Учет финансовых вложений в ценные бумаги

К финансовым вложениям организации относятся: го­сударственные и муниципальные ценные бумаги; ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена, например, облигации и векселя.

Учет финансовых вложений в ценные бумаги ведется в со­ответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденным при­казом Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н (да­лее - ПБУ 19/02).

К условиям, по которым определяются финансовые вло­жения, относятся следующие:

• наличие надлежаще оформленных документов, под­тверждающих права на соответствующие активы (запись в реестре акционеров, запись по депо-счету в депозитарии, сертификаты);

• переход к организации финансовых рисков (неплате­жеспособности эмитента, потери ликвидности, изменения цен в сторону снижения);

• способность приносить организации экономическую выгоду в будущем (дивиденды, проценты, дисконт).

Учет финансовых вложений ведется на счете 58 «Финан­совые вложения» по видам ценных бумаг, эмитентам, сро­кам погашения и т. д. Первоначальной оценкой финансовых вложений является совокупность затрат на их приобрете­ние: покупная (рыночная) цена, оплата услуг брокеров, по­средников, консультантов. Поскольку операции с ценными бумагами освобождены от НДС, кроме брокерских и других посреднических услуг, то оплата такого рода услуг включа­ется в первоначальную стоимость ценных бумаг с НДС.

Если в первоначальную стоимость ценных бумаг вклю­чены проценты за пользование заемными средствами, то они учитываются там до постановки ценных бумаг на учет, а после постановки на учет — как прочие расходы.

Когда организация получает ценные бумаги в счет вкла­да в уставный капитал, то их первоначальной стоимостью будет стоимость, согласованная между учредителями, но не выше стоимости, сделанной независимым оценщиком.

При получении организацией ценных бумаг безвозмезд­но их стоимость оценивается как рыночная, установленная организаторами торговли на дату принятия ценных бумаг к учету. Если же ценные бумаги нельзя оценить, то для по­становки на учет берется возможная рыночная цена их реа­лизации на момент постановки на учет.

При поступлении в организацию ценных бумаг по до­говору мены их стоимость будет определяться стоимостью передаваемых активов.

Ценные бумаги делятся на две большие группы: обра­щающиеся на организованном рынке и не обращающиеся. К первым из них относятся ценные бумаги, обладающие следующими признаками: допущены к обращению на рын­ке хотя бы одним из организаторов торговли; есть инфор­мация об их ценах, информация может быть представлена заинтересованным лицам в течение 3-х лет после соверше­ния операций.

Организации, имеющие на балансе обращающиеся цен­ные бумаги, могут корректировать их стоимость по текущим рыночным ценам ежемесячно, ежеквартально или ежегод­но, при этом периодичность корректировки устанавливает­ся в приказе по учетной политике организаций. Переоценка должна сопровождаться данными о ценах от организатора торговли. Ценные бумаги, по которым не определяется те­кущая рыночная стоимость, отражаются в учете по перво­начальной стоимости.

По долговым ценным бумагам, в частности облигациям, возможна их переоценка до номинальной стоимости в тече­ние всего срока их нахождения на балансе. Переоценка или корректировка балансовой стоимости облигаций проводит­ся, как правило, в момент выплаты по ним дохода.

По финансовым вложениям, по которым нельзя опреде­лить их текущую рыночную стоимость, образуется резерв под обесценение финансовых вложений. Обесценением финансовых вложений признается устойчивое существенное снижение их стоимости по отношению к величине эконо­мических выгод, которые организация рассчитывала полу­чить.

Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется наличием следующих условий:

1. учетная стоимость ценных бумаг существенно выше их расчетной стоимости (расчетная стоимость — это стои­мость, по которой ценные бумаги отражены в учете за минусом суммы снижения их стоимости);

2. в течение года расчетная стоимость ценных бумаг уменьшалась;

3. отсутствуют свидетельства возможного повышения расчетной стоимости в будущем. Например, цены на ана­логичные ценные бумаги складываются ниже учетных, есть признаки банкротства у эмитента и т.д.

Учет резерва ведется по кредиту счета 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». Резерв образуется либо по состоянию на 31 декабря текущего года, либо ежекварталь­но. Если финансовые вложения, под которые был создан резерв, выбывают или их расчетная стоимость начинает расти, то сумма резерва присоединяется к прочим доходам торговой организации, и в учете делается обратная запись.

Выбытие финансовых вложений может произойти вслед­ствие погашения ценных бумаг, их продажи, безвозмездной передачи, взноса в уставный капитал другой организации и т. д.

При выбытии финансовых вложений важна их правиль­ная оценка. Есть несколько методов оценки. Согласно ПБУ 19/02 финансовые вложения могут оцениваться:

• по первоначальной стоимости каждой единицы (для вкладов в уставные капиталы, займов, депозитов);

• по средней первоначальной стоимости;

• по первоначальной стоимости первых по времени при­обретения ценных бумаг (метод ФИФО).

Бухгалтерские записи по учету финансовых вложений приведены в табл. 3.3.

Таблица 3.3