Схемы корреспондирующих счетов по учету расчетов с бюджетом

Корреспонденция счетов		Содержание операций
Дебет	Кредит
68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»	19 «Налог на добавленную стоимость по при­обретенным ценностям»	Списаны в уменьшение задолженности перед бюджетом суммы НДС по поступившим и опри­ходованным ценностям
68 «Расчеты по налогам и сборам», соответствующие субсчета	51 «Расчетные счета»	Перечислены суммы в уменьшение задолжен­ности перед бюджетом по налогам с расчетных счетов
68 «Расчеты по налогам и сборам», соответствующие субсчета	66 «Расчеты по краткосрочным кре­дитам и займам», 67 «Расчеты по долго­срочным кредитам и займам»	Уменьшена задолжен­ность перед бюджетом по налогам за счет кредитов и займов

Окончание табл. 3.9

Корреспонденция счетов		Содержание операций
Дебет	Кредит
20 «Основное производство», 26 «Обще­хозяйственные рас­ходы», 44 «Расходы на продажу»	68 «Расчеты по налогам и сборам», соответствующие субсчета	Начислены: земельный налог, водный налог, лесной налог, транс­портный налог
26 «Общехозяй­ственные расходы»	68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Плата за нормативные вы­бросы»	Начислена плата за нормативные выбросы вредных веществ
70 «Расчеты с пер­соналом по оплате труда»	68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»	Начислен налог на до­ходы физических лиц
75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по вы­плате доходов»	68 «Расчеты по налогам и сборам», соответствующие субсчета	Начислен налог на прибыль от долевого участия в уставном (складочном) капитале организации учредите­лей (участников)
90 «Продажи», субсчета 3 «НДС», 4 «Акцизы», 5 «Экспортные пошлины»	68 «Расчеты по налогам и сборам», соответствующие субсчета	Начислены в бюджет: налог на добавленную стоимость с реализован­ной продукции, акцизы, экспортные пошлины
91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»	68 «Расчеты по налогам и сборам», соответствующие субсчета	Начислены в бюджет: НДС от суммы реали­зованных внеоборотных активов и прочего иму­щества; налог на имуще­ство и другие налоги
99 «Прибыли и убытки»	68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»	Начислен налог на при­быль

Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Помимо кредиторской задолженности перед бюджетом по налогам и сборам, у организаций возникает кредитор­ская задолженность перед органами социального страхования и обеспечения. С 1 января 2010 г. организации про­изводят платежи в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и фонды обязательного медицинского страхо­вания (Федеральный и территориальные).

Учет расчетов с государственными внебюджетными фон­дами ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхо­ванию и обеспечению»; по кредиту которого производятся начисления в фонды, по дебету погашение задолженности. Организациям в Плане счетов рекомендовано к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» от­крыть соответствующие субсчета:

• субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию», где отражаются страховые взносы в Фонд социального страхо­вания;

• субсчет 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению», в том числе 2а «Расчеты по пенсионному обеспечению в ча­сти страховых взносов на финансирование страховой части пенсии»; 26 «Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на финансирование накопительной ча­сти пенсии»;

• субсчет 3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию», в том числе за «Расчеты по страховым взно­сам, зачисляемым в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»; З6 «Расчеты по страховым взно­сам, зачисляемым в территориальный фонд обязательного медицинского страхования»;

• субсчет 4 «Расчеты по страхованию от несчастных слу­чаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Как следует из наименования субсчета 4, организации уплачивают обязательные страховые взносы от несчаст­ных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Страховые тарифы установлены для организаций в зависимости от их принадлежности к классу профессио­нального риска. Отраслевая принадлежность к классу про­фессионального риска утверждается Правительством РФ.

Перечисленные платежи в государственные внебюджет­ные фонды, уплачиваются организациями — работодателями с сумм выплат и вознаграждений в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам.

База для начисления страховых взносов определяется по каждому работнику отдельно нарастающим итогом с нача­ла года. В базу для расчета страховых взносов организации-работодатели не включают те выплаты в пользу работников, которые не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Основным регистром для учета расчетов с государствен­ными внебюджетными фондами служит журнал-ордер № 10. Кредитовое сальдо по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражается в V разделе пассива баланса, а дебетовое — в разделе II актива. Анали­тический учет должен быть организован по основным по­лучателям средств.

Бухгалтерские записи по начислению и перечислению взносов на социальное страхование и обеспечение приве­дены в табл. 3.10.

Таблица 3.10