприємства, оцiнки якостi управлiння, забезпечення зобов’язань, визначення дивiдендiв тощо.

Методологiчнi засади формування в бухгалтерському облiку iнформації про доходи наводяться у стандартi 15 «Доходи». Для визначення прибутку необхiдно відповідно до стандартiв розрахувати доходи та витрати за перiод.

Критерiї визначення доходу застосовуються окремо до кожної операції, але можуть застосовуватися також до окремих елементiв однiєї операцiї або до двох чи бiльше операцiй разом, якщо це випливає iз сутi такої операції (операцiй).

Не визнаються доходами такi надходження вiд юридичних і фiзичних осiб:

–сума податку на додану вартiсть;

–сума акцизного збору;

–сума інших податків i обов’язкових платежiв до бюджету та позабюджетних фондів;

–сума надходжень за договором комісії, агентських та iнших аналогiчних договорiв на користь комітента (власника товару), принципала (боржника, посередника) тощо;

–сума попередньої оплати продукцiї (товарiв, робiт, послуг);

–сума авансу в рахунок оплати продукції (товарiв, робiт, послуг);

–сума завдатку пiд заставу або в погашенні позики, якщо це передбачено вiдповiдним договором;

–надходження, що належать iншим особам;

–надходження вiд первинного розмiщення цiнних паперiв.

В інших випадках дохід визнається під час збiльшення активу чи зменшення зобов’язання, що зумовлює зростання власного капiталу (за винятком зростання капiталу за рахунок внескiв учасників пiдприємства), за умови, що оцiнка доходу може бути достовiрно визначена.

180

У фiнансовому облiку доходи повиннi групуватися за такими напрямками:

–рахунок 70 — дохід (виручка) від реалiзацiї продукцiї (товарiв, робiт, послуг);

–рахунок 71 — іншi операцiйнi доходи;

–рахунки 72, 73 — фiнансовi доходи;

–рахунок 74 — iнші доходи;

–рахунок 75 — надзвичайнi доходи.

Якщо доходи можуть бути достовiрно визначенi, то їх потрiбно вiдображати в облiку в момент надходження активу або погашення зобов’язань, котрi призводять до збiльшення власного капiталу, а витрати — в момент вибуття активiв або збiльшення зобов’язань, які призводять до зменшення власного капiталу.

У випадку, коли актив забезпечує економiчнi вигоди протягом кiлькох звiтних періодiв, витрати вiдображаються в облiку та звiтностi на основi систематичного та рацiонального їх розподiлу протягом декiлькох звiтних перiодiв (наприклад амортизацiя). Витрати негайно вiдображаються в облiку, якщо економiчнi вигоди не вiдповiдають стану, за якого вони визнаються активами пiдприємства.

Дохід (виручка) вiд реалiзацiї продукції (товарiв, робіт, послуг) вiдображається на рахунку 70 за такими субрахунками:

–701 «Дохід вiд реалiзацiї готової продукції»;

–702 «Дохід вiд реалiзації товарiв» (ведеться у торгiвлi);

–703 «Дохід вiд реалiзацiї робiт i послуг»;

–704 «Вирахування з доходу».

Визнання доходiв вiдбувається за наявностi усiхвказанихумов:

–переданi покупцю ризики й вигоди, пов’язанi з правом власностi на цiнностi;

–пiдприємство надалi не здiйснює контролю за реалiзованою продукцiю;

–сума доходу може бути достовiрно визначена;

–в результатi операцiї вiдбудеться збiльшення економiчних вигод пiдприємства, а витрати на операцію можуть бути достовірно визначенi.

Отриманi доходи від фiзичних осiб за готiвку вiд реалiзації продукцiї товарiв, робiт, послуг вiдображаються записом:

Д 30 «Каса» — надходження готiвки вiд фiзичних осiб;

Д 31 «Рахунки в банках» — надходження готiвки вiд фiзичних осiб.

К 701 «Дохід вiд реалiзацiї продукції» (702 — реалiзацiя товарiв, 703 — реалiзацiя робiт і послуг).

181

При вiдвантаженнi покупцям продукцiї, товарiв, робiт i послуг робиться запис:

Д 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками»;

К 701 «Дохід вiд реалiзації продукції» (або 702, 703).

Вiдвантаження продукцiї, товарiв, робiт i послуг рiзним дебiторам:

Д 377 «Розрахунки з iншими дебiторами»;

К701 «Дохід вiд реалізації продукції (або 702, 703). Продаж товарiв через комiсiйнi магазини:

Д 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками» (або 377);

К702 «Дохід вiд реалiзації товарiв».

Нарахування податку на додану вартiсть:

Д701 «Дохід вiд реалiзацiї продукції»;

Д702 «Дохід вiд реалiзацiї товарiв»;

Д703 «Дохід вiд реалiзацiї робiт і послуг»;

К641 «Розрахунки за податками» (з реалізації продукцiї, товарiв, робiт, послуг, пiдакцизних товарiв, реклами).

Утримання збору за реалiзацiю тютюнових та ювелiрних виробів, автомашин оформляється проводкою:

Д 702 «Дохід вiд реалiзації товарiв»; К 651 «За пенсiйним забезпеченням».

Повернення покупцем із рiзних причин продукцiї (товарiв) оформляється:

Д 704 «Вирахування з доходу»; К 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками».

Одночасно iз цим коригується сума податку на додану вартiсть (червоним сторно):

Д 704 «Вирахування з доходу»; К 641 «Розрахунки за податками».

При отриманні коштiв вiд покупцiв та дебiторiв складається запис:

Д 30 «Каса» — надходження готiвки або 31 «Рахунки в банках» — при безготiвкових розрахунках;

К36 «Розрахунки з покупцями та замовниками»;

К377 «Розрахунки з iншими дебiторами».

Синтетичний облік операцiй, пов’язаних з отриманням доходiв вiд реалiзацiї продукції (товарiв, робiт, послуг), ведеться у журналi 6; аналiтичний — у роздiлi IІ журналу 6 (аналiтичнi данi про доходи). Форма журналу 6 та аналiтичних даних до нього наводиться в наступному пункті.

182