- •Раздел 3. Бухгалтерский учет
- •Тема 3.1. Учет денежных средств
- •Документация и учет кассовых операций
- •Схемы корреспондирующих счетов по учету кассовых операций
- •Учет денежных средств в банках
- •Схемы корреспондирующих счетов по учету денежных средств в банках
- •Контрольные вопросы
- •Учет финансовых вложений в ценные бумаги
- •Схемы корреспондирующих счетов по учету финансовых вложений
- •Учет операций по уступке права требования
- •Схемы корреспондирующих счетов по учету операций по уступке права требования
- •Учет операций по совместной деятельности
- •Схемы корреспондирующих счетов по учету хозяйственных операций по совместной деятельности
- •Контрольные вопросы
- •Схемы корреспондирующих счетов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками
- •Учет расчетов с покупателями и заказчиками
- •Схемы корреспондирующих счетов по учету расчетов с покупателями и заказчиками
- •Учет расчетов по кредитам и займам
- •Схемы корреспондирующих счетов по учету расчетов по кредитам и займам
- •Учет расчетов с бюджетом
- •Схемы корреспондирующих счетов по учету расчетов с бюджетом
- •Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению
- •Схемы корреспондирующих счетов по учету расчетов по социальному страхованию и обеспечению
- •Учет расчетов с персоналом по оплате труда
- •Схемы корреспондирующих счетов по учету расчетов с персоналом по оплате труда
- •Учет расчетов с учредителями
- •Схемы корреспондирующих счетов по учету расчетов с учредителями
- •Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами
- •Схемы корреспондирующих счетов по учету расчетов с разными дебиторами и кредиторами
- •Учет товарообменных (бартерных) операций
- •Схемы корреспондирующих счетов по учету товарообменных или бартерных операций
- •Учет вексельных операций
- •Схемы корреспондирующих счетов по учету вексельных операций
- •Контрольные вопросы
- •Пример 3.1
- •Данные о наличии и движении материально-производственных запасов за июнь 2010 г.
- •Схемы корреспондирующих счетов по учету материально-производственных запасов
- •Учет готовой продукции и ее реализации
- •Пример 3.2
- •Пример 3.3
- •Пример 3.4
- •Схемы корреспондирующих счетов по учету готовой продукции и ее реализации
- •Контрольные вопросы
- •Схемы корреспондирующих счетов по учету долгосрочных инвестиций
- •Учет основных средств
- •Схемы корреспондирующих счетов по учету операций с основными средствами
- •Учет нематериальных активов
- •Схемы корреспондирующих счетов по учету операций с нематериальными активами
- •Контрольные вопросы
- •20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства»
- •10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.
- •10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 02 «Амортизация основных средств» и др.
- •76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 02 «Амортизация основных средств», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.
- •Схемы корреспондирующих счетов по учету расходов на производство продукции, работ, услуг
- •Учет финансовых результатов и нераспределенной прибыли
- •Схемы корреспондирующих счетов по учету финансовых результатов и нераспределенной прибыли
- •Контрольные вопросы
- •Схемы корреспондирующих счетов по учету уставного капитала
- •Учет добавочного капитала
- •Схемы корреспондирующих счетов по учету добавочногокапитала
- •Учет резервного капитала
- •Схемы корреспондирующих счетов по учету резервного капитала
- •Контрольные вопросы
- •Контрольные вопросы
- •Пример 3.5
- •Вертикальный анализ баланса
- •Горизонтальный анализ баланса
- •Финансовые показатели зао «Торговый Дом», тыс. Руб.
- •Контрольные вопросы
- •Пример 3.7
- •23 «Вспомогательные производства».
- •(Работ, услуг)» для отражения отклонений фактической себестоимости от нормативной (плановой) Контрольные вопросы
Контрольные вопросы
Дайте определение понятия «инвестиции».
Каковы условия признания расходов на НИОКР?
Какими первичными учетными документами оформляется движение основных средств?
Как следует вести учет поступления, перемещения и выбытия основных средств?
Каков порядок учета амортизации основных средств?
Как осуществляется учет строительства основных средств подрядным и хозяйственным способом?
Каков порядок учета поступления, перемещения и выбытия НМЛ?
Как учитывается амортизация НМЛ?
Как отражается в учете деловая репутация организации?
10.Каковы четыре способа начисления амортизации по основным средствам?
Тесты
1. Поступление основных средств в счет вклада в уставный капитал отражается:
а) по рыночной стоимости;
б) по первоначальной стоимости;
в) по согласованной стоимости.
2. Бухгалтерская проводка: дебет счета 01 «Основные средства» кредит счета 83 «Добавочный капитал» означает:
а) уценку основных средств;
б) дооценку основных средств;
в) списание основных средств.
3. Безвозмездно полученные объекты НМЛ:
а)амортизируются;
б)не амортизируются;
в) амортизируются, но не всегда.
4. Амортизация по объектам основных средств, введенным в эксплуатацию, начисляется:
а) в месяце, следующем за месяцем ввода объектов в эксплуатацию;
б) в месяце ввода объектов в эксплуатацию;
в) один раз в квартал.
5. Восстановительная стоимость основных средств образуется:
а)после проведения переоценки;
б)по результатам инвентаризации;
в)при безвозмездном получении.
6. По объектам лесного хозяйства и внешнего благоустройства:
а) амортизация начисляется ежемесячно;
б) амортизация не начисляется;
в) начисляется износ в конце года.
7. Основные средства, взятые в аренду, арендатор учитывает:
а) на балансе;
б) за балансом;
в) не учитывает.
8. Имущество, переданное по договору лизинга, может учитываться на балансе:
а) только у лизингодателя;
б) только у лизингополучателя;
в) у лизингодателя или лизингополучателя.
9. Проценты за пользование кредитом, взятым на покупку основных средств (до их постановки на учет), включаются:
а) в первоначальную стоимость объектов;
б) в текущие расходы;
в) в текущие доходы.
10. Бухгалтерская проводка по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы*- и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» означает:
а) начисление амортизации по объектам основного производства;
б) начисление амортизации по объектам вспомогательного производства;
в) начисление амортизации по объектам общехозяйственного назначения.
11. При продаже объекта основных средств его остаточная стоимость относится:
а) в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»;
б) в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»;
в) в кредит счета 90 «Продажи».
12. Амортизацию НМА для целей бухгалтерского учета можно начислять:
а) двумя способами;
б) тремя способами;
в) одним способом.
13. При строительстве основных средств хозяйственным способом НДС на стоимость строительно-монтажных работ:
а) начисляется;
б) не начисляется;
в) начисляется, но не всегда.
14. Формирование резерва на проведение ремонтов основных средств увеличивает:
а) текущие доходы;
б) текущие расходы;
в) чистую прибыль.
15. Стоимость посреднических услуг при приобретении НМА включается:
а) в первоначальную стоимость НМА;
б) в текущие расходы;
в) в финансовые результаты организации.
Тема 3.6. Учет затрат на производство, финансовых результатов и нераспределенной прибыли
Учет затрат на производство
Понятие затрат, расходов и убытков, а также их классификация и порядок отражения в бухгалтерском учете даны в Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденном приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № З3н (далее - ПБУ 10/99).
Затраты представляют собой потребленные материальные ресурсы — трудовые и финансовые — в денежном выражении, которые числятся в учете и отчетности до момента признания доходов в виде активов. Например, закуплены материалы, начислена заработная плата с отчислениями на социальное страхование и т.д. Если произведенные затраты привели к доходам, то их можно назвать расходами.
Расходы представляют собой уменьшение экономических выгод организации за отчетный период в виде уменьшения активов или увеличения обязательств, приводящее к уменьшению капитала. Так, при получении дохода от реализации готовой продукции затраты на материалы, начисленная и выплаченная заработная плата, отчисления на социальное страхование становятся расходами.
Убытки представляют собой затраты, которые ни в текущем, ни в последующем периодах не приведут к образованию доходов. Например, закупленные организацией материалы были испорчены и оказались не пригодными для отпуска в производство.
Организация учета затрат на производство предполагает соблюдение следующих принципов: неизменность принятой методики учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в течение года, разграничение затрат по отчетным периодам, обособление в учете текущих затрат и капитальных вложений. В учетной политике организации определяются: как учитываются затраты, на каких счетах, как определяется себестоимость продукции, работ, услуг и т.д.
Расходы должны отвечать следующим трем условиям их признания:
расходы производятся по конкретному договору, в соответствии с требованиями законодательных и нормативных актов;
сумма расходов может быть определена;
в результате конкретной операции сумма экономических выгод будет уменьшена.
В бухгалтерском учете расходы классифицируются следующим образом: расходы по обычной деятельности и прочие расходы.
Расходы по обычной деятельности делятся на пять элементов: расходы на сырье и материалы, расходы на оплату труда, отчисления на социальное страхование, амортизация и прочие расходы. К расходам по обычной деятельности, в зависимости от отраслевой принадлежности, относятся:
у организаций — производителей продукции — расходы на изготовление продукции и ее реализацию;
у предприятий торговли — расходы по приобретению товаров и их реализации;
у организаций, оказывающих услуги, — расходы по оказанию услуг и т.д.
К прочим расходам относятся: расходы по сдаче имущества в аренду (если такие операции не являются предметом деятельности организации); по участию в уставных капиталах других организаций; связанные с выбытием имущества; проценты за пользование денежными средствами; по оплате услуг кредитных организаций; отчисления в резервы (по сомнительным долгам, под обесценение финансовых вложений) и т.д.
К прочим расходам относятся также штрафы, пени, неустойки уплаченные; возмещение убытков; убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году; сумма дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности; курсовые разницы; взносы на благотворительность; расходы на спортивные мероприятия и отдых.
Могут возникнуть и прочие расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами — пожарами, наводнениями, авариями и т.д.
Для принятия грамотного управленческого решения менеджерам на всех стадиях процесса управления необходима информация не только о прямых затратах, но и затратах косвенных, производственных и непроизводственных и т.д.
Исходя из различных признаков, расходы могут быть классифицированы следующим образом:
по функциональной роли в системе управления — производственные и непроизводственные;
по назначению — основные и накладные;
по отношению к объему производства продукции или реализации товаров (работ, услуг) — условно постоянные и условно переменные;
по способу включения в себестоимость продукции или в расходы на продажу — прямые и косвенные;
• по видам — элементы расходов и статьи калькуляции.
Производственными являются расходы, непосредственно связанные с процессом производства. Это расходы на топливо, сырье, материалы, полуфабрикаты; заработная плата рабочих, мастеров и вспомогательного персонала основного и вспомогательного производств; отчисления на социальное страхование и обеспечение от указанной заработной платы; амортизация основных средств производственного назначения; амортизация НМА, используемых непосредственно для производства продукции и др.
К непроизводственным расходам относятся все расходы, связанные с организационно-сбытовой деятельностью, например, такие, как расходы по реализации продукции, включая транспортные, расходы на рекламу, представительские расходы, оплата маркетинговых исследований и т.д.
Основными расходами являются расходы по непосредственному обслуживанию процесса производства, которые включаются в себестоимость изготовленной продукции. Накладными расходами будут служить общепроизводственные и общехозяйственные расходы. При этом общепроизводственные расходы, такие, как расходы на вспомогательные материалы и комплектующие изделия, заработная плата с отчислениями на социальное страхование мастеров, подсобных рабочих, контролеров и т.п. являются производственными накладными расходами. К общехозяйственным расходам относятся расходы по обслуживанию организации в целом: амортизация зданий, сооружений, офисного оборудования, заработная плата администрации с отчислениями на социальное страхование, почтово-телеграфные, телефонные расходы, оплата коммунальных услуг, расходы на подготовку кадров, проведение аудита и др.
Условно постоянными называются такие расходы, которые непосредственно не зависят от объема выпускаемой продукции или товарооборота. К ним относятся: арендная плата, коммунальные платежи, расходы на рекламу, представительство, охрану труда и технику безопасности и др.
Однако такого рода расходы следует называть именно условно постоянными, поскольку абсолютно постоянных затрат на протяжении длительного времени в практической деятельности организаций не наблюдается. Допустим, к примеру, что производственная организация арендовала в течение некоторого времени складские помещения для хранения готовой продукции и арендная плата была неизменной, но с расширением объемов производства понадобилось увеличение складских площадей. Арендная плата, соответственно, увеличилась, т.е. расходы оказались условно постоянными. Или, например, торговая организация в течение нескольких лет имела постоянные суммы расходов на рекламу и на подготовку кадров, но вследствие расширения ассортимента реализуемых товаров, открытия новых секций и увеличения товарооборота была вынуждена увеличить такие расходы в целях продвижения на рынок новых товаров. В данном случае, расходы на рекламу и подготовку кадров правильнее отнести к условно постоянным расходам.
Условно переменными называются расходы, которые непосредственно зависят от объема выпускаемой продукции или товарооборота. К ним относятся: расходы на сырье, материалы, топливо, электроэнергию, расходы на оплату труда по сдельным расценкам и др. В сфере торговли условно переменными являются транспортные расходы, расходы на оплату труда кассиров, продавцов, фасовщиков, затраты на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров, расходы на тару и т.п. Допустим, что в торговой организации продавцы и фасовщики работают по повременно-премиальной системе оплаты труда, которая включает должностной оклад и вознаграждение, зависящее от объема товарооборота. В этом случае, одна часть зарплаты является постоянной, другая — переменной. Естественно, что такие расходы следует признать условно переменными.
Прямые расходы — это те, которые можно непосредственно отнести на себестоимость продукции, изделия, товара или услуги — на основании первичных учетных документов, справок, ведомостей и других документов. Прямые расходы являются производственными, основными и условно переменными.
Косвенные расходы — это такие расходы, которые нельзя непосредственно отнести к тому или иному виду продукции, работ, услуг, но косвенно они могут быть распределены, при этом базами для распределения косвенных расходов могут быть: сумма прямых расходов, заработная плата рабочих основного производства, машино-часы и другие критерии распределения. Выбранные критерии распределения косвенных расходов закрепляются организацией в приказе по учетной политике. Косвенные расходы могут быть как производственными, так и непроизводственными, накладными, условно переменными или условно постоянными.
По элементам расходы можно разделить на следующие виды: материальные расходы, расходы на оплату труда, отчисления на социальное страхование и обеспечение, амортизация основных средств и прочие расходы. Как видим, классификация расходов по элементам содержит укрупненные группы.
Классификация расходов по статьям калькуляции более детальна, статей калькуляции больше. Это могут быть, например:
сырье и материалы;
возвратные отходы;
покупные изделия и полуфабрикаты;
топливо и электроэнергия;
заработная плата производственных рабочих;
отчисления на социальное страхование и обеспечение;
расходы на подготовку и освоение производства;
общепроизводственные расходы;
общехозяйственные расходы;
потери от брака;
прочие производственные расходы;
коммерческие расходы.
Расходы с 1-й по 11-ю статью составят производственную себестоимость, а с 1-й по 12-ю - полную себестоимость продукции.
Учет расходов на производство может быть организован в несколько этапов.
Этап I. Определяются прямые материальные расходы: расход сырья, материалов, топлива, электроэнергии, расходы на оплату труда с отчислениями на социальное страхование и другие виды расходов, включаемые в себестоимость продукции. В бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Дебет счетов: