Учет вексельных операций

Векселя имеют широкое применение при расчетах в раз­личных отраслях, в том числе и в торговле. Вексельное об­ращение регулируется Федеральным законом от 11 марта 1997 г. № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе». Кроме того, определение векселя как ценной бумаги дано в ст. 815 ГК РФ. Бухгалтерский учет векселей, выданных или по­лученных под поставку товаров, работ, услуг регулируется письмом Минфина России от 16 июля 1996 г. № 62. В ПБУ 19/02 определено, что векселя, выданные или полученные под поставку товаров, работ или услуг к финансовым вло­жениям организации не относятся. Учет финансовых вложений был рассмотрен в параграфе 3.2.

Вексель представляет собой ценную бумагу, удостоверя­ющую ничем не обусловленное обязательство векселедате­ля (лица, выдавшего вексель), либо иного, указанного в нем плательщика выплатить при наступлении указанного срока полученную денежную сумму владельцу векселя — векселе­держателю.

Векселя могут быть простыми, где участвуют два лица (поставщик-векселедержатель и покупатель-векселедатель) и переводными, которые называются траттами. В перево­дном векселе участвуют три лица: поставщик — векселедер­жатель (ремитент), покупатель — векселедатель (трас­сант) и плательщик по векселю (трассат). Предложение об оплате должно быть указано в тексте переводного векселя: «Платить по приказу», «Платить по распоряжению».

В векселе как в ценной бумаге должны быть указаны обязательные реквизиты: дата выписки, полное наиме­нование юридических лиц, их адреса, сумма по векселю, время и место платежа с указанием исполняющего банка. По неопределенно-срочным векселям дата может быть ука­зана так: «Платить через столько-то от предъявления». По­скольку плательщиком по переводному векселю является не векселедатель, а трассат, то векселедержатель (ремитент) должен обратиться по поводу акцепта векселя.

Вексель может использоваться как эффективное сред­ство в расчетах, поскольку векселедержатель имеет право передать его по передаточной надписи — индоссаменту для погашения собственной задолженности. То лицо, которое передает вексель, является индоссантом, то лицо, которое получает вексель — индоссатом. Передаточная надпись делается на обратной стороне векселя, при этом число надпи­сей не ограничено, и к векселю может быть сделан дополни­тельный лист — алонж. Передать по индоссаменту можно как простой, так и переводной вексель, при этом индоссан­том может быть как векселедержатель, так и предыдущие индоссаты.

В бухгалтерском учете векселя, выданные под поставку товаров, работ, услуг, учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты по векселям выданным». При выдаче векселя у организации возникает новая задолженность — по векселю выданному, и погашается задолженность перед поставщиками за това­ры, работы, услуги.

Векселя, полученные под поставку товаров, работ, услуг, учитываются на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказ­чиками», субсчет «Расчеты по векселям полученным». При получении векселя у организации возникает новая задол­женность — по векселю полученному, и погашается задол­женность покупателей и заказчиков.

Когда организация передает полученный вексель по ин­доссаменту в счет погашения собственной задолженности, то сам вексель будет учтен за балансом по счету 009 «Обеспечения обязательств и платежей, выданные» в течение срока исковой давности.

Вексельные операции и расчеты по ним возникают с мо­мента выписки векселя. Если вексель выдан на определен­ную дату, то проценты за предоставленный кредит вклю­чены в сумму по векселю. Доход по векселю, называемый дисконтом, будет равен разнице между номинальной сто­имостью векселя и задолженностью плательщика, т.е. по сути он будет представлять собой плату за коммерческий кредит. Дисконт по векселю у векселедателя будет включен в стоимость полученных товаров, у векселедержателя сум­ма дисконта будет отнесена на прочие доходы.

Когда вексель выдан «По предъявлении» или «Во столь­ко-то времени от предъявления», он является неопределенно-срочным. По таким векселям можно начислить процентный доход, для чего в самом тексте векселя проставляется про­центная ставка и дата, с которой начинают начисляться проценты. Если дата не указана, то датой будет считаться дата выписки векселя.

В бухгалтерском учете у векселедателя процентный до­ход по векселю будет включен в стоимость полученных то­варов, а у векселедержателя — отнесен на прочие доходы.

В том случае, если вексель не оплачен покупателем в срок, то задолженность со счета 62 «Расчеты с покупателя­ми и заказчиками», субсчет «Расчеты по векселям полученным» переносится на счет 76 «Расчеты с разными дебитора­ми и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Бухгалтерские операции по учету расчетов по векселям выданным и полученным, представлены в табл. 3.15.

Таблица 3.15