Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Финансовый, управленческий и стратегический учет и анализ внешнеэкономической деятельности. Монография
.pdf
МИНИСТЕРСТВО НАУКИ И ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ
ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ
«ДОНСКОЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»
Е.М. Селезнева
ФИНАНСОВЫЙ, УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ
И СТРАТЕГИЧЕСКИЙ УЧЕТ И АНАЛИЗ
ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Монография
Ростов-на-Дону
ДГТУ
2019
УДК 657.1
ББК 65.052
С29
Рецензент
доктор экономических наук, профессор кафедры «Экономика, учет и анализ»
Т.О. Графова (РГУПС, Ростов-на-Дону)
Селезнева, Екатерина Михайловна.
С29 Финансовый, управленческий и стратегический учет и анализ
внешнеэкономической деятельности: моногр. / Е.М. Селезнева;
Донской гос. техн. ун-т. – Ростов-на-Дону: ДГТУ, 2019. – 173 с.
ISBN 978-5-7890-1639-8
Представлены отдельные теоретические положения, организационно-методические основы и практические рекомендации по формированию и развитию системы финансового, управленческого и стратегического учета и анализа внешнеэкономической
деятельности организаций с использованием инжиниринговых подходов, процедур, механизмов и инструментов.
Предназначена для научных работников, преподавателей экономических направлений, специальностей и профилей подготовки, аспирантов, специалистов в области учета, анализа и управления.
УДК 657.1
ББК 65.052
Печатается по решению редакционно-издательского совета
Донского государственного технического университета
© Селезнева Е.М., 2019
ISBN 978-5-7890-1639-8 © Донской государственный
технический университет, 2019
2
Введение
Современные условия построения международных экономических отношений обусловлены усилением процессов международной
экономической интеграции, разделения труда и глобализацией мировой
экономики, интернационализацией бизнеса по всем направлениям, возрастанием значимости сетей, информационных систем и технологий,
повышением уровня риска и неопределенности, нестабильности конъюнктуры внешних рынков, ужесточением конкуренции, что предъявляет повышенные требования к учетно-аналитическому обеспечению
управления внешнеэкономической деятельностью (ВЭД) отечественных организаций, повышению эффективности их функционирования и
росту конкурентоспособности.
Внешнеэкономическая деятельность организаций очень разнообразна (внешнеторговая деятельность, инвестиционное сотрудничество,
производственная кооперация, научно-техническое сотрудничество,
финансовая деятельность, сфера услуг и т.д.), что определяет необходимость детализации информации, отражения, определения и оценки
результатов по видам, подвидам, сегментам, направлениям стратегической активности, другим классификационным признакам внешнеэкономической деятельности в системе финансового, управленческого и
стратегического учета в целях обеспечения эффективности контроля и
управления.
Осуществление внешнеэкономической деятельности российскими
организациями в наибольшей мере инициирует процесс перехода на
международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) и определяет актуальность использования интернациональной модели финансового учета различных оптик в качестве одного из главных организующих, методологических и методических условий перехода в целях единообразия международного информационного экономического пространства, повышения информированности участников бизнеса и их активного развития на зарубежных рынках.
Необходимость развития методики управленческого и стратегического учета и анализа внешнеэкономической деятельности организаций
обусловлена потребностью в создании современных учетно-аналитических механизмов управления внешнеэкономическими трансакциями,
3
информационно-аналитического обоснования эффективности внешнеэкономических контрактных отношений, стратегии развития ВЭД,
адаптации к условиям международной конкурентной среды, внешним
негативным изменениям конъюнктур мирового масштаба, практической значимостью повышения эффективности функционирования отечественных организаций – участников ВЭД.
Все это предполагает необходимость теоретико-методического
обоснования и разработки комплекса методического обеспечения учета
и анализа ВЭД с использованием инжиниринговых подходов, процедур
и механизмов в целях повышения управленческих, контрольных и прогнозных функций учетно-аналитической системы: инструментов бухгалтерского, аналитического, аудиторского инжиниринга, структурированных рабочих планов счетов, автоматизированных методик в виде
программ для ЭВМ в системе финансового, управленческого, стратегического учета и анализа.
Отмеченные позиции раскрывают сущность авторского понимания постановки и решения проблемы развития методики учета и анализа внешнеэкономической деятельности организаций.
Информационное поле исследования проблем формирования
учетно-аналитической системы информационного обеспечения процессов управления внешнеэкономической деятельностью основывалось на
вкладе многих исследователей в области теории и практики бухгалтерского учета, комплексного экономического анализа хозяйственной деятельности, аудита и контроля.
В этом направлении к наиболее значимым в теоретических и
практических аспектах исследования финансового, управленческого и
стратегического учета по видам деятельности следует отнести труды
Э.А. Аткинсона, Р.Д. Банкера, В.В. Варламовой, В. Говиндараджана,
К. Друри, Л.А. Зимаковой, Р.С. Каплана, Г.Е. Крохичевой, Д.В. Курсеева, Н.Т. Лабынцева, Л.В. Поповой, Б. Райана, В.И. Ткача, Н.Н. Хахоновой, Дж. Шанка, М.В. Шумейко, С.М. Янга и др.
Вопросы организации учета, анализа и управления внешнеэкономической деятельностью нашли отражение в работах А.П. Бархатова,
А.П. Баскакова, Е.А. Бобровой, С.С. Кравцова, Г.В. Кулининой,
Н.А. Лытневой, И.А. Манукайло, И.А. Омельченко, Е.Ф. Прокушева,
Е.Ю. Трифонова, Ш.Р. Ягубова и др.
4
Проблемы разработки и использования структурированных планов счетов, инструментов бухгалтерского, аналитического и аудиторского инжиниринга рассматривались в трудах Э.С. Аракельянца,
Т.О. Графовой, Е.В. Кузнецовой, В.В. Лесняка, И.В. Лесняка, Т.Н. Музыка, Е.И. Муругова и др.
Вместе с тем необходимо отметить, что вопросы бухгалтерского
моделирования, исследования учетно-аналитических признаков и позиционирования внешнеэкономической деятельности на базе структурированных рабочих планов счетов исследованы в недостаточной степени
и требуют своего дальнейшего развития и совершенствования.
Требуют теоретического обоснования и практического решения
на принципиально новой инжиниринговой методической основе проблемы разработки финансового учета по видам и сегментам ВЭД с использованием интернациональной модели финансового учета, информационно-аналитического обоснования эффективности внешнеэкономических трансакций и контрактных отношений, управленческого анализа платежеспособности, стратегического учета и анализа внешнеэкономической деятельности.
В первой главе «Бухгалтерское моделирование и позиционирование внешнеэкономической деятельности» выявлены определяющие
учетно-аналитические идентификаторы внешнеэкономической деятельности; теоретически обоснована бухгалтерская модель внешнеэкономической деятельности организации; обосновано использование возможностей интеграционной, структурной, адаптивной и инструментальной архитектуры в целях организационного построения и позиционирования внешнеэкономической деятельности в структурированном
плане счетов.
Во второй главе «Учетное обеспечение внешнеэкономической
деятельности» обоснована методика финансового учета по видам и
сегментам внешнеэкономической деятельности на основе интернациональной модели финансового учета; предложены организационнометодические рекомендации по управленческому учету внешнеэкономических трансакций с использованием трансакционного производного
баланса; разработана методика стратегического учета внешнеэкономической деятельности; предложена методика составления и использования клиентского производного баланса.
5
В третьей главе «Аналитическое обеспечение внешнеэкономической деятельности» разработан стандарт информационно-аналитического обоснования эффективности внешнеэкономических контрактных отношений; обоснована и рекомендована методика управленческого анализа платежеспособности по внешнеэкономической деятельности; предложена методика стратегического анализа внешнеэкономической деятельности с разработкой и апробацией GAP-аналитического
производного баланса.
Полученные результаты могут быть использованы для дальнейшего развития теоретических и эмпирических исследований в области
формирования эффективной системы учетно-аналитического обеспечения управления внешнеэкономической деятельностью организации.
Разработанные организационно-методические положения направлены на повышение прозрачности, аналитичности, транспарентности и
релевантности информации в разрезе видов, сегментов, направлений
стратегической активности ВЭД, внешнеэкономических контрактов и
связанных с ними трансакций по данным финансового, управленческого и стратегического учета и анализа; позволяют достичь необходимого
уровня раскрытия финансово-экономической информации, ориентированной на внешних и внутренних пользователей; максимально приблизить ее к международным стандартам с целью оптимизации условий
функционирования отечественных организаций в мировом экономическом пространстве.
6
1. БУХГАЛТЕРСКОЕ МОДЕЛИРОВАНИЕ
И ПОЗИЦИОНИРОВАНИЕ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
1.1. Идентификационная модель учетно-аналитических признаков
внешнеэкономической деятельности
Глобализация экономики, расширение границ мирового экономического сотрудничества, усиление конкуренции и стремительное развитие мирохозяйственных связей определяют особую актуальность такого
важного направления рыночной экономики, как внешнеэкономическая
деятельность, оказывающего влияние на решение экономических проблем на всех уровнях управления.
Внешнеэкономическая деятельность играет значительную роль в
развитии экономики нашей страны в связи с активным включением
России в систему мирового хозяйства, тесным сотрудничеством с ВТО,
внешнеторговой либерализацией экономики России, притоком импортного капитала.
Современный этап развития отечественной экономики характеризуется все возрастающей ее интеграцией с мировым сообществом, развитием новых форм и видов внешнеэкономической деятельности, расширением международных связей и деловых отношений с зарубежными партнерами. Изменение характера и форм внешнеэкономической
деятельности предъявляет повышенные требования к организации
учетно-аналитического обеспечения управления внешнеэкономической
деятельностью в рамках единого организационно-экономического механизма (рис. 1.1) [8, с. 11].
На микроуровне важнейшей задачей является рациональная организация учетно-аналитического обеспечения управления внешнеэкономической деятельностью с учетом требований международных стандартов. Внешнеэкономическая деятельность выступает особым видом
хозяйственной деятельности предприятия, что и определяет специфичность формирования учетно-аналитических признаков ВЭД.
Современные тенденции развития отечественной и мировой
экономики, специфичность и особенности деятельности отдельных
субъектов хозяйствования в сфере внешнеэкономических связей,
7
Эффективное
развитие
управления
ВЭД
Выбор стратегий
развития ВЭД
Развитие маркетинговых
исследований рынков
продаж и закупок,
разработка рекламы
и коммерческих цен
Разработка системы
адаптации и развития
персонала
Информационное
обеспечение в системе
корпоративного
менеджмента
и мониторинг ВЭД
Совершенствование
планирования ВЭД
в системе предприятия
и определение цен
производства
Организация сервис-
ного обслуживания
и формирование
дилерской сети
Развитие финансово-
го менеджмента
и системы расчетов
с контрагентами
Достижение синергии
в рамках корпоратив-
ного менеджмента
В
н
е
ш
н
я
я
с
р
е
д
а
В
н
у
т
р
е
н
н
я
я
с
р
е
д
а
необходимость дальнейшего развития методологии и методики учета и
анализа внешнеэкономической деятельности с учетом объективно
возникающих потребностей в развитии информационного обеспечения
менеджмента определяют актуальность разработки идентификационной модели учетно-аналитических признаков ВЭД.
ся учетными характеристиками (структурированный план счетов, учетная политика, система аналитического учета, валюта учета), видами
учета и анализа ВЭД (финансовый, управленческий, стратегический),
контрольным обеспечением и соответствующим инжиниринговым инструментарием (бухгалтерским, аналитическим, аудиторским).
ких признаков ВЭД принимались во внимание следующие положения.
Учетно-аналитические аспекты идентификации ВЭД определяют-
При разработке идентификационной модели учетно-аналитичес-
Рис. 1.1. Организационно-экономический механизм управления
внешнеэкономической деятельностью предприятия
8
В основе идентификационной модели учетно-аналитических при-
знаков ВЭД лежит концепция вида деятельности.
И.А. Омельченко отмечает, что организация бухгалтерского учета
ВЭД на конкретном предприятии во многом определяется тем, какой
вид внешнеэкономической деятельности присущ данному предприятию. При этом в процессе производственно-хозяйственной деятельности предприятия, как правило, сталкиваются одновременно с несколькими видами внешнеэкономических операций [40, с. 59].
Определяющим признаком, идентифицирующим вид внешнеэкономической деятельности, является перемещение через границу товаров, работ, услуг, информации, интеллектуальной собственности, финансовых активов и т.п. в целях создания добавленной ценности для
предприятия.
При этом любые виды ВЭД можно сгруппировать по схожести
проводимых операций при решении однотипных задач: производство,
работы, услуги, торговля, капитальные вложения, научно-исследовательские работы и др.
И.А. Омельченко определяет следующие виды ВЭД: внешняя торговля, международное инвестиционное сотрудничество, международная производственная кооперация, международное научно-техническое
сотрудничество, валютно-финансовые операции, кредитные операции.
В каждом виде ВЭД выделяются ее характерные формы. Так, основными формами внешней торговли являются экспорт, импорт, реэкспорт и
реимпорт товаров и услуг [40, с. 60].
Такой же точки зрения придерживаются Н.А. Лытнева, Е.А. Боброва, Т.В. Федорова [35, с. 9].
И.Н. Иванов выделяет внешнюю торговлю, технико-экономическое сотрудничество, научно-техническое сотрудничество и вывоз капитала за рубеж [10, с. 12].
Процессы экономической глобализации, интернационализации
ВЭД и сервизации экономики опосредовали такое состояние ВЭД, при
котором внешняя торговля, хотя и остается важным компонентом ВЭД,
по объему, обороту и прибыли значительно уступает таким относительно новым видам ВЭД, как производственная кооперация (обмен
ноу-хау), международное инвестиционное сотрудничество, валютно-
9
финансовые и кредитные операции, сектор международных услуг
[12, с. 62, 71].
А.П. Бархатов отмечает, что элементами ВЭД могут быть прямые
и портфельные инвестиции, услуги, экспортно-импортные сделки, товарные потоки, движение капитала, информационные технологии, производственные сделки, финансовые сделки [7, с. 9].
Данные классификации видов ВЭД определяются, прежде всего,
макро- и мезоэкономическими факторами разделения внешнеэкономических связей страны или региона, и не экономическими потребностями конкретной организации.
Выделение видов ВЭД на микроуровне, т.е. на уровне предприятия, обусловлено структурной однородностью внешнехозяйственных
связей организации, необходимостью раздельного определения финансового результата, его отражения в отчете о прибылях и убытках, оценки наиболее рентабельных видов ВЭД, отраслевыми особенностями
деятельности, повышением прозрачности деятельности организации.
Выделение видов ВЭД основано на принципе функциональной целесообразности, в соответствии с которым существующие инфраструктурные образования опосредуют проведение соответствующих видов ВЭД.
Мы рассматриваем внешнеэкономическую деятельность как совокупность различных видов и подвидов деятельности.
Теоретические и практические аспекты выделения видов деятельности в соответствии с экономическими потребностями предприятия
рассматривались многими авторами.
Так, Л.А. Зимакова разработала модель учета по видам деятельности в рамках интернациональной модели финансового учета, систематизирующую виды деятельности, определяемые макроэкономикой,
сегментацией, потребностями предприятий, потоками денежных ресурсов, идентифицируемые системой показателей, объектами учета,
признанием и оценкой объектов учета, а также системой контроля
[21, с. 193–215].
М.Я. Симонович рассмотрела идентификационные учетные признаки видов деятельности:
– правило эффективности (20% видов деятельности дают 80% результата организации);
10
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]