Контрольные вопросы

1. Каким нормативным документом регулируется учет финан­совых вложений?

2. Каковы основные условия, по которым определяются финан­совые вложения?

3. Как отражаются в учете проценты за пользование заемными средствами, взятыми для приобретения ценных бумаг?

4. Как и по каким финансовым вложениям производится переоценка?

5. Как отражается в учете резерв под обесценение финансовых вложений?

6. Как отражаются в учете предоставленные организацией займы?

7. Какие договоры лежат в основе операций по уступке права требования?

8. Какие затраты относятся к финансовым вложениям у цес­сионария?

9. Кто ведет учет и отчетность по договору о совместной дея­тельности?

10.Как отражаются в учете у участников договора о совместной деятельности передача и возврат имущества в счет вкладов?

Тесты

1. Ценные бумаги, полученные в счет вклада в уставный ка­питал, отражаются:

а) по балансовой стоимости;

б) по первоначальной стоимости;

в) по согласованной стоимости.

2. Облигации по истечении срока обращения погашаются:

а)по номинальной стоимости;

б) по рыночной стоимости;

в) по балансовой стоимости.

3. Резерв под обесценение финансовых вложений образуется по ценным бумагам:

а)обращающимся на организованном рынке;

б) не обращающимся на организованном рынке;

в) по всем ценным бумагам.

4. Безвозмездно полученные акции будут поставлены на учет:

а) по рыночной стоимости;

б) по данным передающей стороны;

в) по согласованной стоимости.

5.Бухгалтерская проводка по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» означает:

а) продажу ценных бумаг;

б) покупку ценных бумаг;

в) получение ценных бумаг в счет вклада в уставный (складоч­ный) капитал.

6. По договору цессии дебиторская задолженность цедентом:

а) продается;

б) покупается;

в) передается безвозмездно.

7. Затраты по приобретению уступки права требования у цес­сионария отражаются как:

а) внеоборотные активы;

б) заемные средства;

в) финансовые вложения.

8. При осуществлении совместной деятельности новое юри­дическое лицо:

а) образуется;

б) не образуется;

в) по желанию участников договора.

9. Вклады у участников договора о совместной деятельности отражаются как:

а) вложения во внеоборотные активы;

б) отвлеченные средства;

в) финансовые вложения.

10. Бухгалтерская проводка по дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 58 «Финансовые вложе­ния», субсчет «Вклады по договору простого товарищества» означает у участников:

а) оплату денежных средств по вкладам;

б) возврат денежных средств по вкладам;

в) списание денежных средств с баланса.

Тема 3.3. Учет расчетов

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Организации, поставляющие товарно-материальные ценности, а также оказывающие услуги по поставке элек­троэнергии, газа, воды и т.п., носят название поставщиков. Организации, оказывающие услуги по договору строитель­ного подряда, выполнению различного рода ремонтных ра­бот, называются подрядчиками.

Учет расчетов с указанными организациями ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Не­зависимо от времени оплаты за поступившие товары, рабо­ты или услуги (до получения ценностей, работ, услуг или после) счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к учету товаров, работ, услуг, включая услуги по доставке. Принятые орга­низацией товарно-материальные ценности относятся в де­бет счетов материалов, сырья, товаров, а услуги по доставке учитываются на счетах производственных запасов, либо за­трат на производство или расходов на продажу, исходя из условий договоров и принятой учетной политики.

Поступившие товары, выполненные работы, оказан­ные услуги оформляются сопроводительными расчет­ными документами поставщиков: накладными, товарно-транспортными накладными, счетами, счетами-фактурами, спецификациями, сертификатами и т.п. В расчетных до­кументах поставщики и подрядчики выделяют НДС от­дельной строкой. У покупателя сумма НДС отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по при­обретенным ценностям» и кредиту счета 60 «Расчеты с по­ставщиками и подрядчиками».

Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 установлены Правила ведения журналов учета по­лученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС. Счет-фактуру выпи­сывает поставщик товаров не позднее пяти дней со дня от­грузки товаров. Счет-фактура выписывается в двух экзем­плярах: первый передается покупателю, второй остается у поставщика и подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур. Покупатели, соответственно, ведут журнал учета полученных от поставщиков счетов-фактур по мере их поступления. Счет-фактура, полученный от поставщи­ка, с выделенной в нем суммой НДС, является основанием для уменьшения задолженности перед бюджетом по НДС (вычету НДС). В бухгалтерском учете операция по вычету НДС отражается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 3 «Расчеты по НДС» и кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным цен­ностям».

Если же ценности поступили без сопроводительных документов, то такого рода поставки называются неотфактурованными. В этом случае счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты по не­отфактурованным поставкам» кредитуется на стоимость поступивших ценностей, исходя из условий договора, а покупатель ценностей принимает меры для получения доку­ментов от поставщиков. При получении сопроводитель­ных документов сумма, ранее отнесенная в кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», сторниру­ется (вычитается). На основании полученных документов в учете отражается стоимость материалов и товаров по фактическим ценам по дебету счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материалов»; 41 «Товары» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчи­ками».

При приемке ценностей может быть обнаружена их не­достача или несоответствие ценам по договору, или ариф­метические ошибки в документах. В том случае, если счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления ценностей, поставщику предъявляется претензия по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям». Если оплаты не было, то ценности приходуются по их фактическому наличию и счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кре­дитуется на величину акцепта.

Оплата акцептованных счетов поставщиков произво­дится по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и под­рядчиками» как за счет собственных средств организации, так и за счет полученных кредитов и займов. Погашение за­долженности поставщикам и подрядчикам подтверждается выписками банков с расчетного и других счетов, а также приложенными расчетными документами.

Если организация выдавала поставщику аванс в счет бу­дущих поставок или выписала вексель, то суммы по аван­сам и векселям выданным также будут отнесены в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», по соответствующим субсчетам.

По истечении срока исковой давности, который зако­нодательно установлен в размере 3-х лет, неоплаченная задолженность поставщикам и подрядчикам относится на финансовые результаты деятельности организации в кре­дит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Про­чие доходы».

Основной регистр для накопления информации по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — журнал-ордер № 6. Остаток по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражается в балансе в V разделе пассива и показывает сумму кредиторской задолженности перед по­ставщиками по расчетным документам, срок оплаты кото­рых не наступил. Остаток в части авансов выданных отра­жается во II разделе актива баланса в составе дебиторской задолженности.

Аналитический учет к счету 60 «Расчеты с поставщика­ми и подрядчиками» должен вестись достаточно подроб­но и давать информацию на всех уровнях управления по следующим направлениям: задолженность перед поставщиками по документам, срок оплаты которых не наступил; задолженность по неоплаченным в срок документам; задол­женность по неотфактурованным поставкам; задолженность по авансам выданным; задолженность по векселям выдан­ным, срок оплаты которых не наступил; задолженность по векселям, просроченным оплатой и т.д.

Корреспонденция счетов по учету расчетов с поставщи­ками и подрядчиками приведена в табл. 3.6,

Таблица 3.6