16. Облiк доходiв фiнансової та iншої дiяльностi

Пiдприємства займаються не лише операцiйною, а й фiнансовою дiяльнiстю з метою досягнення максимально можливого використання фiнансових ресурсiв й отримання прибуткiв. У той же час вкладення капiталу у фiнансову та iнвестицiйну дiяльнiсть пов’язано з пiдвищеним ризиком порiвняно з операцiйною дiяльнiстю. Пiдприємства повиннi вкладати капiтал у цiннi папери, оскiльки вони приносять прибуток у вигляді процентiв при досить незначних витратах на їх розмiщення чи придбання на ринку.

Інвестування коштів у капітальнi iнвестицiї (нове будiвництво) дає можливiсть розширити технiчну базу пiдприємства, збiльшити обсяг виробництва, освоїти нову продукцію, що забезпечує зростання маси прибутку в майбутньому. При виборi проекту необхiдно врахувати, що сьогоднi грошi мають бiльшу вартiсть, нiж матимуть у майбутньому, тому потрібно дисконтувати майбутню вартiсть, враховуючи темпи iнфляцiї i рiвень знецiнення грошей.

На пiдприємствi можуть існувати також іншi джерела доходiв, якi не пов’язані з операцiйною фiнансовою дiяльнiстю, вимагають окремого облiку i відображання у звiтностi. Й нарешті, епiзодично можуть з’являтися доходи від надзвичайних подiй, хоча малоймовiрно, щоб вони перевищили втрати, проте доходи в окремих випадках досягають значних сум.

17. Облік доходів від участі в капіталі

Дохід вiд участi в капiталі обліковується на рахунку 72, який призначений для узагальнення даних про інвестиції підприємства в асоцiйованi, дочірні та спiльнi пiдприємства. Облiк ведеться за методом участi в капiталi у пiдприємства-iнвестора.

Метод участi в капіталі передбачає ведення облiку iнвестицій, вiдповiдно до якого балансова вартість iнвестицiй збiльшується або зменшується на суму збiльшення чи зменшення частки iнвестора у власному капiталi об’єкта iнвестування.

Рахунок 72 «Дохід вiд участi в капіталі» має такi субрахунки:

–721 «Дохід вiд iнвестицiй в асоцiйованi пiдприємства»;

–722 «Дохід вiд спільної дiяльностi»;

–723 «Дохід від iнвестицій в дочiрнi пiдприємства».

183

На субрахунку 721 ведеться облік доходу, пов’язаного із збiльшенням частки інвестора в чистих активах об’єкта інвестування, зокрема внаслiдок отримання асоцiйованими пiдприємствами прибутку чи збiльшення власного капiталу асоцiйованих пiдприємств внаслiдок таких подiй, як переоцiнка необоротних активiв, iнвестицiй тощо.

Асоцiйованим називається пiдприємство, в якому iнвесторовi належить блокуючий (понад 25 %) пакет акцій (голосів) і яке не є дочiрнiм чи спiльним підприємством інвестора.

Отримання належного доходу від участi в капіталi асоцiйованого пiдприємства оформляється на пiдставi розрахунку за даними бухгалтерського облiку того пiдприємства, куди вкладено капiтал:

Д 141 «Інвестиції пов’язаним сторонам за методом участi в капiталi»;

К 721 «Дохід вiд участi в капіталi».

Отриманий дохід вiд участi в капіталі спiльних підприємств списується на фiнансовий результат:

Д 721 «Дохід від участі в капiталі»;

К 792 «Результат фiнансової дiяльності».

На субрахунку 722 ведеться облiк операцiй з отримання доходу вiд спiльної дiяльності, тобто вiд створених спільно з iншими юридичними особами пiдприємств і органiзацiй, які контролюються двома (або бiльше) сторонами вiдповiдно до письмової угоди мiж ними.

Отримання доходу, визначеного за даними бухгалтерського облiку спiльного пiдприємства та розподiленого між засновниками пропорцiйно до частки вкладеного ними капiталу, оформляється записом:

Д141 «Інвестицiї пов’язаним сторонам за методом участі в капiталi»;

К 722 «Дохід вiд спiльної дiяльностi».

Списання доходу вiд спiльноїдiяльностi здiйснюється записом:

Д722 «Дохід вiд спiльної дiяльностi»;

К 792 «Результат фiнансової дiяльності».

На субрахунку 723 ведеться облiк операцiй з отримання доходу вiд дочiрнiх пiдприємств, якi знаходяться пiд контролем материнського (холдингового) i на якi воно має суттєвий вплив. Суттєвим є такий вплив, що виходить з повноважень брати участь у прийняттi рiшень з фiнансової, господарської та комерцiйної полiтики об’єкта iнвестування без здiйснення контролю цiєї полiтики.

184

Отримання доходу вiд дочiрнiх пiдприємств оформляється записом:

Д141 «Інвестицiї пов’язаним сторонам за методом участi в капiталi»;

К 723 «Дохід вiд iнвестицiй в дочiрнi пiдприємства». Списання доходу, отриманого вiд дочiрнiх пiдприємств,

здiйснюється записом:

Д723 «Дохід вiд iнвестицiй в дочiрнi пiдприємства»;

К 792 «Результат фiнансової дiяльностi».

Аналiтичний облiк доходiв вiд участi в капіталі ведеться в розрiзi об’єктiв iнвестування (пiдприємств i органiзацiй).

18. Облiк iнших доходiв вiд iнвестицiй

Облiк iнших доходiв вiд iнвестицiй вiдображається на рахунку 73 «Iншi фiнансовi доходи», де ведеться облiк доходiв, якi виникли в ходi фiнансової дiяльностi вiд операцiй з непов’язаними сторонами. До рахунка 73 вiдкриваються такі субрахунки:

–731 «Дивiденди отриманi»;

–732 «Проценти отримані»;

–733 «Iншi доходи вiд фiнансових операцiй».

Отримання дивiдендів чи процентiв на вкладений капiтал в iншi пiдприємства оформляється записами:

Д30 «Каса»;

Д31 «Рахунки в банках»;

К 731 «Дивiденди отриманi» або 732 «Проценти отриманi». Дивiденди отримують на акцiї, а проценти — на облiгацiї, якi

придбані в інших пiдприємств.

Нарахування фiнансового доходу до отримання за переданi необоротнi активи в оренду вiдображається в облiку так:

Д 373 «Розрахунки за нарахованими доходами»; К 732 «Проценти отриманi».

На субрахунку 733 «Інші доходи вiд фiнансових операцiй» ведеться облiк операцiй з доходiв вiд фiнансових операцiй, якi не знайшли вiдображення на iнших субрахунках. При цьому можуть дебетуватися рахунки з кредиту 733 «Iншi доходи вiд фiнансових операцiй»:

Д— рахунки матерiальних цiнностей:

Д30 «Каса»;

Д31 «Рахунки в банках»;

Д34 «Векселi отриманi»;

185

Д35 «Поточнi фiнансовi iнвестиції»;

Д37 «Розрахунки з рiзними дебiторами»;

Д63 «Розрахунки з постачальниками-пiдрядниками»;

Д67 «Розрахунки з учасниками»;

Д68 «Розрахунки за iншими операцiями»;

К733 «Iншi доходи вiд фiнансових операцiй». У кiнцi зв перiоду доходи повинні списуватися: Д 733 «Інші доходи від фiнансових операцiй»;

К792 «Результат фiнансової дiяльностi».

Аналiтичний облiк операцiй на рахунку 73 «Іншi фiнансовi доходи» ведеться за об’єктами фiнансування та iншими ознаками.

19. Облiк інших доходiв

Облiк інших доходiв ведеться на рахунку 74 «Іншi доходи». Вiн призначений для облiку доходiв, якi виникають у процесi звичайної дiяльностi, але не пов’язані а операційною та фiнансовою дiяльнiстю. Отже, тут вiдображаються операцiї, якi не ввiйшли до рахункiв 70 «Доход вiд реалiзацiї» та 71 «Інший операцiйний доход».

У кредитi рахунка 74 «Іншi доходи» записується одержання доходу, в дебетi — сума податкiв на додану вартiсть, акцизний збiр, іншi платежi, списання на фiнансовий результат.

Рахунок 74 має такi субрахунки:

–741 «Дохід вiд реалiзації фiнансових iнвестицiй»;

–742 «Дохід від реалiзацiї необоротних активів»;

–743 «Дохід вiд реалiзацiї майнових комплексiв»;

–744 «Дохід вiд неоперацiйної курсової рiзниці»;

–745 «Дохід вiд безоплатно отриманих активiв»;

–746 «Інший дохід вiд звичайної дiяльностi».

В облiку окремi операцiї знаходять вiдображення, виходячи iз ситуацій з об’єктами. Так, отримання активiв без оплати за них повинно бути оцiнено засправедливоювартiстютаоприбутковано:

1.Д 10, 11, 12, 15 (отримано необоротні активи); К 422 «Безоплатно одержанi необоротнi активи».

2.Д 20, 21, 22, 28 (оборотнi активи);

Д424 «Безоплатно одержані необоротнi активи» (в сумi нарахованої на необоротнi активи амортизації);

К 745 «Доход вiд безоплатно отриманих активiв». Отримано доход вiд передачi об’єкта у фiнансову оренду:

Д161 «Заборгованість за майно, передане в оренду»;

186

К 742 «Дохід вiд реалiзацiї необоротних активiв». Нараховано до отримання вартiсть викупу об’єкта комплексу

пiсля закiнчення строку оренди:

Д 377 «Розрахунки з різними дебіторами»;

К742 «Дохід вiд реалiзації необоротних активiв»;

К743 «Дохід від реалiзацiї майнових комплексiв».

Отримано гроші за реалiзацiю фiнансових інвестицiй (акцiй, облігацій тощо):

Д30 «Каса» (готiвкою);

Д31 «Рахунки в банках» (оплата через банк);

К 741 «Дохід вiд реалiзацiї фінансових iнвестицiй». Оприбутковано раніше не враховані необоротнi активи та

оцiнено раніше уцiненi активи:

Д 10, 11, 12, 15;

К746 «Інші доходи від звичайної дiяльності». Отримано дохід вiд реалiзацiї необоротних активiв: Д 31 «Рахунки в банках» (надiйшла оплата);

Д 37 «Розрахунки з рiзними дебiторами»;

К742 «Дохід вiд реалізації необоротних активiв», й одночасно:

Д 131 «Знос основних засобiв»;

Д 972 «Собiвартiсть реалiзованих необоротних активiв»;

К10 «Основнi засоби».

Вiдображення суми податку на додану вартiсть вiд реалiзації основних засобiв:

Д 742 «Доход вiд реалiзацiї необоротних активiв»; К 641 «Розрахунки за податками».

Отримані вiд лiквідації основних засобiв матерiальнi цiнностi оприбутковуються:

Д 20 «Виробничi запаси»;

К 746 «Iншi доходи вiд звичайної дiяльностi».

Витрати, пов’язанi з лiквiдацiєю основних засобiв, i списання залишкової вартостi об’єктiв:

Д 976 «Списання необоротних активiв»;

К66, 65 (нарахування заробiтної плати, вiдрахувань на соцiальнi заходи);

К10 «Основнi засоби» (залишкова вартiсть списаних об’єктiв);

К641 «Розрахунки за податками (при лiквiдації основних засобiв).

Отримано доход вiд фiнансової оренди: Д 377 «Розрахунки з рiзними дебiторами»;

К746 «Iншi доходи вiд звичайної дiяльностi».

187

Сума, що пiдлягає вiдшкодуванню винними особами: Д 375 «Розрахунки за вiдшкодування завданих збиткiв»; К 746 «Іншi доходи вiд звичайної дiяльностi».

Вiдображення суми, що пiдлягає внесенню в бюджет (рiзниця мiж облiковими цiнами вiдшкодування завданих збиткiв):

Д 746 «Iнші доходи вiд звичайної дiяльності»;

К 642 «Розрахунки за обов’язковими платежами». Вiдображення доходiв вiд неоперацiйної курсової рiзницi:

Д 302, 312, 314, 334, 362, 632;

К 746 «Iншi доходи вiд звичайної дiяльностi».

Списання кредиторської заборгованостi, яка не вiдноситься до доходiв операцiйного циклу i за якою минув строк позовної давностi:

Д63 «Розрахунки з постачальниками-пiдрядниками»;

Д68 «Розрахунки за iншими операцiями»;

К 746 «Iншi доходи вiд звичайної дiяльності».

Списання негативногогудвiлу вчастинi, щовизнається доходом: Д 19 «Негативний гудвiл»;

К 746 «Іншi доходи вiд звичайної дiяльностi».

Сальдо рахунка 74 списується в кiнцi перiоду на фінансовий результат:

Д 74 «Іншi доходи»;

К 793 «Результат вiд iншої звичайної дiяльності». Аналiтичний облiк iнших доходiв органiзовується за окреми-

ми субрахунками та операцiями, що відображаються на них. Облiк доходiв з операцiй, пов’язаних з екстраординарними

подіями (стихiйнi лиха, техногеннi аварiї i катастрофи) ведеться на рахунку 75 «Надзвичайнi доходи», який має субрахунки:

–751 «Вiдшкодування збиткiв від надзвичайних подiй»;

–752 «Інші надзвичайні доходи».

У кредитi рахунка 75 відображається визнана страховими органами чи Мiнiстерством надзвичайних ситуацій сума вiдшкодувань у дебетi — списання витрат на фiнансовi результати.

При надходженнi коштів робляться записи:

Д30 «Каса»;

Д31 «Рахунки в банках»;

Д37 «Розрахунки з рiзними дебiторами»;

Д50 «Довгострокові позики».

Д60 «Короткостроковi позики»; К 75 «Надзвичайнi доходи».

Синтетичний облiк доходiв ведеться за кредитом рахункiв 70

71, 72, 73, 74, 75,76, і 79 в журналi 6.

188

Сальдо рахунка 75 «Надзвичайнi доходи» списується так: Д 75 «Надзвичайнi доходи»;

К 794 «Результат надзвичайних подiй».

У другому роздiлi журналу 6 наводяться аналiтичнi данi про доходи з розшифровкою за окремими субрахунками рахунків 71, 72, 73, 74.

Отже, iнформацiя про доходи пiдприємства збирається в журналi 6, в якому наводиться кореспонденцiя рахункiв щодо формування доходiв, а також дається розшифровка сум доходiв за субрахунками рахункiв сьомого класу. Така зведена iнформація доповнюється даними про надходження доходiв вiд конкретних юридичних та фiзичних осiб, що вимагає організацiї аналiтичного облiку в розрізі окремих субрахункiв та вiдображення даних в оборотних вiдомостях.

189