Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Финансовый, управленческий и стратегический учет и анализ внешнеэкономической деятельности. Монография
.pdf
Важным элементом учетного обеспечения является выбор и формирование учетной политики ВЭД в целях определения оптимальных
вариантов отражения экспортно-импортных операций, валютных операций, активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, особенностей налогообложения в зависимости от
применяемых таможенных режимов, порядка формирования доходов,
расходов и результатов по видам ВЭД, сбора и обработки информации
по соответствующим объектам управления:
– для целей бухгалтерского финансового учета;
– для целей налогообложения;
– для целей управленческого и стратегического учета;
– структурное обеспечение ВЭД строится на принципах структурной, интеграционной, инструментальной и адаптивной архитектуры
структурированных планов счетов.
Разработка структурированного рабочего плана счетов ВЭД осуществляется с применением Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31.10.200 г. № 94 н. Структурированный план счетов ВЭД содержит полный перечень синтетических счетов, субсчетов и
аналитических позиций, необходимых для учета специфики ВЭД в соответствии с организационной структурой предприятия и структурным
построением ВЭД;
– контрактное обеспечение основывается на системе договоров,
их носителей, сроках и способах хранения информации;
– аудиторское обеспечение предполагает использование специальных стандартов аудиторской деятельности и инструментов бухгалтерского, аналитического и аудиторского инжиниринга;
– программно-техническое обеспечение строится на использовании авторских инжиниринговых компьютерных программ, апробированных и зарегистрированных автором в Федеральной службе РФ по
интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам:
– «Финансовый учет и анализ по видам внешнеэкономической
деятельности организации» (Свидетельство о государственной регистрации программы для ЭВМ № 2010614075);
31
– «Управленческий и стратегический учет и анализ внешнеэконо-
Производство
Продажа
Стоимость трансакций
Поставка ресурсов
Управление
Основная деятельность
(или другой вид)
Покупатели
Поставщики
Контрактная цена трансакций
Рыночная стоимость трансакций
Увеличение прибыли
Наращивание стоимости
Эффективность внешнеэкономических операций
Операционные издержки
мической деятельности организации» (Свидетельство о государственной регистрации программы для ЭВМ № 2010611888).
Третий блок бухгалтерской модели ВЭД идентифицирует внеш-
неэкономическую операцию как деловые отношения между организацией
и иностранным партнером, характеризуемые определенной моделью поведения, контрактной ценой и рыночной стоимостью трансакций.
Любой вид или подвид ВЭД можно представить как совокупность однотипных деловых операций, характеризуемых данными
рис. 1.7 [55, с. 90].
Рис. 1.7. Вид деятельности как деловая операция
Четвертый блок определяет эффективность внешнеэкономиче-
ских трансакций при организации и регулировании контрактных отно-
32
шений как увеличение прибыли (наращивание стоимости организации)
Внешнеэкономическая проблема
Низкая
уверенность
Вероятность неправильного решения
Риск
Неуверенность
Высокая
неопределен-
ность
Решение проблемы
с учетом:
– контрактной цены трансакции;
– рыночной цены трансакции (см. рис. 1.7).
Вид ВЭД функционирует эффективно, если результаты по нему
внутри фирмы (цены, затраты, стоимость трансакций) предпочтительнее соответствующих результатов на рынке.
Пятый блок ориентирует на принятие внешнеэкономических решений с учетом условий, влияющих на принятие неправильного решения: степень уверенности, риск, высокая неопределенность (рис. 1.8)
[17, с. 273].
Рис. 1.8. Условия, влияющие на вероятность принятия неправильного решения
Шестой блок модели характеризует направление стоимости орга-
низации как результат внешнеэкономической деятельности в виде чистых активов в учетной (балансовой) и рыночной оценке и чистых пассивов в рыночной и справедливой оценке.
Седьмой блок модели сформирован интеграционной базой учета и
анализа ВЭД, которая строится на использовании интернациональной
модели финансового учета и инструментов интеграции:
– структурированный план счетов как основа интеграции финансового, управленческого и стратегического учета ВЭД;
– система инжиниринга в виде бухгалтерских, аналитических и
аудиторских инжиниринговых инструментов.
33
Восьмой и девятый блоки модели раскрывают дальнейшую структуру работы:
– учетное обеспечение ВЭД:
– организация финансового учета по видам и сегментам ВЭД на
основе интернациональной модели финансового учета;
– управленческий учет внешнеэкономических трансакций;
– стратегический учет и управление объектами внешнего окружения на базе инжиниринговых инструментов;
– аналитическое обеспечение ВЭД:
– информационно-аналитическое обоснование эффективности
внешнеэкономических контрактных отношений на базе инжиниринговых подходов, процедур и инструментов;
– управленческий анализ платежеспособности по ВЭД;
– стратегический анализ ВЭД на базе использования методов и
моделей стратегического анализа и инжинирингового аналитического
инструментария.
Десятый блок бухгалтерской модели ВЭД организации формирует контрольное обеспечение ВЭД, направленное на решение проблем и
повышение эффективности использования внешнеэкономического ресурсного потенциала организации на базе использования компьютерных программ аудиторского инжиниринга и системы учетноконтрольных точек.
Компьютерные программы аудиторского инжиниринга включают
набор приемов и методов автоматизированной обработки информации
в целях контроля движения ресурсов и собственности за выбранный
период. В частности, для этих целей может быть использована программа для ЭВМ «Методика ситуационного контроля», разработанная
И.В. Лесняком и зарегистрированная в Федеральной службе РФ по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам (Свидетельство о государственной регистрации программы для ЭВМ
№ 2008613375).
В качестве учетно-контрольных точек выступают синтетическоаналитические позиции в финансовом, управленческом, стратегическом
учете, обеспечивающие правильность определения показателей финансового результата и собственности в направлениях поступления и расходования ресурсов по внешнеэкономической деятельности: счета, субсчета, аналитические позиции, шаги (итерации) алгоритма, элементы и
статьи затрат и т.д.
34
Разработанная бухгалтерская модель внешнеэкономической деятельности организации ориентирована на укрупненные формы и виды
ВЭД, характеризуемые 10-тью блоками: принципы ВЭД, обеспечение
деятельности, внешнеэкономическая операция, эффективность внешнеэкономических трансакций, внешнеэкономические решения, стоимость
организации – участника ВЭД, интеграционная база учета и анализа
ВЭД, учетное обеспечение ВЭД, аналитическое обеспечение ВЭД, контрольное обеспечение ВЭД.
Бухгалтерская модель внешнеэкономической деятельности организации идентифицирует укрупненные группы форм и виды ВЭД системой нормативно-правового, контрактного, структурного, учетного,
аналитического, контрольного и программно-технического обеспечения, что позволяет сформировать интегрированную систему учета и
анализа ВЭД.
1.3. Позиционирование внешнеэкономической деятельности
в структурированном плане счетов
Структурированные планы счетов выступают основой интеграции
различных видов учета, формируя информационное поле управления
экономическими процессами во внешнеэкономической деятельности
организации. Каждая организация – участник ВЭД разрабатывает свой
собственный структурированный рабочий план счетов в соответствии
со своей организационной структурой, построением ВЭД и информационными потребностями управления.
Обладая свойствами стабильности и адаптивности, структурированные планы счетов формируют информационную систему с использованием в ее структуре компьютерных программ бухгалтерского, аналитического и аудиторского инжиниринга в целях решения разнообразных задач управления ВЭД организации.
Е.В. Кузнецова отмечает, что со второй половины XX века и
вплоть до настоящего времени в процессе создания национальных и
межнациональных планов счетов акцент стал делаться на экономическую направленность планов счетов, их структуру и архитектонику, интеграционные процессы, управленческие, адаптивные и стратегические
функции, сетевой характер использования [29, с. 5].
Л.А. Зимакова предложила концепцию структурированного рабочего плана счетов в виде информационного поля комплексного приня-
35
тия и оценки решений в условиях риска и неопределенности с системным представлением архитектуры предприятия, интегрированной архитектуры, информационной архитектуры и учетной архитектуры
[21, с. 138–153].
Т.О. Графова разработала макет структурированного модульного
плана счетов (балансовые счета; счета доходы-результаты; счета остатков ресурсов; финансовый результат; забалансовые счета), который соответствует принципам финансовой оптики, с двухкратным определением финансового результата, построенный на принципах архитектоники (адаптивной, интегральной, аналитической, информационной,
управленческой) в целях бухгалтерского управления экономическими
процессами [15, с. 160–166].
М.Я. Симонович разработала методику построения и использования структурированного плана счетов, которая состоит из четырех паттернов: плановая и справочная информация; модули финансового учета; субсчета, аналитические позиции и инструменты бухгалтерского
инжиниринга, используемые в финансовом, управленческом и стратегическом учете; системы внутренней и внешней отчетности, обеспечивающие эффективное управление видами деятельности коммерческого
предприятия [55, с. 54–71].
В.В. Варламова разработала стандарт структурированного рабочего плана счетов аутсорсинговой деятельности, ориентированный на использование системы счетов, субсчетов и аналитических позиций в целях организации системы финансового, управленческого и стратегического учета и контроля аутсорсинговой деятельности и определения
финансовых результатов [9, с. 43–56].
И.А. Павленко рассмотрела вопросы построения и использования
структурированного рабочего плана счетов в трансакционном учете
[41, с. 44–59].
Т.Н. Музыка разработала стандарт «Стратегический структурированный план счетов сельскохозяйственной организации», который
строится на использовании возможностей структурной, адаптивной,
интеграционной и инструментальной архитектуры с выделением четырех паттернов: модули и разделы структурированного плана счетов;
система счетов, субсчетов и аналитических позиций; архитектоника интегрированного стратегического учета и организация контроля
[37, с. 47–63].
Е.В. Кузнецова разработала концепцию архитектоники построения плана счетов, которая аккумулирует четыре определяющих призна-
36
ка: адаптивную архитектуру (12 признаков, обеспечивающих функционирование), структурную архитектуру (структурированные планы счетов), интегрированную архитектуру (виды интегрированного учета),
инструментальную архитектуру (инструменты бухгалтерского инжиниринга), обеспечивающую создание и функционирование системы
структурированных планов счетов значительной информационной емкости [29, с. 181–194].
Проведенные исследования позволяют сформулировать следующие принципиальные позиции, определяющие возможность позиционирования ВЭД в структурированном плане счетов:
– адаптивность архитектуры структурированного плана счетов
обеспечивает эффективное использование информационных ресурсов в
управлении ВЭД на разных внутренних и внешних уровнях;
– инструментальная архитектура позволяет увязать план счетов с
компьютерными инжиниринговыми программами бухгалтерского, аналитического и аудиторского характера, в которых в качестве начального оператора выступают счета, субсчета и аналитические позиции,
группы счетов, разделы, экономические агрегаты структурированных
планов счетов;
– интеграционная архитектура обеспечивает комплексное использование финансового, управленческого и стратегического учета ВЭД;
– структурная архитектура определяет организационное построение ВЭД в соответствии с принятой структурой управления в системе
счетов, субсчетов и аналитических позиций.
Структурированный план счетов ВЭД включает полный перечень
синтетических счетов, субсчетов и аналитических позиций, позволяющих отразить особенности внешнеэкономических операций и сделок в
схеме «счета – субсчета 1-, 2-, 3-, 4-, 5-го и т.д. порядка – аналитические
счета 1-, 2-, 3-, 4-, 5-го и т.д. порядка»: виды и подвиды внешнеэкономической деятельности, маркетинговые направления, внешние сегменты (географические, потребительские), внутренние сегменты и подразделения (центры ответственности, центры возникновения затрат и т.д.),
направления стратегической активности (новые рынки, инновации и
т.п.), поставщики, покупатели, контракты и др.
Открытие счетов 2- и 3-го порядка позволяет:
– отражать в бухгалтерском учете информацию о внешнеэкономической деятельности;
– включать информацию о валютных и внешнеторговых операциях в общую систему бухгалтерского учета хозяйственной деятельности
37
организации и использовать для управленческих целей и составления
Подпроцесс
Директор ВЭД
Зам. директора
Гл. специалист
Маркетолог-
аналитик 1
Маркетолог-
аналитик 2
Специалист 1
Специалист 2
Специалист 3
Специалист 4
Определение потребности зарубежных
рынков
И О У У
Измерение удовлетворенности зарубежных потребителей
И О У У
Осуществление мониторинга изменений на
рынке или в ожиданиях потребителей
И У О У У
Разработка концепции продукта, его позиционирование на зарубежных рынках
И О У У
Исполнение внешнеторгового контракта
О У У У У У
Планирование ВЭД
О У У У
Формирование спроса, стимулирование
сбыта
И И О У У
Развитие и обучение персонала в рамках
службы
И О У
Управление производительностью, осуществление материального и морального
стимулирования
О У У
бухгалтерской финансовой отчетности;
– обеспечивать единство бухгалтерского учета и отчетности по
всем разделам внешнеэкономической и хозяйственной деятельности
организации;
– осуществлять анализ хозяйственной деятельности организации
по всем показателям с учетом внешнеэкономических операций и сделок
[35, с. 24–25];
– достигнуть высокой аналитичности учета и повысить уровень
контроля;
– организовать эффективное управление ВЭД по центрам возникновения затрат и центрам ответственности.
При организации учета по центрам ответственности распределение ответственности между участниками бизнес-процесса может быть
осуществлено в матрице ответственности (табл. 1.2) [54, с. 39].
Таблица 1.2
Матрица ответственности по процессу «Осуществление ВЭД»
Примечание: О – ответственный за проведение и результат данного бизнеспроцесса; У – участвует в проведении данного бизнес-процесса; И – получает информацию о результатах или ходе данного бизнес-процесса.
38
Указанные позиции определяют актуальность и целесообразность
разработки модели позиционирования ВЭД в структурированном плане
счетов.
В основу модели были положены принципиальные позиции методики структурированного рабочего плана счетов с позиционированием
и идентификацией деятельности, разработанной М.Я. Симонович:
– комплекс справочной и плановой информации;
– система модулей плана счетов;
– система используемых видов деятельности в финансовом,
управленческом, стратегическом и сетевом учете;
– отчетность [55, с. 67].
Позиционирование ВЭД в структурированном плане счетов основывается на использовании принципов архитектоники плана счетов –
органическом сочетании интеграционной, адаптивной, инструментальной и, прежде всего, структурной архитектуры.
Аналитические структуры субсчетов и аналитических позиций
структурированы на виды, подвиды, формы ВЭД, что существенно
расширяет информационную емкость учета (50-1000 тыс. учетных аналитических позиций) и позволяет внедрить и использовать интернациональную модель учета.
Структурированный рабочий план счетов интегрирует объекты
управления ВЭД и позволяет варьировать периодами и потребностями
в той или иной учетной информации исходя из поставленных управленческих задач.
В структурированных рабочих планах счетов довольно подробно
представлены разнообразные виды деятельности и сегменты внутреннего и внешнего вида, что обеспечивает ориентацию на разработку
структурированного рабочего плана счетов внешнеэкономической деятельности организации.
Разработкой рабочих планов счетов ВЭД и их отдельных элементов занимались многие авторы: А.П. Астахов, Т.Н. Бабченко, А.П. Бархатов, Е.А. Боброва, А.Ф. Ионова, Н.А. Лытнева, М.Ф. Овсийчук,
И.А. Омельченко, Н.А. Тарасова, Т.В. Федорова и др.
Так, А.П. Бархатов разработал примерную модель плана счетов
бухгалтерского учета для субъектов внешнеэкономической деятельности [7, с. 295–307].
39
Структурированный план счетов обеспечивает комплексное
функционирование финансового, управленческого и стратегического
учета ВЭД с ориентацией на определение финансовых результатов по
видам и сегментам ВЭД и показателей изменения собственности:
– агрегированного показателя чистых активов;
– дезагрегированного показателя чистых пассивов;
– зоны экономической безопасности.
Исходя из этих позиций, разработанная модель позиционирования
ВЭД в структурированном плане счетов представлена на рис. 1.9.
Модель позиционирования ВЭД в структурированном плане счетов ориентирует на использование возможностей интеграционной,
структурной, адаптивной и инструментальной архитектуры.
Интеграционная архитектура плана счетов обеспечивает интеграцию финансового, управленческого и стратегического учета ВЭД в
единую информационную систему с выделением в рамках финансового, управленческого и стратегического учета модулей плана счетов и
соответствующих разделов. Структурированный план счетов комплектуется следующими модулями:
Модуль «Балансовые счета»:
Раздел I «Основные средства и внеоборотные активы»;
Раздел II «Производственные запасы»;
Раздел III «Денежные средства»;
Раздел IV «Расчеты»;
Раздел V «Кредиты и финансирование»;
Раздел VI «Капитал и резервы»;
Модуль «Счета «Доходы – затраты – результаты»:
Раздел VII «Доходы»;
Радел VIII «Затраты по элементам»;
Раздел IX «Остатки производственных ресурсов»;
Раздел X «Финансовые результаты»;
Модуль «Забалансовые счета»:
– гарантии выданные;
– гарантии полученные;
Модуль «Показатели собственности»:
– чистые активы (в учетной (балансовой) и рыночной оценке);
– чистые пассивы (в рыночной и справедливой оценке);
– зона экономической безопасности (активная, пассивная,
нейтральная).
40
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]