Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Финансовый, управленческий и стратегический учет и анализ внешнеэкономической деятельности. Монография
.pdf
Таблица 2.4
Начальный оператор
Трансакционные
записи
Трансакци-
онный
баланс
Корректировочные
трансакционные
записи
Скорректированный
трансакционный
баланс
Гипотетические
записи
Гипотетический
трансакционный
баланс
Разделы структурированного
плана счетов
Сумма
Дебет
Кредит
Сумма
Дебет
Кредит
Сумма
Дебет
Кредит
Сумма
I "Основные средства и внеоборотные активы"
226608
226608
226608
8)226608
-
II "Производственные запасы"
160286
160286
160286
9)160286
-
III "Денежные средства"
4116
7а)33406
2а)22524
4а)871
14127
7б)33406
2б)22524
4б)423
14575
8)228000
9)163000
10)19000
11)100000
12)95000
229575
IV "Расчеты", в том числе:
- дебиторы
13422
6а)5318
18740
6б)5318 18740
10)18740
-
- кредиторы
95683
1а)1448
3а)2063
5а)4649
103843
1б)845
3б)1219
5б)3471
101218
11)101218 -
V "Кредиты и финансирование"
95000
95000
95000
12)95000 -
VI "Капитал и резервы"
213749
1а)1448
2а)22524
3а)2063
4а)871
5а)4649
6а)5318
7а)33406
220918
1б)845
2б)22524
3б)1219
4б)423
5б)3471
6б)5318
7б)33406
223991
8)1392
9)2714
10)260
11)1218
229575
Итого баланс
404432
70279
70279
419761
67206
67206
420209
606218
606218
229575
Чистые активы
213749
220918
223991
Изменение чистых активов как
результат трансакций:
- абсолютное
+7169
+10242
- относительное
103,4%
104,8%
Трансакционный эффект
+3073
Чистые пассивы
229575
Ценовая составляющая
+8657
81
Трансакционный производный баланс ВЭД ООО «Петро-Кубань Торг Сервис», тыс. руб.
81
В качестве начального оператора могут выступать счета главной
книги; группы счетов, разделы рабочего плана счетов, структурированного плана счетов ВЭД; разделы бухгалтерского баланса; мега-счета.
Трансакционные записи представляют собой типовые бухгалтерские записи в зависимости от степени агрегирования начального оператора по отражению внешнеэкономических трансакций организации, по
результатам которых составляется трансакционный баланс.
Трансакционный баланс определяет стоимость организации с учетом оценки трансакций по данным организации в виде показателя чистых активов.
Корректировочные трансакционные записи составляются на базе
типовых бухгалтерских записей в зависимости от степени агрегирования начального оператора с отражением рыночной стоимости соответствующих трансакций с получением скорректированного трансакционного баланса.
Скорректированный трансакционный баланс показывает реальную стоимость организации с учетом рыночной оценки внешнеэкономических трансакций на базе показателя чистых активов.
Сравнением чистых активов по данным скорректированного и
трансакционного балансов определяется трансакционный эффект как
разница в стоимости трансакций по данным организации и их рыночной стоимости.
Гипотетические записи предполагают условную реализацию активов и удовлетворение обязательств в справедливой оценке в целях
определения стоимости организации с учетом реальной оценки активов
и обязательств с получением показателя чистых пассивов на базе гипотетического трансакционного баланса. В результате в активе гипотетического баланса остается однородная денежная масса или отрицательный капитал, а в пассиве – соответствующие им источники – чистые
пассивы в справедливой оценке.
Составленные трансакционные бухгалтерские записи по материалам ООО «Петро-Кубань Торг Сервис» приведены в табл. 2.5.
82
Таблица 2.5
Номер
п/п
Содержание
Дебет
Кредит
А) Отражение трансакций
внешнеэкономической сделки
при экспортных операциях
ООО «Петро-Кубань Торг Сервис»
Б) Отражение рыночной
стоимости внешнеэкономических
трансакций
1
Оценка потребностей
зарубежного рынка
VI «Капитал
и резервы»
IV «Расчеты
(кредиторы)»
1448
845
2
Закупка товаров для
продажи на экспорт,
управление поставками
товаров
VI «Капитал
и резервы»
III «Денеж-
ные
средства»
22524
22524
3
Поиск иностранных покупателей
VI «Капитал
и резервы»
IV «Расчеты
(кредиторы)»
2063
1219
4
Проведение переговоров по налаживанию
контактов
VI «Капитал
и резервы»
III «Денеж-
ные
средства»
871
423
5
Транспортировка товаров до и после таможенной границы
VI «Капитал
и резервы»
IV «Расчеты
(кредиторы)»
4649
3471
6
Исполнение экспортного контракта (результат
переговоров)
IV «Расчеты
(дебиторы)»
VI «Капитал
и резервы»
5318
5318
7
Расчетные операции
III «Денеж-
ные
средства»
VI «Капитал
и резервы»
33406
33406
Трансакционные бухгалтерские записи ООО
«Петро-Кубань Торг Сервис», тыс. руб.
видов и подвидов ВЭД, в нашем примере – экспортных операций ООО
«Петро-Кубань Торг Сервис»:
По полученным результатам проводится анализ эффективности
– начальный капитал: 213749 тыс. руб.;
83
– изменение чистых активов как результат трансакций по данным
%4,103100
213749
220918
%8,104100
213749
223991
организации: +7169 тыс. руб. или
;
– изменение чистых активов с учетом рыночной стоимости тран-
сакций: +10242 тыс. руб. или
;
– трансакционный эффект: +3073 тыс. руб.;
– чистые пассивы: 229575 тыс. руб.;
– ценовая составляющая: +8657 тыс. руб.
Таким образом, стоимость трансакций по заключению и реализации внешнеторгового экспортного контракта по данным организации
выше рыночной стоимости. Реальный трансакционный эффект составил:
220918 – 223991 = -3037 тыс. руб.
103,4% – 104,8% = -1,4%.
Таким образом, необходима оптимизация организации трансакций
по внешнеэкономическим операциям предприятия, совершенствование
политики закупок и продаж, развитие техники ведения деловых переговоров с иностранными партнерами.
Восьмой раздел методики управленческого учета трансакционных
издержек ориентирует пользователей на принятие решений по развитию и оптимизации системы организации внешнеэкономических трансакций предприятия.
Разработанная и апробированная автоматизированная методика
ориентирована на управление аналитическими позициями внешнеэкономических трансакций и связанными с ними трансакционными издержками и включает 8 разделов: деловая операция, эффективность видов и подвидов ВЭД, единица учета, объект учета, структура трансакционных издержек, учет трансакционных издержек во ВЭД, управление
трансакциями ВЭД, принятие решений.
Методика управленческого учета внешнеэкономических трансакций обеспечивает учет и получение информации по уровню трансакционных издержек в разрезе основных внешнеэкономических контрактов
и видов ВЭД, оценку эффективности ВЭД на базе расчета и управления
трансакционным эффектом с использованием трансакционного произ-
84
водного баланса в целях развития и оптимизации системы внешнеэкономических трансакций.
Трансакционный производный баланс ВЭД позволяет сравнить
стоимость внешнеэкономических трансакций по данным организации с
их рыночной стоимостью с выходом на показатели собственности
предприятия – участника ВЭД и включает следующие разделы и показатели: начальный оператор, трансакционные записи, трансакционный
баланс, корректировочные трансакционные записи, скорректированный
трансакционный баланс, гипотетические записи, гипотетический трансакционный баланс, чистые активы, абсолютное и относительное изменение чистых активов как результата трансакций, трансакционный эффект, чистые пассивы, ценовая составляющая.
2.3. Стратегический учет внешнеэкономической деятельности
Современные условия функционирования отечественных организаций на зарубежных рынках, явившиеся результатом активной демонополизации и либерализации в сфере внешнеэкономических связей
России, определяют актуальность разработки вопросов стратегического
учета ВЭД организаций. Проблемы и задачи стратегического учета организаций – участников ВЭД значительно шире и сложнее по сравнению с предприятиями, действующими только в рамках внутреннего
рынка.
Стратегический учет выступает информационным источником
процесса стратегического управления, разработки и реализации стратегии развития ВЭД с учетом изменений, происходящих во внешней и
внутренней среде, в целях повышения эффективности использования
внешнеэкономического потенциала организации (рис. 2.3) [60, с. 15].
Российское предприятие, как правило, не может рассматривать
внешний рынок как просто еще один рынок сбыта в силу качественных
различий в развитии и состоянии внутренних и внешних рынков, характерных для всех развивающихся стран. Именно в тех случаях, когда
внутренний рынок отстает по своему развитию (включая уровень продукции) и инфраструктуре от внешних рынков, внешнеэкономическая
деятельность способна оказать наибольшее влияние на рост и развитие
предприятия [54, с. 3].
85
Анализ текущего и прогнозирование будущего состояния
внутренней и внешней среды
Определение стратегического видения и миссии
Построение системы целей и задач
Определение целей и
задач по развитию
внешнеэкономической
деятельности
Оценка
непротиворечивости и
взаимной поддержки
целей и задач
Определение целей и
задач в стране
базирования
Разработка стратегии
Разработка, анализ,
прогноз и выбор
стратегических
альтернатив за рубежом
Разработка общей
стратегии
Разработка, анализ, прогноз
и выбор стратегических
альтернатив в стране
базирования
Реализация стратегии
Оценка и контроль результатов
Рис. 2.3. Процесс стратегического управления на предприятии,
осуществляющем внешнеэкономическую деятельность
рынках происходит в условиях гораздо большей неопределенности
Однако вместе с тем деятельность организаций на зарубежных
внешней среды по сравнению с предприятиями, обслуживающими
только внутренний рынок, что вызывает необходимость быстрой и адекватной реакции на возникающие в ходе реализации стратегии изменения на базе использования инструментария стратегического учета –
86
системы инжиниринговых инструментов стратегического, прогнозного,
сценарного, ситуационного, сегментарного, фрактального характера.
В последнее время проблемы стратегического учета находятся в
центре пристального внимания отечественных ученых и специалистов,
появилось несколько десятков работ, направленных на решение отдельных аспектов стратегического учета:
– стратегический учет и сегментарное прогнозирование, стратегический учет рисковых ситуаций, стратегический контроль и аудит синергетического эффекта (В.И. Ткач, Г.Е. Крохичева);
– стратегический учет собственности предприятия, учетные модели оценки собственности фирмы (И.Н. Богатая);
– стратегический учет собственности в процессах внешнего и доверительного управления (Д.В. Курсеев);
– стратегический учет собственности при реорганизационных
процедурах (О.В. Гуденица);
– стратегический учет инноваций (А.Н. Щемелев);
– стратегический рабочий план счетов и методика использования
инструментов бухгалтерского инжиниринга (Л.А. Зимакова, Э.С. Аракельянц);
– трансакционный стратегический учет интеллектуальной собственности (Т.О. Графова);
– построение и использование системы планов счетов управленческого и стратегического учета (Е.В. Кузнецова);
– стратегический управленческий учет и анализ на промышленных предприятиях (В.В. Лесняк);
– стратегический учет и анализ в сельскохозяйственных организациях (Т.Н. Музыка, Е.А. Щекотихина);
– организация стратегического ситуационного учета (А.Н. Максименко, И.В. Лесняк);
– организация и методика стратегического учета по видам деятельности (М.Я. Симонович);
– стратегический учет аутсорсинговой деятельности (В.В. Варламова) и т.д.
М.Я. Симонович разработала паттерн стратегического учета по
видам деятельности (экономическая деятельность по управлению финансовыми комплексами, имущественными комплексами и предпри-
87
ятием), сформированный 10-тью блоками: стратегическая миссия, типовая стратегия, разработка стратегии, внешние факторы, организация
стратегической бухгалтерии, механизм стратегического учета, система
показателей, оценка реакции на запаздывание, нормативная полоса
безопасности вида деятельности, SWOT-анализ реорганизации
[55, с. 129–145].
Д.В. Курсеев разработал и апробировал модель стратегического
учета в процессах управления и реорганизации собственности, которая
включает пять самостоятельных видов деятельности (внешнее управление, доверительное управление, реорганизационная, реструктуризационная, венчурная деятельность) и основана на использовании бухгалтерского баланса, системы стратегических факторов, их анализе и
оценке, получении стратегического и стратегического производного
бухгалтерских балансов с использованием в управлении чистых стратегических активов и чистых пассивов [31, с. 116–125].
Т.О. Графова предложила методологию стратегического учета
инноваций в ракурсе модели развития предприятия, которая ориентирована на инновационные стратегические объекты (с учетом цепочки
создания стоимости, жизненного цикла инноваций) и функционирует
на базе использования инструментов бухгалтерского инжиниринга, интегрированных в финансовом учете, с определением влияния инноваций на чистые активы в рыночной стоимости и чистые пассивы в справедливой стоимости предприятия [15, с. 347–363].
В.В. Варламова рассмотрела вопросы стратегического учета собственности, инноваций, резервной системы в аутсорсинговой деятельности [9, с. 104–139].
Все эти материалы, теоретические и практические разработки позволили разработать и апробировать методику стратегического учета
ВЭД с учетом следующих основных положений.
Информационное обеспечение стратегического учета ВЭД должно основываться на системе информационного мониторинга ВЭД и
включать информацию об изменениях отдельных факторов внешней
деловой среды ВЭД, состоянии зарубежных рынков, системе ограничений, движении материальных, финансовых, информационных потоков
по внешнеэкономическим сделкам, изменениях в системе государст-
88
венного регулирования, качестве составления внешнеэкономических
контрактов и т.д.
Стратегический учет ВЭД предполагает изучение факторов внешней предпринимательской макросреды функционирования предприятия
(экономических, демографических, природно-географических и экологических, политических, правовых, научно-технических, культурных,
социальных) с акцентированным вниманием к факторам внешней предпринимательской микросреды – иностранным поставщикам, потребителям, посредникам, конкурентам (рис. 2.4) [20, с. 19].
Стратегическое управление ВЭД позволяет: оценить текущее положение на внешнем рынке; осмыслить поставленные цели и оценить
задачи развития экспорта и импорта; оценить стратегический интерес
иностранных контрагентов; предпринять упреждающие и профилактические действия по осуществлению валютных операций; повысить готовность противостоять как поддающимся контролю, так и неподконтрольным проблемам; оценить эффективность реализации стратегии,
обеспечивая информацию по проблеме соответствия стратегии условиям внешней среды и помогая понять природу изменений экспорта и
импорта для принятия управленческих решений [35, с. 236].
При разработке стратегии развития ВЭД принимаются во внимание:
– фаза жизненного цикла, на которой находится предприятие;
– концепции корпоративной стратегии (управление портфелем,
реструктуризация, перенос знаний в другую область, распределение активов);
– типы осуществляемых стратегий (общие стратегии, портфельные стратегии, конкурентные стратегии, стратегии управления риском)
[2, с. 66].
Также во внимание принимались накопленный отечественный
опыт и разработки в сфере стратегического, адаптивного управления
внешнеэкономической деятельностью российских предприятий, представленные в работах М.В. Андреевой, А.П. Баскакова, С.С. Кравцова,
Х.А. Попова, Е.Ю. Сидоровой, Е.Ю. Трифоновой, Ш.Р. Ягубова и др.
В основу методики стратегического учета положена стоимость
организации – участника ВЭД в виде агрегированного показателя чистых активов в рыночной оценке и дезагрегированного показателя собственности чистых пассивов в справедливой оценке.
89
Микросреда
Товарный рынок
Рынок сырья
Посредники
Конкуренты
Масштаб рынка
Тип рынка
Сбалансированность рынка
Коэффициенты эластичности спроса
Коэффициенты эластичности предложения
Поведение потребителей
Количество поставщиков
Количество и доли рынка
Эластичность спроса на ресурсы
- реальный объем продаж;
- потенциальный объем продаж;
- структура рынка;
- сезонность;
- тенденции развития (ЖЦТ)
- по цене;
- по доходу;
- по показателю покупательной
способности;
- перекрестная
- потребительские предпочтения
- сегментация;
- индекс потребительских намерений
Расположение
Количество
Уровень качества
Стоимость оказываемых услуг
Конкурентоспособность товара
Конкурентоспособность предпри-
ятий
- реальные;
- потенциальные;
- товары-заменители
90
Рис. 2.4. Показатели микросреды предприятия
90
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]