Пример 3.7

Выручка организации за месяц от реализации 100 ед. продукции со­ставила 900 руб. Условно-переменные затраты составили 400 руб., условно-постоянные — 200 руб. Совокупные или общие затраты со­ставили, соответственно, 600 руб. Рассмотрим взаимосвязь между объемом выпущенной продукции, затратами и выручкой при помощи графика, изображенного на рис. 3.1.

Точка пересечения линии выручки с линией совокупных затрат по­казывает на рисунке тот объем производства, с которого начинается получение прибыли. Сама точка пересечения называется критиче­ской точкой или точкой безубыточности (безубыточность — фи­нансовое состояние организации, когда нет ни прибыли, ни убытка). Можно расчетным путем определить количество изделий в точке безубыточности.

МД = В - УПерЗ = УПостЗ + П.

Если прибыль равна 0, то

В - УПерЗ = УПостЗ,

или

Рис. 3.1. Определение точки безубыточности

(Ц_ед – УПерЗ_ед) х Q = УПостЗ,

или

МД_ед х Q = УПостЗ,

где Ц_ед - цена одного изделия; УПерЗ_ед - условно-переменные за­траты на одно изделие; Q - количество изделий; МД_ед — маржиналь­ный доход на одно изделие.

Определим число изделий в точке безубыточности:

О = УПостЗ /МД_ед;

О = 200 / ((900 - 400) /100) = 40 ед.

Таким образом, при производстве 40 ед. продукции организация до­стигает финансового равновесия, т.е. у нее отсутствуют прибыль или убыток. При дальнейшем росте производства образуется прибыль.

Анализ соотношений «затраты — объем производства — прибыль» (Costs – Volume – Profit) носит в управленче­ском учете название CVP-анализа.

Широко применяется в международной практике управ­ленческого учета и система «стандарт-кост», которая основана на использовании стандартов или нормативов. В российской практике управленческого учета применяет­ся метод, который называется нормативным. Данный метод используется в добывающей промышленности, машиностроении и других отраслях, где в процессе производства осуществляются повторяющиеся операции, по которым можно определить нормативные затраты. Нормативные затраты, или эталонные издержки производства, необходимы для составления смет, планирования затрат на будущий период, а также для проведения сравнительного анализа. Исчисляются нормативные затраты на единицу продук­ции, работ, услуг или на определенный объем реализации. Нормативная себестоимость представляет собой плановую, предварительную себестоимость, которая включает в себя затраты сырья, материалов, живого труда и другие расходы, рассчитанные по действующим нормативам.

Сравнивая нормативную, плановую себестоимость с фак­тической в конце месяца, бухгалтер, ведущий учет произ­водственных затрат, имеет возможность выявить отклоне­ния от запланированных расходов и проанализировать их. Полученные при этом суммы отклонений могут быть как со знаком «+», что означает превышение фактических затрат над нормативными, так и со знаком «—», т.е. экономию по сравнению с нормативными плановыми затратами. Выяв­ление причин отклонений фактической себестоимости от плановой служит действенной формой контроля за состоя­нием затрат и их динамикой.

В практической деятельности организаций — произво­дителей продукции применяются два метода расчета нор­мативов: от достигнутого уровня затрат на основе факти­ческих данных за предыдущий период или на основе смет, составленных по действующим стандартам.

При использовании первого метода можно при анализе затрат учесть случайные отклонения, вызванные изменени­ем цен, сдвигами в ассортименте выпускаемой продукции и другими факторами.

Второй метод базируется на исчислении прямых за­трат на основе общеизвестных нормативов. Например, расход сырья и материалов нормируется по действующим ГОСТам, техническим условиям, технической документа­ции и технологическим картам; расходование средств на оплату труда — на основании Единой тарифной системы, тарифно-квалификационных справочников, утвержденного штатного расписания и т.д.

Отклонение фактической себестоимости от плановой можно определить как по носителям затрат, так и по цен­трам ответственности, что даст реальную картину расходов по отдельным подразделениям для прогнозирования управ­ленческих решений в этой области. Данная информация не­обходима также и для координации деятельности отдель­ных подразделений и организации в целом.

Для руководителей подразделений информация об эко­номии или перерасходе затрат по сравнению с норматива­ми по отдельным видам продукции и статьям затрат даст возможность выявить скрытые резервы производственного подразделения, обеспечить контроль за выполнением нор­мативов и смет, наличием и движением ресурсов.

Организации — производители продукции, которые при­няли в своей учетной политике применение счета 40 «Вы­пуск продукции (работ, услуг)», для определения отклоне­ний фактической себестоимости от плановой отражают по дебету указанного счета фактическую производственную себестоимость. При этом делается следующая запись в бух­галтерском учете:

Дебет счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

Кредит счетов: 20 «Основное производство»,