3. Облiк короткострокових позик банку

Кредити банку класифiкуються за такими ознаками:

–банкiвський кредит — надається суб’єктам господарювання за кредитним договором;

–комерцiйний кредит — економiчнi відносини, що виникають мiж окремими пiдприємствами;

–державний кредит — економiчнi вiдносини мiж державою та суб’єктами господарювання;

–лiзинговий кредит — економiчнi вiдносини мiж пiдприємствами з питань оренди майна.

Банкiвський та державний кредити надаються в грошовiй формi, а лiзинговий та комерцiйний — у товарнiй.

Кредит може надаватися у формi овердрафту (короткострокова позика надiйному пiдприємству понад залишок коштiв на його поточному рахунку в межах обумовленого лiмiту). Операції овердрафту вiдбуваються за домовленiстю мiж підприємством i банком, який його обслуговує.

Взаємовiдносини мiж банком i позичальником щодо отримання короткострокових позик на тимчасовi потреби (придбання необоротних й оборотних активів, оплата рахункiв кредиторiв, сезонне нагромадження матерiальних цiнностей тощо) регламентуються в кредитних договорах, як правило, у письмовiй формi.

В угодi видiляються такі роздiли:

–загальнi данi (номер договору, дата, сторони, що укладають договiр);

–предмет договору (зазначається мета, сума, строк надання позик, умови погашення, процент за кредит);

–зобов’язання банку (надання кредиту, його вид, консультацiї щодо прав позичальника у розпорядженнi кредитом, з якою метою надано кредит);

–зобов’язання позичальника (використання за призначенням, штрафні санкції при порушеннi цiльового використання, повернення кредиту в установлений строк, подання звiтностi);

–права банку (вiдстрочка погашення, перевiрка використання кредиту, можливiсть припинення дії угоди, штрафнi санкції);

–права позичальника (дострокове погашення, можливiсть відстрочки платежу);

–особливi умови (перерахунок суми кредиту, змiна процентiв за кредит, змiна умов угоди, спiрнi питання та їх вирішення, змiна юридичної адреси);

–адреси, реквiзити сторiн, підписи та печатки.

96

Погашення кредитiв здiйснюється за рахунок коштiв позичальника на пiдставi ордерів-розпоряджень банку, строкових зобов’язань або платiжними дорученнями позичальника. При необхiдностi банк може пролонгувати термiн надання кредиту, а позичальник — достроково погасити заборгованість i процент за кредит. Останнiй визначається з урахуванням того, що сума отриманих процентiв повинна покривати сплату процентів за залученими коштами, операцiйнi витрати, пов’язанi з обслуговуванням кредитних операцiй, забезпечити прибуток для банку.

Короткострокові кредити повиннi погашатися, як видно з їх назви, за термін, що не перевищує одного року з дня дати балансу, в різних формах — грошима, цiнними паперами, зобов’язаннями, переоформленням одного виду заборгованостi на iнший. Це дозволяє маневрувати коштами i завжди знайти вихiд, щоби розрахуватися з банком. При цьому бухгалтерам необхiдно налагодити раціональний метод аналiтичного облiку кредитiв, щоби мати вичерпну інформацiю про заборгованiсть i строки її погашення. Крiм того треба бути обережним у визначеннi суми кредитiв, які є дорогим ресурсом, i при їх оформленнi обов’язково робити розрахунок окупностi.

Господарськi операції з отримання і погашення короткострокових позик банку облiковуються на рахунку 60 «Короткостроковi позики» який має такі субрахунки:

–601 «Короткострокові кредити банкiв у нацiональнiй валютi»;

–602 «Короткостроковi кредити банкiв в iноземній валютi»;

–603 «Вiдстрочені короткостроковi кредити у нацiональнiй валютi»;

–604 «Вiдстроченi короткостроковi кредити в iноземнiй валютi»;

–605 «Прострочені позики в національнiй валюті»;

–606 «Простроченi позики в iноземнiй валютi». Кореспонденцiя рахункiв з операцiй за короткостроковими

позиками наводиться в табл. 4.2.

Синтетичний облік довгота короткострокових позик (кредит рахунків 50 і 60) ведеться в журналі 2, окремо за рахунком 50 — розділ І, за рахунком 60 — розділ ІІ. В обох розділах записи робляться на основі виписок банку з кредиту рахунків 50 чи 60 у де-

бет різних рахунків (14, 15, 30, 31, 37, 50, 51, 53, 60, 91, 92, 93, 94, 33, 35, 45, 48, 61, 62, 63, 64, 65, 68, 95, 99) (табл. 4.2).

97

98

99

100

101

Наведена інформація достатньо характеризує стосунки між підприємством і банком з питань кредитування і погашення позик. Узагальнені дані можуть використовуватися для аналізу ефективності кредитів і результатів господарської діяльності, отриманих з їх допомогою.

Доцільно деталізувати інформацію про отримані позики та їх ефективне використання в управлінському обліку. Це можна здійснити методом порівняння витрат, пов’язаних з отриманням позик (оплата консультацій юристів, консалтингових фірм, сплата процентів за кредит, перестрахування кредитів тощо) і доходів від реалізованих проектів, під які були отримані позики. Лише всебічний аналіз ефективності кожного впровадженого проекту дає можливість перевірити, наскільки вдало використовувався залучений капітал. Якщо доходи перевищують витрати, це свідчить про ефективність використання позик банку.

102