Контрольные вопросы

1. Раскройте содержание понятий «уставной капитал», «скла­дочный капитал» и «уставной фонд»?

2. Каким образом должен быть организован аналитический учет к счету 80 «Уставный капитал»?

3. Какой величине должно соответствовать сальдо по счету 80 «Уставный капитал» в балансе?

4. Что означает дебетовое сальдо по счету 75 «Расчеты с учреди­телями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»?

5. Каков минимальный размер уставного капитала в закрытых и открытых акционерных обществах?

6. Как отражается в бухгалтерском учете увеличение уставного капитала?

7. Как отражается в бухгалтерском учете уменьшение уставного капитала?

8. За счет каких источников образуется добавочный капитал?

9. Каким образом отражается в учете формирование резервного капитала?

10.Какие резервы образуются у организации за счет прочих расходов?

Тесты

1. Бухгалтерская проводка по дебету счета 75 «Расчеты с учре­дителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» и кредиту счета 80 «Уставный капитал» означает:

а) внесение вкладов в уставный капитал;

б) начисление доходов учредителям;

в) задолженность по вкладам в уставный капитал.

2. Уставный капитал может быть сформирован:

а) только денежными средствами;

б) только не денежными средствами;

в) денежными и (или) не денежными средствами.

3. Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» соответствует сумме:

а) указанной в учредительных документах;

б) фактически уплаченной;

в) дебиторской задолженности учредителей.

4. Выкуп акций у акционеров производится:

а) по номиналу;

б) по рыночной стоимости;

в) по согласованной стоимости.

5. Бухгалтерская проводка по дебету счета 80 «Уставный капитал» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (не­ покрытый убыток)» означает:

а) увеличение уставного капитала;

б) увеличение чистой прибыли;

в) доведение величины уставного капитала до стоимости чистых активов.

6. Дооценка основных средств влияет на величину добавочного капитала следующим образом:

а) увеличивает;

б) уменьшает;

в) оставляет без изменений.

7. Бухгалтерская проводка по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал» означает:

а) дооценку амортизации;

б) уценку основных средств;

в) уценку амортизации.

8. Резервный капитал образуется за счет:

а) чистой прибыли;

б) прибыли до налогообложения;

в) прочих расходов.

9. Резервы в организации могут образовываться:

а) только согласно законодательству;

б) только по учредительным документам;

в) по законодательству и учредительным документам.

10. Резерв под обесценение финансовых вложений образуется за счет:

а) чистой прибыли;

б) прочих доходов;

в) прочих расходов.

Тема 3.8. Бухгалтерская (финансовая) отчетность

Бухгалтерская (финансовая) отчетность как единая си­стема данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности составляется на основе данных бухгалтерского учета. По­рядок, формы, сроки составления и представления отчет­ности были рассмотрены в параграфе 1.2, Бухгалтерского баланса — в гл. 2. Рассмотрим взаимосвязь отдельных форм бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В разделе I актива баланса «Внеоборотные активы» по статье «Нематериальные активы» отражается наличие НМЛ по остаточной стоимости, т.е. по первоначальной стоимости за минусом сумм начисленной амортизации. В пояснениях к балансу (приложение 3) отражается дви­жение НМЛ за отчетный и предыдущий годы по их видам (права, возникающие из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, программы ЭВМ, патен­тов на изобретения; права владельцев на товарный знак и знак обслуживания, деловая репутация и др.). Движе­ние НМЛ отражается следующим образом: остаток на начало года, поступление, выбытие и остаток на конец года. Таким образом, суммы остатков НМЛ на начало и конец отчетного года дополняются данными об их движении по первоначальной стоимости, отдельно показывается сум­ма амортизации НМЛ. В пояснениях раскрывается такая информация, как: первоначальная стоимость НМЛ, соз­данных самой организацией, НМЛ с полной погашенной стоимостью, наличие и движение результатов НИОКР, а также незаконченные операции по приобретению НМЛ и незаконченные и неоформленные НИОКР.

По статье «Основные средства» в балансе отражается остаточная стоимость объектов основных средств в целом, а в пояснениях к балансу (приложение 3) — их движение по остаточной стоимости по видам (земельные участки и объекты природопользования, здания, сооружения, ма­шины и оборудование, транспортные средства и др.): оста­ток на начало отчетного года, поступило, выбыло, остаток на конец отчетного года. При этом информация дается за два отчетных года. Кроме того, выделяются данные по не­завершенным капительным вложениям в динамике за два года, а также приводятся данные об изменении стоимости основных средств в результате достройки, дооборудова­ния, реконструкции и частичной ликвидации. Отдельно в пояснениях указывается в динамике за два года стоимость основных средств, переданных и полученных в аренду и находящихся на консервации. С помощью пояснений к балансу можно проследить движение основных средств в организации, как за отчетный, так и за предыдущие годы.

В разделе I актива баланса по статье «Доходные вло­жения в материальные ценности» отражается остаточная стоимость имущества, предоставляемого за плату во вре­менное владение (по договору финансовой аренды), а в по­яснениях к балансу (приложение 3) отражается стоимость имущества для передачи в лизинг по группам объектов за два года в динамике.

По статье «Финансовые вложения» в разделах I и II ак­тива баланса организация отражает инвестиции в дочерние, зависимые общества и другие организации, а также займы, предоставленные на срок свыше 12 месяцев (долгосрочные) и до 12 месяцев (краткосрочные). Указанная информация дополняется пояснениями к балансу (приложение 3) о фи­нансовых вложениях по их видам в динамике за два года с делением на долгосрочные и краткосрочные. Отдельно представляется информация о финансовых вложениях, на­ходящихся в залоге, переданных третьим лицам и др.

В разделе II актива баланса по статье «Запасы» отра­жаются остатки материально-производственных запасов, а также затраты организации, числящиеся в незавер­шенном производстве (расходах на продажу), и расходы будущих периодов. Предприятия торговли и обществен­ного питания отражают сумму расходов на продажу в ча­сти транспортных расходов, приходящихся на остатки нереализованных товаров, а остатки товаров в балансе отражаются по стоимости их приобретения (покупной стоимости). В пояснениях к балансу приводятся данные о движении запасов по видам в динамике за два года, от­дельно отражаются запасы в залоге.

Данные во II разделе актива баланса по статье «Деби­торская задолженность» и в V разделе пассива баланса по статье «Кредиторская задолженность» дополняются информацией из пояснений к балансу (приложение 3) о наличии и движении долго- и краткосрочной дебитор­ской и кредиторской задолженностей по видам за два года. Отдельно показываются просроченная дебиторская и кредиторская задолженности, при этом дебиторская за­долженность как учтенная по условиям договора, так и по балансовой стоимости.

В пояснениях к балансу (приложение 3) также пред­ставляются данные о расходах по обычным видам дея­тельности (по элементам затрат); резервы под условные обязательства (если такие создавались организацией), а также информация об обеспечениях, полученных и вы­данных организацией. Если организация получала бюд­жетные средства, то в пояснениях раскрываются данные о государственной помощи.

Статья «Денежные средства» в разделе II актива балан­са показывает сумму остатков денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах, а движение денежных средств представлено в форме «Отчет о движении денеж­ных средств» по видам деятельности: текущей, инвести­ционной и финансовой как за отчетный период, так и за аналогичный период предыдущего года.

В пассиве баланса в разделе III «Капитал и резервы» отражается величина собственного капитала организации по его составляющим: уставный капитал — в сумме, установленной учредительными документами, переоцен­ка внеоборотных активов, добавочный капитал (без пере­оценки), резервный капитал, нераспределенная прибыль или непокрытый убыток. Движение капитала по его ви­дам представлено в Отчете об изменениях капитала, при этом раскрывается как увеличение капитала за счет чи­стой прибыли, переоценки имущества, дополнительного выпуска акций и пр., так и уменьшение капитала по его видам за счет убытка, переоценки имущества, реорганиза­ции, выплаты дивидендов и пр. В пояснениях к балансу (приложение 3) также приводятся данные о корректиров­ке размера капитала в связи с изменениями учетной по­литики и исправлением ошибок, если они имели место. Дополнительно к Отчету об изменениях капитала пока­зывается величина чистых активов общества за отчетный и два предыдущих года.

В разделе IV пассива баланса представлены остатки по долгосрочным кредитам и займам, подлежащие пога­шению более чем через 12 месяцев. Движение заемных средств дано в пояснениях к балансу в разделе «Наличие и движение кредиторской задолженности». Остатки по краткосрочным кредитам и займам в балансе отражаются в разделе V, а их движение по видам — в том же разделе пояснений к балансу, представленных в приложении 3.

По группе статей «Кредиторская задолженность» в раз­деле V пассива баланса дается информация об остатках кредиторской задолженности по видам (поставщики и под­рядчики, задолженность по налогам и сборам, персоналом, бюджетом, государственными внебюджетными фондами и другие). В разделе «Наличие и движение кредиторской задолженности» пояснений к балансу (приложение 3) со­держится информация о движении кредиторской задол­женности, с выделением авансов, расчетов с поставщиками и подрядчиками, по налогам и сборам, кредитам и займам и пр. Отдельно раскрывается информация о переводе за­долженности из долгосрочной в краткосрочную.

Помимо рассмотренных форм пояснений к балансу, представляющих дополнительную информацию к годово­му бухгалтерскому балансу, организации в составе проме­жуточной отчетности составляют форму «Отчет о прибы­лях и убытках». Показатели данной формы служат базой для расчета основных аналитических показателей, кроме того, в Отчете о прибылях и убытках они даны в сравнении с аналогичным периодом прошлого года.

В Отчете о прибылях и убытках формируются следую­щие показатели. Выручка от продажи товаров, работ, услуг (без НДС и акцизов) за минусом себестоимости продаж показывает валовую прибыль (убыток) организации. Валовая прибыль за минусом коммерческих и управленческих рас­ходов определяет прибыль (убыток) от продаж. Прибыль от продаж плюс доходы от участия в других организациях, плюс проценты к получению, минус проценты к уплате, плюс прочие доходы и минус прочие расходы — так опре­деляется прибыль (убыток) до налогообложения. Данный показатель уменьшается на величину налога на прибыль, включая постоянные налоговые обязательства (активы), учитываются изменения отложенных налоговых обяза­тельств (активов) и в результате получается показатель чи­стой прибыли (убытка) отчетного периода.

Дополнительно к Отчету о прибылях и убытках справочно дается информация о результате переоценки внеобо­ротных активов, не включенном в чистую прибыль перио­да, а также результат от прочих операций, не включенный в чистую прибыль периода. После этого определяется со­вокупный финансовый результат: чистая прибыль плюс ре­зультат переоценки внеоборотных активов, плюс результат от прочих операций. Кроме того, приводится информация о базовой прибыли (убытке) на одну акцию и разводненной прибыли (убытке) на одну акцию. Разводненной является максимально возможная степень уменьшения прибыли или увеличения убытка на акцию.

Таким образом, взаимосвязанные показатели отдель­ных форм бухгалтерской (финансовой) отчетности дают полную информацию заинтересованным пользователям о финансовом состоянии организации за отчетный год и в сравнении с предыдущими.

В составе годовой бухгалтерской отчетности организа­ции составляют пояснительную записку, представляющую собой информационно-аналитический обзор деятельно­сти организации за год. В объяснительной записке рас­крывается информация об основных видах деятельности организации — текущей, инвестиционной, финансовой, основные показатели деятельности и те факторы, которые повлияли на финансовые результаты; указываются решения по итогам рассмотрения годовой отчетности и о распределении прибыли, оставшейся в распоряжении организации.

В пояснительной записке может быть дан анализ движе­ния основных средств, рассчитаны коэффициенты их изно­са, обновления; анализ движения нематериальных активов, финансовых вложений и т.д. Следует рассчитать показате­ли рентабельности, оборачиваемости оборотных средств, ликвидности, устойчивости и другие показатели. Особое значение имеет выделение в пояснительной записке таких «больных» статей, как убытки, просроченная дебиторская и кредиторская задолженности, не погашенные в срок кре­диты и займы, штрафные санкции и др.

Оценивая перспективы развития организации, следует указать, какими источниками собственных средств она об­ладает, какова степень зависимости от внешних кредиторов. Указывается: деловая активность организации, рассчитыва­ется динамика основных финансово-экономических пока­зателей работы за ряд лет.

Акционерные общества в пояснительной записке от­дельно указывают фамилии и должности членов сове­та директоров и общую сумму выплаченного им возна­граждения. Если ценные бумаги акционерного общества обращаются на международных фондовых рынках, то указанные общества помимо рассмотренных выше форм отчетности составляют отчетность и в соответствии с тре­бованиями МСФО и представляют ее заинтересованным пользователям.

Достоверность отчетности подтверждается аудиторской фирмой. При этом итоговая часть аудиторского заключения для публичной отчетности освещается в средствах массо­вой информации наряду с балансом и отчетом о прибылях и убытках.

Федеральным законом «О консолидированной финан­совой отчетности» от 27 июля 2010 г. № 208-ФЗ определе­но, что кредитные, страховые и иные организации, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондо­вых бирж и иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, составляют консолидированную (сводную) бухгал­терскую отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.