Контрольные вопросы

1. Как осуществляются акцепт счетов поставщиков, оплата счетов поставщиков?

2. Что означает понятие «неотфактурованные поставки»?

3. Как должен быть организован учет расчетов с покупателями и заказчиками?

4. Что такое срок исковой давности?

5. Каков порядок учета резерва по сомнительным долгам?

6. Каков порядок учета краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов?

7. Как учитывают проценты за пользование кредитами и займа­ми?

8. Каков порядок учета расчетов с бюджетом по налогам и сбо­рам?

9. Как производится учет расчетов с органами социального страхования и обеспечения?

10. Каков порядок учета расчетов с персоналом по оплате труда?

11. Какие первичные учетные документы применяются для рас­четов с персоналом по оплате труда?

12. Как ведется учет расчетов с учредителями?

13. Как учитываются расчеты с прочими дебиторами?

14. Каков порядок учета расчетов с прочими кредиторами?

15. Что означает дебетовое сальдо по счету 60 «Расчеты с по­ставщиками и подрядчиками»?

16. Каков порядок учета товарообменных (бартерных) сделок?

17. Перечислите возможных участников вексельного обраще­ния.

18. Как отражаются в учете расчеты по векселям выданным?

19. Каков порядок отражения в учете расчетов по векселям по­лученным?

20. Как отражается в учете передача векселя по индоссаменту?

Тесты

1. Бухгалтерская проводка по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» означает:

а) поступление денег на расчетный счет от покупателей;

б) перечисление денег с расчетного счета поставщикам;

в) поступление денег на расчетный счет в виде краткосрочного кредита по кредитному договору.

2. Акцепт счета поставщика означает:

а) согласие на оплату счета;

б) оплату счета;

в) отказ от оплаты счета.

3. Бухгалтерская проводка по дебету счета 60 «Расчеты с по­ставщиками и подрядчиками и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» означает:

а) оплату счетов поставщиков за счет собственных средств;

б) оплату счетов поставщиков за счет заемных средств;

в) списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

4. Отражение в бухгалтерском учете реализации товаров ме­тодом начисления отражается бухгалтерской проводкой:

а) Дебет счета 50 «Касса» Кредит счета 90 «Продажи»;

б) Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит счета 90 «Продажи»;

в) Дебет счета 90 «Продажи» Кредит счета 41 «Товары».

5. Законодательно срок исковой давности установлен:

а) в течение 1 года;

б) в течение 3 лет;

в) в течение 5 лет.

6. Поступление аванса от покупателей на расчетный счет от­ражается бухгалтерской проводкой:

а) Дебет счета 51 «Расчетные счета» Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

б) Дебет счета 51 «Расчетные счета» Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

в) Дебет счета 51 «Расчетные счета» Кредит счета 50 «Касса».

7. Проценты за пользование кредитами, взятыми для строи­тельства объектов основных средств (после ввода их в эксплуа­тацию), отражаются путем включения:

а) в первоначальную стоимость объектов;

б) в финансовые результаты;

в) в текущие расходы.

8. Начисление в бюджет налога на прибыль отражается бух­галтерской проводкой:

а) Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит счета 51 «Расчетные счета»;

б) Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

в) Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

9. Начисление оплаты по больничным листам производится за счет:

а) средств социального страхования;

б) бюджетных ассигнований;

в) финансовых результатов.

10. Начисление заработной платы директору производствен­ной фирмы отражается бухгалтерской проводкой:

а) Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 50 «Касса»;

б) Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

в) Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

11. Задолженность учредителей по формированию уставного капитала отражается:

а) во II разделе актива баланса;

б) в III разделе пассива баланса;

в) в V разделе пассива баланса.

12. Бухгалтерская проводка по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и под­рядчиками» означает:

а) предъявление претензии поставщику;

б) получение претензии от поставщика;

в) предъявление претензии кредитной организации.

13. Начисление транспортного налога производится:

а) путем включения в себестоимость продукции, работ, услуг;

б) за счет прочих расходов;

в) за счет чистой прибыли.

14. В балансе торговой организации товары отражаются:

а) с учетом торговых наценок;

б) без учета торговых наценок;

в) по рыночным ценам.

15. Бухгалтерская проводка по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» и кре­диту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» означает:

а) начисление в бюджет налога на доходы от долевого участия в организации;

б) получение дохода от долевого участия в организации;

в) оплату в бюджет налога на доходы от долевого участия в ор­ганизации.

16. При осуществлении товарообменных операций счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»:

а) используются;

б) не используются;

в) по соглашению сторон.

17. Плательщиком по переводному векселю является:

а) трассат;

б) трассант;

в) ремитент.

18. Переводной вексель передать по индоссаменту:

а) можно;

б) нельзя;

в) по желанию сторон.

19. Дисконт по векселю у векселедержателя будет включен:

а) в текущие расходы;

б) в прочие доходы;

в) в чистую прибыль.

20. Бухгалтерская проводка по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по векселям полученным» будет означать:

а) получение векселя;

б) выдачу векселя;

в) передачу векселя по индоссаменту в счет погашения своего долга.

Тема 3.4. Учет материально-производственных запасов, готовой продукции, реализации

Учет материально-производственных запасов

К материально-производственным запасам (МПЗ) от­носятся: сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, за­пасные части, топливо, товары, комплектующие изделия, готовая продукция и другие виды запасов. В области учета материально-производственных запасов действует бухгал­терский стандарт ПБУ 5/01 и Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных за­пасов, утвержденные приказом Минфина России от 28 де­кабря 2001 г. № 119н.

Материально-производственные запасы учитываются по материально ответственным лицам, с которыми адми­нистрацией заключаются договоры о полной материальной ответственности. Документация по учету материально-производственных запасов унифицирована, составляется при поступлении, перемещении и отпуске материалов по следующим формам, утвержденным постановлением Гос­комстата России от 30 октября 1997 г. № 71-а:

М-2 — «Доверенность» — выписывается бухгалтерией организации на получение материальных ценностей на срок до 15 дней, регистрируется в журнале учета выданных до­веренностей. Доверенность подписывается руководителем, главным бухгалтером и лицом, на которого она выписана (сотрудником организации). Неиспользованные доверен­ности уничтожаются;

М-4 — «Приходный ордер» — заполняется материаль­но ответственным лицом в день поступления на склад материально-производственных запасов. Ордер подписы­вается материально ответственным лицом и лицом, сдав­шим ценности, а затем передается в бухгалтерию со всеми сопроводительными документами. Служит основанием для поставки ценностей на учет. Если материалы попадают сразу на производство, минуя склады, то они обязательно отражаются как поступившие на склад с пометкой в «Про­изводство», или «Транзит». Ордер составляется при полном соответствии фактического наличия ценностей данным по документам поставщиков;

М-7 — «Акт о приемке материалов» — составляется в случае обнаружения расхождений между фактическим на­личием запасов и данными по документам поставщиков (по количеству, качеству ассортименту и т.п.). Акт составляется комиссией по приемке ценностей с участием представителя поставщика в 2-х экземплярах: один передается в бухгалте­рию с приложением сопроводительных документов, второй служит основанием для предъявления претензии. Акт под­писывается всеми членами комиссии и утверждается руко­водителем;

М-8 — «Лимитно-заборная карта» — заполняется для оформления отпуска ценностей в производство в соответ­ствии с установленными руководителем лимитами. Карта ведется материально ответственным лицом по каждому наименованию ценностей до полного использования ли­мита, после чего она передается в бухгалтерию. Структур­ное подразделение — получатель материалов — имеет свой экземпляр карты. Материально ответственное лицо (кла­довщик) делает отметку об отпуске материалов в обоих экземплярах карты и подписывает карту также, как и пред­ставитель производственного подразделения. Карта слу­жит основанием для документального оформления отпуска ценностей в производство, а также для возврата ценностей. Карта подписывается руководителем, установившим лимит отпуска ценностей; при закрытии карты — материально от­ветственным лицом и представителем подразделения — по­лучателя ценностей;

М-11 — «Требование-накладная» — оформляется при перемещении ценностей внутри организации (со склада на склад, из подразделения в подразделение и т.д.). Требованиесоставляется материально ответственным лицом структур­ного подразделения — получателя материалов в 2-х экзем­плярах — для сдающего и принимающего ценности. Требо­вание подписывается материально ответственными лицами с обеих сторон;

М-15 — «Накладная на отпуск материалов на сторо­ну» — выписывается материально ответственным лицом структурного подразделения по отпускаемым материа­лам при предъявлении доверенности получателем мате­риалов. Накладная составляется в 2-х экземплярах (для склада на отпуск материалов и для получателя материа­лов). Накладная передается материально ответственным лицом в бухгалтерию для расчетов с получателями мате­риалов. Накладная подписывается лицом, разрешившим отпуск материалов, материально ответственным лицом, отпустившим материалы, получателем и главным бухгал­тером;

М-17 — «Карточка учета материалов» — ведется по от­дельным наименованиям материалов. Записи в карточке делаются на основании следующих документов: по приходу материалов — М-4, М-7; по расходу материалов — М-15; по приходу-расходу — М-11, М-8. Карточка оформляется ма­териально ответственным лицом по каждой операции, заве­ряется подписью материально ответственного лица и после закрытия сдается в бухгалтерию. Кроме того, не реже 1 раза в месяц происходит сверка данных по карточке с данными в бухгалтерии в целях соблюдения идентичности данных учета в местах хранения ценностей и в бухгалтерии. Кар­точка служит обобщающим документом.

При проведении инвентаризаций МПЗ, помимо выше перечисленных, используются следующие документы:

• форма № ИНВ-3 «Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей», которая заполняется членами рабочей инвентаризационной комиссии и служит основанием для определения наличия ценностей;

• форма № ИНВ-19 «Сличительная ведомость резуль­татов инвентаризации товарно-материальных ценностей», которая заполняется членами рабочей инвентаризационной комиссии и служит основанием для определения итога ин­вентаризации — недостачи или излишка.

Действующие нормативные документы допускают для организаций вариативность при выборе оценки запасов, как при их поступлении, так и при их отпуске в производ­ство. При приобретении материально-производственных запасов их можно оценить по фактической себестоимо­сти. Она включает: договорную стоимость запасов, опла­ту информационных, консультационных и других услуг, таможенные платежи, невозмещаемые налоги, затраты по заготовке и доставке запасов, оплату процентов по заем­ным средствам для приобретения запасов до принятия их к учету и другие расходы. МПЗ могут оцениваться и по учетным ценам, установленным организацией. Выбор того или иного метода оценки запасов закрепляется ор­ганизацией в учетной политике и зависит от целого ряда факторов: объемов поставок запасов, периодичности по­ставок, условий договоров, величины заготовительных расходов и др.

Если организация выбрала вариант оценки запасов по фактической себестоимости, то учет запасов будет осущест­вляться непосредственно на счетах запасов: 10 «Материа­лы», 41 «Товары». При оценке запасов по учетным ценам применяются счета 15 «Заготовление и приобретение ма­териальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости ма­териальных ценностей».

Принятая организацией учетная цена на конкретный вид материально-производственных запасов будет отра­жена по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценно­стей». По дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в течение месяца будут форми­роваться фактические затраты по приобретению запасов, а разница между фактической себестоимостью и учетной ценой будет списываться ежемесячно со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценно­стей». Таким образом, счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в большинстве случаев закрывается. Остаток по этому счету может означать, что материально-производственные запасы находятся в пути.

Накопленные на счете 16 «Отклонения в стоимости ма­териальных ценностей» разницы в стоимости приобретен­ных запасов списываются в дебет счетов затрат на произ­водство или расходов на продажу. Если отклонение между фактической себестоимостью и учетной ценой было отри­цательным, то оно списывается отрицательным числом, т.е. сторнируется («сторно» — вычесть). Положительное откло­нение отражается в учете обычным числом.

Помимо приобретения за плату материально-производ­ственные запасы могут быть получены безвозмездно, тогда их рыночная стоимость отражается в составе прочих до­ходов по счету 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

Учредители (участники) могут внести материально-производственные запасы в счет вклада в уставный (скла­дочный) капитал, в этом случае запасы будут отражены по дебету соответствующих счетов и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкла­дам в уставный (складочный) капитал» по согласованной стоимости.

Если материально-производственные запасы возникли при демонтаже оборудования, то они принимаются к учету по рыночной стоимости на дату списания выбывшего объ­екта и сумма оприходованных запасов увеличивает прочие доходы организации на счете 91 «Прочие доходы и расхо­ды», субсчет 1 «Прочие доходы».

В том случае, если МПЗ поступили по договору мены, их стоимость будет равна стоимости обмениваемого имущества.

Приобретенные за иностранную валюту МПЗ оценива­ются в рублях путем пересчета по курсу Банка России на дату принятия их к учету.

Организация может изготовить отдельные виды матери­ально-производственных запасов, например, полуфабрика­ты, комплектующие изделия. В этом случае все фактические затраты по их изготовлению предварительно будут собраны по дебету счета 23 «Вспомогательные производства», а за­тем перенесены с кредита этого счета в дебет соответствую­щих счетов.

У организации также могут находиться материально-производственные запасы, ей не принадлежащие, например, материалы как давальческое сырье (т.е. принятые в перера­ботку) или материалы на ответственном хранении. Такого рода запасы учитываются за балансом, соответственно, на счетах 003 «Материалы, принятые в переработку» и 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответствен­ное хранение» — без применения метода двойной записи, по договорным ценам.

У организаций торговли основную массу запасов со­ставляют товары для продажи, которые могут учитывать­ся на счете 41 «Товары» по покупным ценам (без торговой наценки), либо по продажным ценам (с учетом торговой наценки). В последнем случае счет 41 «Товары» дебету­ется на величину торговой наценки и, соответственно, кредитуется счет 42 «Торговая наценка». Метод оценки и отражения в учете товаров по покупным или продаж­ным ценам фиксируется организацией в ее учетной поли­тике.

Стоимость материально-производственных запасов мо­жет отклониться от той стоимости, по которой они были приняты к учету, например, вследствие снижения рыночных цен, потери первоначального качества запасов, физи­ческого и морального старения и других факторов. В этой связи организация может образовать резервы для уценки материально-производственных запасов по кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных цен­ностей» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», суб­счет 2 «Прочие расходы». В отчетном периоде, следующем за тем, когда были сформированы резервы, в бухгалтерском учете делается обратная запись, и зарезервированная сумма восстанавливается.

Стандартами бухгалтерского учета допускается вариа­тивность не только для оценки материально-производ­ственных запасов при постановке их на учет, но и для опре­деления фактической себестоимости при списании запасов в производство. Для этого могут применяться следующие методы:

• ФИФО — оценка по себестоимости первых по време­ни приобретения запасов;

• оценка по средней себестоимости;

• оценка по себестоимости единицы запасов.

Один из указанных методов оценки может применяться по одному виду или группе материально-производствен­ных запасов с закреплением в учетной политике органи­зации.