Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Финансовый, управленческий и стратегический учет и анализ внешнеэкономической деятельности. Монография
.pdf
Моделирование механизма оптимизации контрактной деятельности
Теория трансакционных
издержек
Оптимизационная
теория контрактов
Измерение
Ограниченная рациональность для всех экономических агентов,
имеющих отношение к рассматриваемому контракту
Ситуация риска или параметрическая неопределенность
(полная информация)
Неверифицируемость третьей стороной переменных,
имеющих отношение к выполнению контракта
Строгий анализ влияния институциональных рамок на
эффективность контрактов в условиях экзогенности самих институциональных рамок
Логическая непоследовательность, в частности, произвольная предпосылка об ограниченности рациональности
судей наряду с полной рациональностью контрагентов
Оценка оптимальности решений посредством сравнения
результатов, полученных на основе использования того
или иного набора правил с условиями полного контракта
(уровень омертвленных затрат), в том числе минимизация
отклонений уровня инвестиций от оптимального
Асимметричность информации между участниками контракта и третьими сторонами (в том числе судом)
Избирательность ограниченности рациональности: стороны контрактов полностью рациональны, судьи - ограниченно рациональны
Радикальная (структурная) неопределенность (неполная информация)
Информационные асимметрии между всеми сторонами, связанными с заключением и обеспечением соблюдения контракта
Ограниченная рациональность, включая ограничения на вычислительные возможности и возможности кодификации условий контракта
1. Дизайн структур управления сделками (определение межиндивидуальных и коллективных структур), содержащих возможности
адаптации к непредвиденным событиям.
2. Оценка уровня трансакционных издержек.
3. Выявление сравнительных преимуществ институциональных
альтернатив
1. Объяснение многообразия структур управления сделками.
2. Анализ взаимодополняемости и взаимодействия различных
механизмов управления сделками
Методологические трудности, связанные с обобщением гипотезы
относительно ограниченности рациональности и объяснением
всех обеспечивающих координацию устройств с точки зрения их
сравнительных преимуществ и изъянов
Поведенческие предпо-
Предпосылки
относительно
среды
Информаци-
онные пред-
посылки
Непосредст-
венный источник неполноты контрак-
Цели модели-
рования
Основной
вклад модели
Аналитиче-
ские
границы
Рис. 3.1. Моделирование механизма оптимизации контрактной деятельности
111
111
Поскольку получение прибыли выступает главной «генетической»
целевой установкой любой предпринимательской деятельности, соотношение результатов и затрат во внешнеторговых операциях хозяйствующего субъекта осуществляется на всех этапах их проведения: при
планировании ВЭД, анализе альтернативных и выборе наиболее эффективных вариантов, при экономическом обосновании отдельных сделок,
анализе финансового результата за прошедший период в целом или по
реализованному контракту, информационно-аналитическом обосновании эффективности внешнеэкономических контрактных отношений
[11, с. 321–322].
В-третьих, использование ситуационного подхода к оценке эффективности внешнеэкономических контрактных отношений предполагает сопоставление затрат и результатов, контроль исполнения по каждому существенному внешнеэкономическому контракту, т.е. проведение ситуационного анализа и контроля ВЭД.
В результате аналитические и контрольные процедуры направлены на стимулирование новых процессов принятия решений, соответствующие сравнения предполагаемых воздействий значимых для будущего альтернатив в стремлении к выявлению лучших альтернатив и
способов их достижения [4, с. 143].
Теоретические и практические аспекты организации и проведения
ситуационного анализа и контроля в коммерческих организациях были
рассмотрены И.В. Лесняком с разработкой конкретных стандартов и
методических рекомендаций, представленных в виде программ для
ЭВМ [34].
В основу реализации ситуационного подхода к оценке эффективности внешнеэкономической сделки может быть положении алгоритм
прогнозирования ситуации на основе учетных данных, разработанный
Л.А. Зимаковой (рис. 3.2) [21, с. 397].
В-четвертых, оценка эффективности контрактных отношений во
ВЭД основывается на сопоставлении затрат по контракту, результатов
его исполнения, возможных рисков в фактической или прогнозной
оценке с выходом на показатели собственности на базе использования
инструментов бухгалтерского инжиниринга.
112
Доходы по
постоянным
договорам
Доходы по
прочим опе-
рациям
Расходы
по прочим
операциям
Расходы по
постоянным
операциям
Налоговое
законода-
тельство
Хозяйственные операции
Сальдо по счетам на начало периода
Гипотетические
бухгалтерские проводки
Финансовый
результат
Замкнутый блок прогнозируемой ситуации
Трансформационные проводки,
проецируемые с учетом данных начального баланса
Анализ и принятие решений
Производный баланс
Рис. 3.2. Алгоритм прогнозирования ситуации на основе учетных данных
Необходимо использовать разработанные в теории и практике
учетные регистры для отражения доходов, затрат и результатов по кон-
113
трактной деятельности: сводная ведомость затрат по существенным
контрактам; сводная ведомость (регистр) доходов по контрактной деятельности; сводная ведомость (регистр) финансовых результатов по
контрактной деятельности.
С учетом указанных положений разработан стандарт «Информационно-аналитическое обоснование эффективности внешнеэкономических контрактных отношений», в основе которого лежит система базовых внешнеэкономических контрактов и связанных с их заключением и
реализацией трансакций, определяющих две группы наиболее распространенных коммерческих отношению – куплю-продажу и продвижение товаров:
– международной купли-продажи, которые можно классифицировать по нескольким признакам:
– в зависимости от характера поставки (разовая поставка, регулярные отношения в течение определенного срока, долгосрочные соглашения);
– в зависимости от объекта сделки (товары, услуги, информация, интеллектуальная собственность);
– в зависимости от формы оплаты (денежная форма, способ
платежа, товарная форма, смешанная форма);
– в зависимости от направленности (экспортные, импортные);
– международного франчайзинга;
– случайного посредничества;
– дистрибьюторский;
– коммерческий агентский.
И.Г. Панженская выделяет в аналитическом учете следующие ос-
новные группы контрактов:
1) контракты, связанные с передачей экономической ценности в
собственность;
2) контракты, связанные с передачей экономической ценности в
пользование;
3) контракты, характеризующиеся возникновением обязательств
по производству работ;
4) контракты, характеризующиеся возникновением обязательств
по использованью исключительных прав и ноу-хау;
114
5) контракты, характеризующиеся возникновением обязательств
по оказанию услуг;
6) контракты, характеризующиеся возникновением обязательств
по оказанию финансовых услуг;
7) контракты о совместной деятельности;
8) контракты, обеспечивающие исполнение обязательств;
9) внешнеэкономические контракты [42, с. 19].
Базовым внешнеэкономическим контрактом выступает внешнеторговый контракт по оформлению сделок в области внешней торговли
товарами, услугами, интеллектуальной собственностью, информацией,
в силу того, что наиболее массовым видом ВЭД и основной формой сотрудничества для России выступают внешнеторговая деятельность.
Внешнеторговый контракт – это договор, соглашение между двумя или несколькими фирмами, находящимися в различных странах, по
поставке установленного количества товара или оказания услуг в соответствии с согласованными условиями.
Контракт купли-продажи – основной коммерческий документ, определяющий права и обязанности участников внешнеторговой операции, в котором изложен комплекс действий по совершению торгового
обмена [44, с. 167].
Стандарт включает следующие разделы:
1) вид контракта;
2) контрактная политика;
3) контрактная стратегия;
4) стратегические трансакционные издержки;
5) базовый аналитический критерий оценки эффективности кон-
трактных отношений;
6) анализ внешнеэкономических контрактных отношений;
7) реализация ситуационного подхода к оценке эффективности
контрактных отношений во ВЭД;
8) принятие решений.
Первый раздел стандарта идентифицирует вид внешнеэкономического контракта (купли-продажи, поставки, комиссии, поручения, подряда, мены, лизинга, перевозки, хранения и др.), который определяет
форму его заключения, бухгалтерское оформление, налоговые позиции
сторон, возникающий документооборот.
115
Реализация внешнеэкономических контрактных отношений определяется международными нормами и правилами заключения сделок,
что необходимо учитывать при согласовании и заключении контрактов
с иностранными партнерами.
Второй раздел стандарта определяет контрактную политику организации – субъекта ВЭД, определяемую использованием возможностей
варьирования видами заключаемых контрактов, юридически оформляемых осуществляемые внешнеэкономические сделки, и его конкретных условий в целях достижения определенных экономических выгод,
оптимизации налогообложения и т.д.
Контрактная политика организации также реализуется в разрезе
трех аспектов ВЭД: юридического, бухгалтерского и налогового.
В основе контрактной политики лежат принцип свободы контракта и принцип диспозитивного регулирования ряда условий контракта.
Выполнив обязательные (императивные) нормы закона относительно
формы и содержания контракта, организация может изменять условия,
определяемые необязательными (диспозитивными) нормами закона либо не определяемые законом, строя контрактные отношения в соответствии с конкретной ситуацией, определенной контрактной стратегией и
меняя юридические последствия осуществляемых сделок.
Заключению контракта всегда предшествуют трансакционные издержки, они же возникают и на стадиях оформления и реализации контрактов. Поэтому эффективная организация внешнеэкономических
контрактных отношений требует анализа всех условий заключаемых в
организации контрактов: вид и условия контракта, трансакционные и
операционные издержки в связи с подготовкой и оформлением контрактных отношений и т.д.
Контрактная политика в области бухгалтерского учета определяется тем, чтобы через изменение юридического оформления хозяйственных операций повлиять на порядок их отражения в бухгалтерском
учете, тем самым задавая картину финансового положения организации,
отражаемую в ее бухгалтерской отчетности. Возможность такого влияния на порядок бухгалтерского учета хозяйственных операций через
выбор вида договора и его условий имеет место в том случае, если методика бухгалтерского учета операций организации согласно дейст-
116
вующим нормативным документам зависит от их гражданско-правовой
Стратегия
маркетинга
Стратегия заключения
контрактов
Стратегии взаимодейст-
вия фирмы с рынками
производственных
ресурсов
КОНТРАКТНАЯ
СТРАТЕГИЯ
Стратегия сниже-
ния трансакцион-
ных издержек
Стратегия снижения
производственных
издержек
Стратегия
создания
запасов
Стратегия
стимулирования
персонала фирмы
Стратегия предотвраще-
ния несостоятельности
(банкротства) фирмы
трактовки, в том числе с учетом норм международного права [45, с. 179].
Контрактная политика организации в области налогообложения
позволяет при смене вида договора и его условий менять схему и режим
налогообложения соответствующих операций, основываясь на существующих связях между нормами гражданского и налогового законодательства заключаемых сделку сторон.
Возможность реализации договорной политики как инструмента
минимизации налоговых обязательств организаций обусловлена тем,
что в целом ряде случаев порядок расчета налогооблагаемых баз и сроки уплаты налогов зависят от того, как конкретная хозяйственная операция трактуется гражданским законодательством. В большинстве случаев такие связи прямо устанавливает налоговый кодекс [45, с. 188].
Таким образом, контрактная политика организации в области бухгалтерского учета и налогообложения предполагает оценку бухгалтерских и налоговых последствий отражения хозяйственных операций ВЭД
через выбор вида контракта и его конкретных условий.
Третий раздел стандарта определяет составляющие контрактной
стратегии организации – участника ВЭД, реализуемой посредством совершения хозяйственных операций (рис. 3.3) [42, с. 17].
Рис. 3.3. Контрактная стратегия организации и основные ее составляющие
117
Сущность контрактной стратегии состоит: во-первых, в выборе
таких способов выявления стратегических целей, которые приводили
бы к сокращению трансакционных издержек; во-вторых, в выборе таких целей, достижение которых требовало бы меньших суммарных
производственных и трансакционных издержек и, в-третьих, в выборе
целей, достижение которых обеспечивало бы наибольший прирост активов коммерческой организации [42, с. 16].
Оценка эффективности контрактной стратегии организации во
ВЭД предполагает информационно-аналитическое обоснование эффективности реализации внешнеэкономических контрактных отношений
на базе использования инструментов бухгалтерского инжиниринга –
трансакционных производных балансов и производных балансов ситуационного риска.
Четвертый раздел представлен стратегическими трансакцион-
ными издержками, которые являются базовым элементом модели действий для достижения поставленных контрактных целей путем координации и распределения внешнеэкономического потенциала организации.
Трансакционные издержки являются главной детерминантой выбора контрактных установлений. Поэтому, например, при строгом режиме частных прав собственности, нулевых трансакционных издержках и нейтральности к риску фирм не существовало бы. Собственники
ресурсов просто функционировали бы как независимые товаропроизводители, покупающие факторные услуги у собственников других ресурсов, добавляющие свой собственный вклад и передающие продукцию
потребителям или следующим в производственно-распределительной
цепи независимым товаропроизводителям [43, с. 206].
Пятый раздел определяет базовый аналитический критерий оцен-
ки эффективности контрактных отношений, ориентирующий на получение прибыли как главного источника увеличения собственности.
Расчет прибыльности по внешнеэкономическим сделкам позволяет определить ожидаемую прибыль, требуемое количество товара по
ожидаемому контракту для его выполнения, необходимый капитал,
требуемый на погашение договорных обязательств в целях контроля за
выполнением контрактов с иностранными партнерами (табл. 3.1).
118
Расчет прибыльности по внешнеэкономическим сделкам
Номер контракта
с инопартнером
и его дата
Номер
инвой-
са
№ ГТД
Сумма
инвойса,
руб.
Счет-фактура поставщика
Прибыль
сделки
№
дата
Всего
Сумма
НДС
1008/04 от
10/08/17
841
10313070/101104/06750
654 434
2759
10.11.
2017
683 928
579 600
104 328
74 834
23 от 16/03/17
4919
10313070/281004/06466
952 959
2573
29.10.
2017
1 002 597
849 658
152 938
103 301
23 от 16/03/17
5115
10313070/231104/07139
945 719
2999
26.11.
2017
955 100
809 406
145 693
136 312
5 от 05/01/17
4994
10313070/041104/06723
1 458 695
2719
05.11.
2017
1 224 687
1 037 870
186 817
420 825
50 от 13/09/17
4552
10313070/240904/05912
1 105 290
1871
24.09.
2017
1 302 813
1 104 078
198 734
1 212
50 от 13/09/17
4544
10313070/240904/05912
1 065 448
1880
25.09.
2017
1 221 843
1 035 460
186 383
29 987
50 от 13/09/17
4545
10313070/240904/05912
1 139 050
1870
24.09.
2017
1 343 054
1 138 181
204 873
869
8 от 22/01/17
5015
10313070/091104/06737
897 124
2761
10.11.
2017
970 926
822 819
148 107
74 306
9 от 26/01/17
5067
10313070/221104/07129
1 097 627
2923
22.11.
2017
978 822
829 510
149 312
268 117
… … …
… … … … …
…
…
ИТОГО
29 428 492
31 354 036
26 571 217
4782819
2 857 275
119
ООО «Ростовские краски»
Таблица 3.1
119
При этом при оценке эффективности контрактных отношений
ключевыми вопросами будут являться следующие: рентабельность
вложения средств в данный контракт; сроки окупаемости; степень и
факторы риска, оказывающие определяющее влияние на результат;
влияние существенных внешнеэкономических контрактов на стоимость
организации [42, с. 17].
Шестой раздел стандарта предусматривает организацию анализа
контрактных отношений в отношении существенных для организации
контрактов по следующей схеме:
1) исключение из рассматриваемых контрактов несовместимых с
выбранным стратегическим направлением, оценка существенных контрактов, определяющих эффективность внешнеэкономических сделок;
2) оценка возможной степени риска при подготовке и реализации
контрактов на базе составления производного баланса ситуационного
риска;
3) оценка трансакционных издержек и уровня эффективности
контрактов на основе трансакционного производного баланса.
Уровень существенности может быть определен по доле получаемых от контракта организации результатов в общей сумме выручки от
продаж ВЭД (например, 10%), суммарной прибыли (например, 10%),
доли в реализации объема готовой продукции, работ, услуг (например,
30%) и т.д. Принятый уровень существенности определяется особенностями конкретной организации и спецификой внешнеэкономических
операций.
Прогнозный и фактический анализ эффективности внешнеэкономических контрактов позволяет еще на стадии заключения сделки выбрать наиболее оптимальный вариант контракта, а затем осуществлять
контроль выполнения контракта с определением отклонений и факторов, их вызвавших.
При исследовании экспортных контрактов на первом этапе проводится, во-первых, анализ экспортных цен на стадии заключения сделки,
во-вторых, изучаются факторы, влияющие на изменение основных показателей: экспортная выручка и затраты, связанные с экспортом, финансовые результаты и рентабельность продукции. На втором этапе
изучается влияние факторов на показатели экспорта, рассчитанные по
товарным группам. На третьем этапе исследуется влияние экспорта
120
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]