Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Финансовый, управленческий и стратегический учет и анализ внешнеэкономической деятельности. Монография
.pdf
– достижение поставленных стратегических целей путем реализа-
%87,48100
38000
18570
%74,111100
38000
2389018570
%34,117100
38000
44588
ции дополнительных стратегических возможностей и инициатив с выходом в зону активного значения разрыва:
(18570 + 23890) – 38000 = +4460 тыс. руб.;
– увеличение стратегического эффекта за счет изменения цен:
(42460 + 2128) – 38000 = +6588 тыс. руб.
Относительное значение разрыва по данным GAP-аналитического
производного баланса составило:
– при оценке фактических возможностей достижения стратегических целей:
;
– при реализации стратегических инициатив организации:
;
– с учетом изменения цен:
.
Таким образом, GAP-аналитический производный баланс выступает эффективным инструментом соизмерения стратегических возможностей и инициатив организации с поставленными стратегическими целями по отношению к стоимости организации с получением базовых
показателей, определяющих стратегических эффект от реализации выбранных мероприятий – чистых активов и чистых пассивов, на основании которых рассчитывается значение разрыва (активное, пассивное,
нулевое) и принимаются решения по его преодолению.
Восьмой блок методики стратегического анализа ВЭД включает
информационно-аналитическое обоснование стратегии развития ВЭД,
которое представляется как непрерывный и представляющий собой
замкнутый цикл процесс, между этапами которого существует устойчивая обратная связь, обратное влияние каждого этапа на осуществление
определенных воздействий и принятие решений по корректировке
стратегии ВЭД.
Базовым критерием обоснования выступает эффективность стратегии по отношению к стоимости организации. При этом элементы
161
стратегического анализа присутствуют на всех этапах разработки и
реализации стратегии ВЭД:
1) формирование стратегического видения будущего;
2) оценка факторов, влияющих на стратегию развития ВЭД;
3) выявление резервов развития ВЭД, факторов, определяющих
внешнеэкономический потенциал организации;
4) формулирование стратегии и конкретных стратегических целей
и задач;
5) установление соответствия между стратегическими целями и
показателями их достижения;
6) определение и реализация стратегических инициатив;
7) оценка результатов;
8) обратная связь и корректировка стратегии.
Инструментарий стратегического анализа должен основываться
на гипотезе влияния внешних и внутренних факторов, результатов реализации стратегии, стратегических мероприятий и инициатив на стоимость организации и необходимости отражения этого влияния в определенном формализованном виде на базе инжиниринговых аналитических инструментов через агрегированные и дезагрегированные показатели собственности [28, с. 49] и рассчитываемые на их основе показатели внешнеэкономического потенциала.
Под внешнеэкономическим потенциалом организации понимается
такое состояние ее ресурсов (чистых активов, чистых пассивов), которое бы позволяло ей осуществлять внешнеэкономическую деятельность, сохраняя ее стабильность, обеспечивая развитие в долгосрочной
перспективе и адаптацию к изменениям внешней среды.
В стратегическом аспекте анализ показателей чистых активов и
чистых пассивов направлен на обеспечение прироста стоимости собственности, достижение устойчивовго конкурентного преимущества и
высоких финансовых результатов деятельности. Анализ получаемых
результатов позволяет успешно адаптировать стратегию к происходящим изменениям во внешней среде, новым условиям и ситуациям на
базе изменения стратегической ориентации, корректировки стратегии
или отклонения в случае неблагоприятных исходов [33, с. 149, 150].
Девятый блок методики представлен стратегическим контролем,
проводимым по показателям чистых активов и чистых пассивов на базе
использования представленных в методике инструментов аналитического инжиниринга в адекватных оценках.
162
Дж. Шанк и В. Говиндараджан отмечают, что логика соответствия
контроля и стратегической линии основывается на следующем рассуждении:
– для успешной реализации разные стратегии требуют дифференцированной системы приоритетов в постановке целей, различных ключевых факторов достижения успеха, квалификации, подходов и поведения;
– системы контроля – это системы измерения, влияющие на работу тех людей, деятельность которых исследуют с их помощью;
Таким образом, постоянная сложность при планировании системы
контроля заключается в том, чтобы нормы поведения, устанавливаемые
в рамках этой системы, согласовывались с выбранной стратегией [66,
с. 103–104].
Разработанная и апробированная автоматизированная методика
стратегического анализа внешнеэкономической деятельности основана
на использовании методов и моделей стратегического анализа в комплексе с инструментарием аналитического инжиниринга, что обеспечивает информационно-аналитическое обоснование, расчет и интерпретацию системы показателей направлений стратегического развития организаций – участников ВЭД.
Методика включает 9-ть блоков: методы и модели стратегического анализа, аналитические позиции, направления анализа, информационные системы и технологии, анализ разрыва, преодоление разрыва, результаты анализа, информационно-аналитическое обоснование стратегии ВЭД, стратегический контроль.
В целях проведения GAP-анализа разрыва стратегический целей
организации – участника ВЭД и фактических возможностей их достижения разработан и апробирован GAP-аналитический производный баланс, который включает следующие разделы и показатели: начальный
оператор (разделы бухгалтерского баланса), прогнозная оценка стратегических целей, прогнозный баланс, оценка фактических возможностей
достижения стратегических целей, GAP-аналитический баланс, реализация стратегических инициатив, стратегический баланс, оценка влияния изменения цен, гипотетический баланс, чистые активы, изменение
чистых активов, стратегические возможности и инициативы, значение
разрыва (активное, пассивное, нулевое), чистые пассивы, ценовая составляющая.
163
Заключение
Проведенное монографическое исследование позволяет сформулировать следующие основные выводы.
1. В основе учетно-аналитических признаков, идентифицирующих
внешнеэкономическую деятельность, лежит концепция вида деятельности, предполагающая отражение и определение результатов функционирования по видам, подвидам, сегментам и другим классификационным признакам внешнеэкономической деятельности в целях получения
аналитичной, детализированной, транспарентной и релевантной информации по данным финансового, управленческого и стратегического
учета.
2. Формирование интегрированной системы финансового, управленческого и стратегического учета и анализа внешнеэкономической
деятельности основывается на рассмотрении нормативно-правового,
контрактного, структурного, учетного, аналитического, контрольного и
программно-технического обеспечения ВЭД.
3. Организационное построение и позиционирование внешнеэкономической деятельности предполагает использование возможностей
адаптивной, инструментальной, интеграционной и структурной архитектуры планов счетов, что позволяет разработать структурированный
рабочий план счетов внешнеэкономической деятельности.
4. Главным организующим, методологическим и методическим
условием перехода организаций, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность, на МСФО является использование интернациональной модели финансового учета, позволяющей уйти от традиционной системы котлового учета и подводить итоги в части определения
финансовых результатов и собственности в разрезе видов, подвидов и
сегментов ВЭД предприятия на основе используемых оптик учета.
5. Основой внешнеэкономических сделок выступают трансакции –
операции, связанные с заключением и реализацией внешнеэкономических контрактов, что определяет необходимость планирования, учета,
контроля и управления внешнеэкономическими трансакциями и связанными с ними трансакционными издержками.
164
6. Информационно-аналитическое обоснование разработки, реа-
лизации, корректировки и оценки эффективности стратегии развития
внешнеэкономической деятельности требует решения вопросов стратегического учета и анализа ВЭД.
7. Использование ситуационного подхода к оценке эффективности
внешнеэкономических контрактных отношений предполагает отражение и сопоставление затрат по контракту, результатов его исполнения и
возможных рисков в фактической или прогнозной оценке в системе агрегированных учетных записей.
В целях совершенствования организационно-методических положений финансового, управленческого и стратегического учета и анализа внешнеэкономической деятельности предприятий рекомендуется:
– при формировании интегрированной системы финансового,
управленческого и стратегического учета и анализа внешнеэкономической деятельности на предприятии использовать разработанные идентификационную модель учетно-аналитических признаков внешнеэкономической деятельности, бухгалтерскую модель внешнеэкономической деятельности и модель позиционирования внешнеэкономической
деятельности в структурированном плане счетов;
– использовать методику финансового учета по видам и сегментам внешнеэкономической деятельности на базе интернациональной
модели финансового учета;
– внедрить методику управленческого учета внешнеэкономических трансакций в целях оценки и сравнения стоимости трансакций по
данным организации с их рыночной стоимостью с выходом на показатели собственности предприятия на базе использования трансакционного производного баланса;
– использовать предложенные методики стратегического учета и
анализа внешнеэкономической деятельности по выбранным объектам
управления с соответствующим инструментарием бухгалтерского и
аналитического инжиниринга (клиентским, GAP-аналитическим и другими производными балансами), ориентированным на определение
системы показателей направлений стратегического развития организаций – субъектов ВЭД (чистые активы, чистые пассивы, зона экономической безопасности, маржа безопасности);
165
– внедрить разработанный и апробированный стандарт «Информационно-аналитическое обоснование эффективности внешнеэкономических контрактных отношений» с использованием ситуационного
подхода к оценке эффективности внешнеэкономической деятельности в
разрезе существенных контрактов;
– применять методику управленческого анализа платежеспособности по внешнеэкономической деятельности с соизмерением притоков
и оттоков денежных ресурсов во ВЭД и определением зоны платежеспособности (активная, пассивная, нейтральная) на базе использования
инжиниринговых подходов, процедур и инструментов;
– применять на практике разработанные программы для ЭВМ
«Финансовый учет и анализ по видам внешнеэкономической деятельности организации», «Управленческий и стратегический учет и анализ
внешнеэкономической деятельности организаций», «Клиентский производный баланс».
166
Библиографический список
1. Адаптивные учетно-аналитические системы стратегического
управления организацией / Г.Е. Крохичева, В.В. Лесняк, Э.С. Аракельянц и др. – Ставрополь: Ставролит, 2016.
2. Акофф, Р. Планирование будущего корпорации / Р. Акофф;
пер. с англ. – М.: Сирин, 2002.
3. Акофф, Р. Планирование в больших экономических системах /
Р. Акофф; пер. с англ. – М.: Советское радио, 1972.
4. Аракельянц, Э.С. Экономический анализ: теория: учеб. посо-
бие / Э.С. Аракельянц, В.В. Лесняк, Е.М. Селезнева; Донской гос. техн.
ун-т. – Ростов н/Д: ДГТУ, 2018.
5. Аткинсон, Э.А. Управленческий учет / Э.А. Аткинсон,
Р.Д. Банкер, Р.С. Каплан, М.С. Янг; пер. с англ. – М.: ИД «Вильямс»,
2005.
6. Бережной, В.И. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. по-
собие / В.И. Бережной, Г.Е. Крохичева, В.В. Лесняк. – М.: Инфра-М,
2017.
7. Бархатов, А.П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической дея-
тельности: учеб. пособие / А.П. Бархатов. – М.: Дашков и К, 2009.
8. Баскаков, А.П. Формирование организационно-экономичес-
кого механизма управления внешнеэкономической деятельностью промышленных предприятий: автореф. дис. … канд. экон. наук. – Саратов,
2006.
9. Варламова, В.В. Учет аутсорсинговой деятельности: моногр. /
В.В. Варламова. – Ростов н/Д: РГСУ, 2008.
10. Внешнеэкономическая деятельность предприятия: учеб. / Под
ред. И.Н. Иванова. – М.: ИНФРА-М, 2010.
11. Внешнеэкономическая деятельность предприятия: учеб. / Под
ред. Л.Е. Стровского. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.
12. Воронкова, О.Н. Структурно-отраслевые проблемы внешне-
экономических связей: воспроизводственный аспект: моногр. / О.Н. Воронкова, Д.Ю. Гришин, С.С. Кравцов. – Ростов н/Д, 2004.
13. Гончаров, Д.С. Комплексный подход к управлению рисками
для российских компаний / Д.С. Гончаров. – М.: Вершина, 2008.
14. Горина, Т.Ю. Методические основы и учетно-информацион-
ное обеспечение стратегического анализа деятельности малого и сред-
167
него предпринимательства: автореф. дис. … канд. экон. наук. – Тольятти, 2008.
15. Графова, Т.О. Система ресурсного управления интеллекту-
альным капиталом: моногр. / Т.О. Графова. – Ростов н/Д: Изд-во ЮФУ,
2010.
16. Гуденица, О.В. Стратегический учет и аудит собственности
коммерческих организаций при реорганизационных процедурах /
О.В. Гуденица. – Ростов н/Д: ООО «Терра», 2005.
17. Дафт, Р.Л. Менеджмент / Р.Л. Дафт. – СПб.: Питер, 2015.
18. Демьянова, О.В. Методические основы стратегического ана-
лиза на промышленном предприятии (на примере мебельной промышленности Республики Татарстан): дис. … канд. экон. наук. – Казань,
2004.
19. Друри, К. Управленческий учет для бизнес-решений: учеб. /
К. Друри; пер. с англ. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013.
20. Егорова, С.Е. Методология и инструментарий маркетингового анализа: дис. … д-ра экон. наук. – Орел, 2008.
21. Зимакова, Л.А. Развитие теории и методологии формирования
учетных систем на основе интернациональных моделей финансового
учета и контроля: дис. … д-ра экон. наук. – Ростов н/Д, 2009.
22. Иванов, С.Н. Методология управления региональным инве-
стиционно-строительным комплексом на основе трансакционного подхода: автореф. дис. … д-ра экон. наук. – СПб., 2008.
23. Колодняя, Г.В. Трансакционные издержки как фактор эволю-
ции фирмы: автореф. дис. … д-ра экон. наук. – М., 2008.
24. Комплексный экономический анализ предприятия / Под. ред.
Н.В. Войтоловского, А.П. Калининой, И.И. Мазуровой. – СПб.: Питер,
2009.
25. Коуз, Р. Природа фирмы / Р. Коуз // Фирма, рынок и право. –
М.: Дело, 1993.
26. Кох, Р. Стратегия: как создавать и использовать эффективную
стратегию / Р. Кох; пер. с англ. – СПб.: Питер, 2003.
27. Кравцов, С.С. Внешнеэкономическая деятельность предпри-
ятий малого бизнеса в условиях глобализации мировой экономики: инновационный аспект: автореф. дис. … канд. экон. наук. – Ростов н/Д,
2008.
28. Крохичева, Г.Е. Методика стратегического анализа деятельно-
сти организаций / Г.Е. Крохичева, Е.А. Щекотихина, В.В. Лесняк. – Ростов н/Д: РГСУ, 2013.
168
29. Кузнецова, Е.В. Система планов счетов и бухгалтерское
управление экономическими процессами: моногр. / Е.В. Кузнецова. –
Ростов н/Д: Изд-во ЮФУ, 2010.
30. Курсеев, Д.В. Агентские отношения в процессах внешнего и
доверительного управления собственностью: бухгалтерское моделирование и учет / Д.В. Курсеев. – Ростов н/Д: РГСУ, 2003.
31. Курсеев, Д.В. Управленческий и стратегический учет процес-
сов внешнего и доверительного управления собственностью предприятия / Д.В. Курсеев. – Ростов н/Д: РГСУ, 2004.
32. Лесных, В.В. Развитие теории трансакционных издержек при
исследовании трансформации ОПК: автореф. дис. … д-ра экон. наук. –
Екатеринбург, 2010.
33. Лесняк, В.В. Стратегический управленческий учет и анализ:
модели и решения / В.В. Лесняк. – Ростов н/Д: РГСУ, 2011.
34. Лесняк, И.В. Ситуационный анализ и контроль в коммерче-
ских организациях / И.В. Лесняк. – Ростов н/Д: РГСУ, 2009.
35. Лытнева, Н.А. Учет, анализ и аудит внешнеэкономической
деятельности коммерческих организаций: учеб. пособие / Н.А. Лытнева, Е.А. Боброва, Т.В. Федорова. – М.: ИД «Форум», 2009.
36. Манукайло, И.А. Развитие организационно-экономического
механизма контрактной деятельности промышленных предприятий: автореф. дис. … канд. экон. наук. – Ростов н/Д, 2010.
37. Музыка, Т.Н. Стратегический учет в сельскохозяйственных
организациях: теория и практика / Т.Н. Музыка. – Ростов н/Д: РГСУ,
2009.
38. Муругов, Е.И. Учетно-аналитическое обеспечение управления
платежеспособностью, собственностью и резервной системой предприятия / Е.И. Муругов. – М.: Финансы и статистика, 2006.
39. Муругов, Е.И. Учетно-аналитическое обеспечение управлен-
ческого и стратегического учета собственности предприятия / Е.И. Муругов. – Ростов н/Д: РГСУ, 2004.
40. Омельченко, И.А. Развитие учетно-аналитического механиз-
ма внешнеэкономической деятельности на промышленных предприятиях: дис. … канд. экон. наук. – Ростов н/Д, 2001.
41. Павленко, И.А. Организация транзакционного учета на базе
структурированного рабочего плана счетов: моногр. / И.А. Павленко. –
Ростов н/Д: РГСУ, 2010.
169
42. Панженская, И.Г. Развитие учета и аудита контрактных от-
ношений в коммерческих организациях: автореф. дис. … канд. экон.
наук. – Воронеж, 2007.
43. Плотников, В.С. Финансовый и управленческий учет в хол-
дингах / В.С. Плотников, В.В. Шестакова. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004.
44. Прокушев, Е.Ф. Внешнеэкономическая деятельность: учебное
пособие / Е.Ф. Прокушев. – М.: Дашков и К, 2005.
45. Пятов, М.Л. Учетная политика организации: учеб.-практ. по-
собие / М.Л. Пятов. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008.
46. Райан, Б. Стратегический учет для руководителя / Б. Райан;
пер. с англ. / под ред. В.А. Микрюкова. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.
47. Робсон, М. Практическое руководство по реинжинирингу
бизнес-процессов / М. Робсон, Ф. Уллах. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.
48. Рудненко, Н.П. Управленческий и стратегический учет пла-
тежеспособности: теория и практика / Н.П. Рудненко. – Ростов н/Д:
РГСУ, 2007.
49. Румянцева, Е.Е. Новая экономическая энциклопедия /
Е.Е. Румянцева. – М.: ИНФРА-М, 2005.
50. Русина, Е.Ю. Мониторинг финансового состояния предпри-
ятия / Е.Ю. Русина. – Ростов н/Д: РГСУ, Академцентр, 2007.
51. Селезнева, Е.М. Ситуационный анализ и контроль: учеб.
пособие / Е.М. Селезнева, В.В. Лесняк; Донской гос. техн. ун-т. – Ростов н/Д: ДГТУ, 2018.
52. Селезнева, Е.М. Стратегический учет, анализ и прогнозирова-
ние: учеб. пособие / Е.М. Селезнева, В.В. Лесняк, Э.С. Аракельянц;
Донской гос. техн. ун-т. – Ростов-на-Дону: ДГТУ, 2018.
53. Селезнева, Е.М. Учетно-аналитическое обеспечение внешне-
экономической деятельности предприятия / Е.М. Селезнева, В.В. Лесняк, И.В. Домрачева. – Ростов н/Д: РГСУ, 2013.
54. Сидорова, Е.Ю. Управление эффективным развитием внеш-
неэкономической деятельности промышленных предприятий: автореф.
дис. … д-ра экон. наук. – Саратов, 2009.
55. Симонович, М.Я. Организация и методика учета и контроля
по видам деятельности / М.Я. Симонович. – Ростов н/Д: РГСУ, 2007.
56. Соловьева, О.В. Международная практика учета и отчетно-
сти: учеб. / О.В. Соловьева. – М.: ИНФРА-М, 2005.
57. Стратегия обеспечения экономической безопасности коммер-
ческой организации / Г.Е. Крохичева, В.В. Лесняк, Е.М. Селезнева и др.;
Донской гос. техн. ун-т. – Ростов-на-Дону: ДГТУ, 2018.
170
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]