Контрольные вопросы

1. В чем заключается значение вертикального и горизонтального анализа баланса?

2. Какими способами можно рассчитать рентабельность?

3. Как рассчитывается коэффициент текущей ликвидности?

4. Что означает и как рассчитывается коэффициент автономии?

5. Какие данные нужны для расчета показателя товарооборачиваемости?

6. Каково нормативное значение коэффициента автономии?

7. Каково нормативное значение коэффициента текущей лик­видности?

8. Каковы экономические последствия опережающих темпов роста краткосрочной дебиторской задолженности?

9. Каковы возможные причины и последствия роста дебиторской задолженности?

10.Какие активы организации можно назвать наиболее лик­видными?

Тесты

1. Значение коэффициента автономии ниже нормативного уровня 0,6 означает:

а) финансовую зависимость от внешних кредиторов;

б) финансовую независимость;

в) финансовую нестабильность.

2. Анализ баланса в динамике является:

а) горизонтальным;

б) вертикальным;

в) смешанным.

3. Задолженность по авансам полученным отражается в ба­лансе в составе:

а) дебиторской задолженности;

б) кредиторской задолженности;

в) прочих активов.

4. Значение коэффициента текущей ликвидности ниже нор­мативного уровня 2 означает:

а) структура баланса удовлетворительная;

б) структура баланса неудовлетворительная;

в) избыток оборотных активов.

5. Показатель товарооборачиваемости можно рассчитать:

а) только в оборотах;

б) только в днях;

в) в оборотах и днях.

6. Отношением прибыли от реализации к выручке определя­ется:

а) коэффициент рентабельности;

б) коэффициент рентабельности продаж;

в) коэффициент независимости.

7. Информация для анализа себестоимости проданных товаров содержится:

а) в Бухгалтерском балансе;

б) в Отчете о прибылях и убытках;

в) в Пояснительной записке к балансу.

8. Какой вид активов является наиболее ликвидным:

а) денежные средства;

б) краткосрочные финансовые вложения;

в) дебиторская задолженность.

9. Какой вид активов является наименее ликвидным:

а) основные средства;

б) долгосрочные финансовые вложения;

в) запасы.

10. Наиболее уязвимой статьей баланса является:

а) дебиторская задолженность свыше 12 мес.;

б) долгосрочные кредиты и займы;

в) непокрытый убыток.

Тема 3.10. Принципы управленческого учета

Единую систему бухгалтерского учета следует рассма­тривать как совокупность двух подсистем: учета финансо­вого и управленческого. Управленческий учет (management accounting) принято считать в широком смысле учетом про­изводственным. Вместе с тем, информация, формируемая в данной подсистеме, необходима не только для определе­ния совокупности затрат на производство и реализацию продукции, работ, услуг, но и для определения финансовых результатов деятельности и выявления резервов организа­ции. Не случайно элементами метода управленческого уче­та, наряду с такими, как документация и инвентаризация, счета и двойная запись, оценка и калькуляция, баланс и от­четность, служат также контроль и анализ.

Реализация метода контроля обеспечивает в подсисте­ме управленческого учета формирование информации о на­личии и движении имущества и ресурсов (материальных, денежных, трудовых), а метода анализа — формирование информации об отклонениях от нормируемых и плани­руемых показателей. Полученная менеджерами различных уровней информация в удобной и доступной форме по­могает достигнуть основных целей управленческого уче­та — принятия грамотных управленческих решений и вы­явления скрытых резервов для достижения максимальной прибыльности.

Таким образом, управленческий учет представляет собой подсистему бухгалтерского учета, создаваемую в целях учета расходов и доходов организации путем планирования, нормирования, контроля и анализа в целях разработки и принятия управленческих решений.

Основными функциями управленческого учета являются:

• информационная — формирование полной и достовер­ной информации о внутрипроизводственных и внутрихо­зяйственных процессах, а также о результатах деятельности организаций;

• контрольная — обеспечение контроля за наличием и движением ресурсов, выполнением смет, норм и норма­тивов;

• аналитическая — анализ отклонений от планируемых показателей, норм и нормативов;

• обнаружения — выявление скрытых резервов для до­стижения максимальной прибыльности;

• планирования — составление планов, бюджетирование (сметное планирование) и координация деятельности от­ дельных подразделений и организации в целом.

В связи с тем, что потребителями информации управлен­ческого учета, являются внутренние пользователи (главным образом, менеджеры всех уровней), основными принципами подачи информации являются ее полезность и удобство.

Между двумя подсистемами учета существует целый ряд различий, вызванных информационными потребно­стями пользователей. Управленческий учет не регламенти­рован на государственном уровне, его информация носит закрытый характер. В отличие от унифицированных форм отчетности, применяемых в финансовом учете, информа­ция управленческого учета может быть представлена в виде схем, графиков, таблиц, справок, расчетов, в том числе и в натуральных показателях. Финансовый учет основыва­ется на точных данных и ретроспективно фиксирует факты хозяйственной деятельности в целом по организации, ис­пользуя метод двойной записи. Управленческий учет может оперировать прогнозами, расчетами, планами и вестись без использования метода двойной записи не только в масшта­бах своей организации, но и по отдельным участкам: цехам, отделам, секциям и т.п.

Калькулировать затраты на производство можно:

• по носителям затрат (продукции, работам, услугам);

• местам возникновения затрат (цехам, отделам, скла­дам, участкам);

• видам деятельности (производство, сбыт, реализация).

Если соединить место возникновения затрат как от­дельное обособленное структурное подразделение организации, в масштабах которого можно скалькулировать затраты, с персональной ответственностью менеджера, его возглавляющего, то можно говорить о центре ответ­ственности.

Так, для производственной фирмы центром ответствен­ности может являться отдельный участок, возглавляемый мастером, или цех, возглавляемый начальником цеха. По указанным центрам ответственности можно опреде­лить прямые расходы: материалов, топлива, отработанных человеко-часов, машино-часов работы оборудования и дру­гие расходы, а затем сравнить их с выходом готовой про­дукции, узлов, деталей, т.е. сопоставить расходы и доходы по центру ответственности.

На предприятиях розничной торговли к центрам от­ветственности можно отнести секции, отделы магазинов, в оптовой торговле — специализированные склады, возглав­ляемые заведующими. Прямые расходы, такие, как заработ­ная плата, отчисления на социальное страхование и обе­спечение, амортизация основных средств и другие можно отнести непосредственно на указанный центр ответствен­ности на основании первичных документов (счетов, наклад­ных, расчетно-платежных ведомостей, расчетов амортиза­ции), а затем сравнить с выручкой по секции, отделу или с суммой отгруженных со склада товаров.

В западной практике управленческого учета принята ме­тодика калькулирования неполной себестоимости затрат, при которой затраты, носящие характер условно-постоянных, не включаются в полную себестоимость, а списываются в кон­це отчетного периода на финансовые результаты. Система калькулирования затрат на основе условно-переменных расходов носит название системы, «директ-костит». Данная система предполагает деление всей совокупности затрат на условно-постоянные, не относимые на объект калькуляции, и условно-переменные, включаемые в калькуляцию. Соот­ветственно, меняется и методика определения финансовых результатов, которая при системе «директ-костинг» выгля­дит следующим образом.

1. Образуется маржинальный доход (МД) как разни­ца между суммой выручки от реализации продукции, ра­бот, услуг (В) и величиной условно-переменных затрат (УПерЗ):

МД = В - УПерЗ.

2. Образуется прибыль (П) как разница между величи­ной маржинального дохода и условно-постоянных затрат (УПостЗ):

П = МД - УПостЗ.

В российской практике управленческого учета систе­ма «директ-костинг» применяется с 1996 г. Организации, применяющие исчисление неполной себестоимости по продукции, работам, услугам, должны закрепить данное положение в учетной политике организации. Списание условно-постоянных затрат отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» и кредиту счета 26 «Общехозяй­ственные расходы».

Соответственно в Отчете о прибылях и убытках будет заполняться строка «Управленческие расходы» — на сумму условно-постоянных затрат, а по строке «Себестоимость про­даж» будет отражена неполная себестоимость, без условно-постоянных затрат.

Применение системы «директ-костинг» дает возмож­ность определить взаимосвязь между объемом производ­ства, себестоимостью и прибылью, причем удобнее всего это сделать с помощью графика.