безпечення за окремими субрахунками, дані про сальдо на початок і кінець мiсяця, дебетовий i кредитовий обороти. Аналiтичний облiк ведеться за напрямками формування і використання коштiв.

9.Облiк цiльових надходжень i цiльового фiнансування

Облiк цiльових надходжень i цiльового фiнансування ведеться на рахунку 48, який призначений для відображення наявностi та руху коштiв на будь-якi спецiальнi проекти та програми, включаючи гуманiтарну допомогу.

На рахунку 48 «Цiльовi надходження i цiльове фiнансування» збираються кошти, якi використовуються за призначенням, наприклад: на утримання дитячих установ, на проведення наукових і практичних конференцiй, симпозiумiв, конгресiв; а також отримання вiд держави цiльових внескiв та iнвестицiй, освоєння iнновацiйних проектiв, соцiальний захист населення (субсидії, гранти, гуманітарна допомога) та iншi цiлi.

Надходження коштiв на підприємство оформляється записами:

Д10 «Основні засоби» (гуманiтарна допомога цiльового призначення);

Д11 «Iншi необоротнi матерiальнi активи» (передача для спiльного проекту);

Д12 «Нематерiальнi активи» (передача для спiльного про-

екту);

Д15 «Капiтальнi iнвестицiї» (передача для монтажу);

Д20 «Виробничi запаси» (переданi матерiальнi цiнностi як внески);

Д30 «Каса» (отримано внески готiвкою);

Д31 «Рахунки в банках» (отримано внески через банк);

Д60 «Короткострокові позики» (погашено заборгованiсть як внесок);

Д63 «Розрахунки з постачальниками i пiдрядниками» (погашено заборгованiсть за рахунок внескiв);

Д68 «Розрахунки за іншими операцiями» (погашено заборгованiсть за рахунок внескiв);

К48 «Цiльовi надходження і цiльове фiнансування». Використання коштiв цiльових надходжень і цiльового фi-

нансування вiдображаються записами:

35

Д 48 «Цiльовi надходження i цiльове фiнансування»;

К10 «Основнi засоби» (11, 12) — повернуто об’єкти власнику;

К30 «Каса» або 31 «Рахунки в банках» — повернуто внески;

К37 «Розрахунки з рiзними дебiторами» — погашено заборгованiсть коштами цільових надходжень;

К42 «Додатковий капітал» — зарахованi внески як додатковий капiтал;

К60 «Короткостроковi позики» — переоформлено внески на позику;

К66 «Розрахунки з оплати праці» — нарахована заробiтна плата працiвникам, що здiйснювали проект;

К69 «Доходи майбутнiх перiодiв» — зарахування внескiв на доходи;

К71 «Інший операцiйний дохід» — зарахування внескiв до операцiйного доходу, якщо вони визнаються доходом;

К74 «Iншi доходи» — зарахування внескiв до iнших доходiв. Синтетичний облік рахунка 48 (кредит) ведеться в журналi 7,

аналітичний — у вiдомостi, яку потрiбно розробити самостiйно з вiдображенням окремих напрямiв формування i джерел надходження коштiв. Оборотна вiдомість вiдображає сальдо на початок і кiнець мiсяця й обороти за місяць з деталiзацiєю за кореспондуючими рахунками.

10.Облiк фiнансових результатiв, нерозподiленого прибутку

iнепокритих збиткiв

Облік фінансових результатів

Як правило, прибутком вважається перевищення сукупних доходiв над сукупними витратами. Валовий (сукупний) доход (без податку на додану вартiсть) порiвнюється з витратами на виробництво продукції, що можна виразити формулою:

П = Вд – С,

де: П — прибуток; Вд — валові доходи;

С — собiвартість продукцiї.

Проте таке визначення мало про що говорить до того часу, поки не буде уточнено методику розрахунку валових доходів, яка регламентує поняття доходу i часу його виникнення, з одного бо-

36

ку, та склад витрат на виробництво продукцiї — з iншого. Це означає, що потрiбно домовитися (встановити правила) про визначення й структуру доходiв i витрат з метою встановлення розмiру прибутку. Такий порядок забезпечує однаковий пiдхiд до формування прибутку в усiх галузях економiки України.

Облiк витрат i доходiв регламентується стандартами бухгалтерського облiку 15 «Дохід» та 16 «Витрати».

Якими б добрими не були стандарти, в них вiдображено суб’єктивний пiдхід до складу витрат доходiв, а тому прибуток, визначений за правилами українського законодавства, не збiгається з прибутком, визначеним за методологiєю iнших країн. Крiм того прибуток, який виявлено таким чином, не означає приросту багатства пiдприємства — збiльшення його активiв.

Альтернативою такiй методології може бути, наприклад, прирiст активiв, який визначається як рiзниця мiж пiдсумком активу балансу і зобов’язань пiдприємства на певну дату.

Заплутує проблему формування прибутку на пiдприємствах України також позбавлена здорового глузду вимога щодо паралельного ведення податкового обліку того ж таки прибутку з єдиною метою — його оподаткування. Видно, той прибуток, що утворюється за допомогою бухгалтерських стандартів, зовсiм не такий, як потрiбно для податкової системи, а тому в доходи i витрати вноситься безлiч дрiб’язкових поправок. Це означає можливiсть існування армії чиновникiв, якi зайнятi безглуздою роботою, не потрiбною суспiльству в цiлому, обтяжливою для підприємства, марнотратною з точки зору економіки. Безглуздя з подвiйним облiком прибутку «освячене» Законом України «Про оподаткування прибутку», безпрецедентним за своїм деструктивним впливом на економiку держави.

Для вiдображення прибутку в облiку потрiбно дотримуватися вимог стандартiв бухгалтерського обліку, якими передбачені найсуттєвiшi принципи формування витрат доходiв (табл. 3).

Вiдповiдно до наведеної класифiкації доходiв бухгалтерський облiк фiнансових результатiв узагальнює дані про формування прибуткiв чи збиткiв на рахунку 79 «Фiнансовi результати», у якому видiляються такi субрахунки:

–791 «Результат основної дiяльності»;

–792 «Результат фiнансової дiяльностi»;

–793 «Результат iншої звичайної дiяльностi»;

–794 «Результат надзвичайних подій».

37

38

39

Основною діяльнiстю (звичайною, операцiйною) називається дiяльнiсть підприємства, яка вказана у статуті й спрямована на пiдтримку його функцiонування. До операцiйної дiяльностi вiдноситься будь-яка дiяльнiсть, крiм iнвестицiйної та фiнансової.

Iнвестиційною називається дiяльнiсть, пов’язана з придбанням і реалiзацiєю необоротних активів, а також iз фiнансовими iнвестицiями, які не вiдносяться до еквiвалентiв грошових засобiв (інвестування у спiльнi, асоцiйованi та дочiрнi пiдприємства).

Фiнансовою називається дiяльнiсть, пов’язана з придбанням цінних паперiв та iнших активів, які утримуються підприємством

зметою збільшення прибутку (процентів, дивідендів, роялті), зростання власного капiталу або інших вигод для iнвестора.

Надзвичайна дiяльнiсть викликана обставинами непереборної сили (стихії, форс-мажорні обставини (страйки, вiйни), природнi, техногеннi катастрофи). Їх передбачити неможливо, але вони впливають на результати дiяльностi пiдприємства, тому знаходять вiдображення в облiку.

На субрахунку 791 «Результати основної дiяльностi» ведеться облiк доходiв, витрат i фiнансових результатiв вiд реалiзацiї готової продукції, товарiв, робiт i послуг та iншої операційної дiяльностi.

Вдебет субрахунка 791 вiдносяться тiльки витрати, пов’язані

зформуванням собівартості продукції (виробничі витрати), адміністративні витрати, витрати на збут та інші витрати операційної діяльності (витрати невиробничої сфери), які зменшують фінансовий результат.

Укредит субрахунка 791 вiдносяться доходи вiд реалiзацiї продукцiї, робiт і послуг та iнший операцiйний дохід вiд поточних операцiй з активами i зобов’язаннями.

Порiвняння дебетового і кредитового оборотiв дає можливiсть визначити прибутки (сальдо дебетове) чи збитки (сальдо кредитове), які отримало пiдприємство вiд операцiйної дiяльностi.

Субрахунок 791 щомiсяця закривається, тому на рiзницю мiж оборотами складається проводка в кореспонденцiї з рахунком 44 «Нерозподiленi прибутки (непокритi збитки)».

Для закриття субрахунка 791 треба зрiвняти обороти, тобто записати різницю мiж дебетовим i кредитовим оборотами у дебет субрахунка:

Д 791 «Результати основної діяльності»;

К441 «Прибуток нерозподiлений».

40

Щоб збiльшити прибуток треба збiльшити доходи, але це не просто в умовах ринку, оскiльки немає можливості збiльшити цiну, бо обмежений попит на продукцію, роботи та послуги. Iнший спосiб — знизити витрати на виробництво, управлiнськi, збутові та iншi витрати (рацiонально використовувати ресурси, зменшити вiдходи, витрати на транспортування, оптимiзувати апарат управлiння й витрати на його утримання тощо).

рацiйної дiяльностi — 80 449 грн. Доходи вiд реалiзації склали 3 981 420 грн, iнший операцiйний дохід — 412 074 грн.

На основi даних про витрати складаються проводки:

Д791 «Результати основної дiяльності» — 3 317 990; К 90 «Собiвартiсть продукцiї» — 2 568 936;

К 92 «Адмiністративні витрати» — 603 728; К 93 «Витрати на збут» — 64 877;

К 94 «Іншi витрати операцiйної дiяльності» — 80 449. На основi даних про доходи:

Д70 «Доходи вiд реалiзації» — 3 981 420;

Д71 «Інший операцiйний дохід» — 412 074;

К 791 «Результати основної дiяльностi» — 4 393 494. На схемi субрахунка 791 цi записи відображаються так:

791 «Результати основної дiяльностi»

На субрахунку 792 «Результати фiнансових операцiй» ведеться облiк доходiв, витрат i фiнансового результату від фінансових операцій.

В дебет субрахунка 792 «Результати фiнансових операцiй» списуються витрати з двох рахункiв — 95 «Фiнансовi витрати» і 96 «Втрати вiд участi в капiталi», а в кредит — доходи з двох рахунків: 72 «Дохід вiд участi в капiталi» та 73 «Інші фiнансовi до-

41

ходи». Порiвняння дебетового i кредитового оборотiв показує результат — прибутки або збитки вiд фiнансових операцiй.

Наприклад, фiнансовi витрати за даними поточного облiку, якi узагальнені за місяць, складають 127 415 грн, втрати вiд участi в капiталi — 76 897 грн.

Доходи за місяць від iнших фiнансових операцiй склали — 224 391 грн, доходи вiд участi в капiталi — 152 668 грн.

Списання витрат оформляється записом:

Д792 «Результат фiнансових операцiй» — 204 312; К 95 «Фінансові витрати» — 127 415;

К 96 «Втрати вiд участi в капiталі» — 76 897. Списання доходів вiд фiнансових операцiй:

Д72 «Дохід вiд участі в капiталi» — 152 668;

Д73 «Іншi фiнансовi доходи» —224 391;

К 792 «Результат фiнансових операцiй» — 377 059. Вiдображення операцiй на субрахунку 792:

792 «Результат фінансових операцій»

На рiзницю мiж оборотами субрахунка 792 складається запис: Д 792 «Результат фiнансових операцiй»;

К 441 «Прибуток нерозподiлений» — 172 747 грн.

У фiнансовiй звiтностi в розгорнутому виглядi наводяться доходи, витрати i результат від фiнансових операцій.

На субракунку 793 «Результат iншої звичайної дiяльностi» ведеться облiк доходів, витрат i фiнансового результату iнвестицiйної дiяльностi та iншої звичайної дiяльностi. Субрахунок 793 дебетується, а кредитується рахунок 97 «Іншi витрати».

Списання доходiв оформляється шляхом дебетування рахунка 74 «Іншi доходи» i кредитування субрахунка 793 «Результат iншої звичайної дiяльностi».

Рiзниця мiж дебетовим і кредитовим оборотом вiдображається записом:

Д 793 «Результат iншої звичайної дiяльності»;

К 441 «Прибуток нерозподiлений» (якщо отримано прибуток).

42

Отриманi збитки вiдображаються записом:

Д 442 «Непокритi збитки» (якщо отримано збитки); К 793 «Результат iншої звичайної дiяльностi».

На субрахунку 794 «Результат надзвичайних подiй» ведеться облік витрат, доходiв та фiнансового результату вiд операцiй, пов’язаних iз надзвичайними подiями.

Списання витрат, пов’язаних iз надзвичайними подiями, вiдображається записом:

Д794 «Результат надзвичайних подiй»; К 99 «Надзвичайнi витрати». Списання доходiв оформляється так:

Д75 «Надзвичайнi доходи»;

Д794 «Результат надзвичайних подiй».

Різниця мiж оборотами як правило, дебетовий оборот перевищує кредитовий, оскільки втрати переважають доходи) списується на збитки:

Д 794 «Результат надзвичайних подiй»; К 442 «Непокритi збитки».

43