Добавил:

ivanov666 Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Башкирский Государственный Аграрный Университет

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

Финансовый, управленческий и стратегический учет и анализ внешнеэкономической деятельности. Монография

.pdf

Скачиваний:

Добавлен:

08.09.2026

Размер:

2 Мб

Скачать

☆

<<< < Предыдущая 1 2 3 4 5 6 78 / 188 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 > Следующая >>>

«Я убежден, что без понятия трансакционных издержек … невозможно понять работу экономической системы, нельзя с пользой проанализировать многие проблемы, и нет основания для определения политики» [25, с. 9].

Теория трансакционных издержек тесно связана с теорией прав собственности. Наиболее полным определением прав собственности считается определение английского юриста А. Оноре, которое включает 11 элементов прав собственности и предполагает большое количество комбинаций форм собственности [49, с. 128]:

1) право владения, т.е. исключительного физического контроля

над объектом;

2) право пользования, т.е. личного использования объекта;

3) право управления, т.е. решения того, как и кем объект может

быть использован;

4) право на доход, т.е. на блага, проистекающие от предшествующего личного пользования объектом или от разрешения другим лицам пользоваться им;

5) право суверена, предполагающее право на отчуждение, потребление, изменение или уничтожение объекта;

6) право на безопасность, т.е. иммунитет от экспроприации;

7) право на переход объекта по наследству или завещанию;

8) право бессрочного владения перечисленными полномочиями;

9) обязанность воздерживаться от использования объекта вредными для других способами;

10) ответственность в виде взысканий, т.е. возможность изъятия объекта в уплату долгов;

11) право «естественного» возврата переданных кому-либо правомочий по истечении срока передачи или в случае утраты его силы по любой иной причине.

Е.И. Муругов дополнил еще два элемента:

12) право на остаточных характер при восстановлении нарушенных интересов;

13) правовые отношения по обеспечению сохранности окружающей среды [39, с. 25].

От режима прав собственности зависят различные варианты организации трансакций и величина трансакционных издержек, альтернативные варианты которых могут быть отражены на базе использования инструментов бухгалтерского инжиниринга.

Согласно утверждениям Р. Коуза и О. Уильямсона, организация

КОНТРАКТ А

Дата

Содержание

операции

кредит

счета

Дебет счетов

Итого

26/1

26/2

26/3

26/4

26/5

26/6

44/1

44/2

44/3

01.02

Проведение переговоров по налаживанию контактов

2000

17.02

Транспорт-

ные расходы, связанные с проведением выставки

500

ИТОГО

2000

500

2500

различных альтернативных вариантов трансакций, трансакционные издержки являются определяющим фактором, порождающим новые формы организации фирм и их объединений, в том числе в международном бизнесе: интегрированные фирмы, гибридные соглашения, сетевые компании, виртуальные организации, аутсорсинг, франчайзинг, контрактное производство, оболочечные компании и др.

Во-вторых, организацию управленческого учета трансакций ВЭД целесообразно строить на базе использования системы 30-х счетов в соответствии с базовыми правилами и установками интернациональной модели финансового учета.

В.В. Варламова для учета трансакционных издержек в аутсорсинговой деятельности предлагает использовать субсчета к счетам

36-1 «Распределение затрат по договорам и видам аутсорсинга», 37-1-2 «Калькулирование трансакционных издержек по договорам и

видам аутсорсинга» [9, с. 83].

В-третьих, при разработке методики управленческого учета внешнеэкономических трансакций использовались принятые в теории и практике учетные регистры отражения трансакционных издержек (табл. 2.2) [42, с. 22].

Таблица 2.2

Форма регистра по учету трансакционных издержек

Трансакционные издержки возникают при любых вариантах организации внешнеэкономических трансакций – при трансакциях, осуществляемых внутри организации и на рынке. Сравнение их стоимости в соответствии с законом Р. Коуза позволяет оценить эффективность функционирования видов и подвидов ВЭД и определить возникающий при этом трансакционный эффект.

В-четвертых, возникает проблема выбора наиболее эффективных альтернативных вариантов организации внешнеэкономических трансакций, сравнения осуществляемых трансакций как внутри организации, так и на рынке в целях оценки эффективности ВЭД. Принятие обоснованных управленческих решений во ВЭД организации предполагает оценку фактических и альтернативных трансакционных издержек по внешнеэкономическим сделкам, оценку стоимости трансакций по разработке и реализации стратегия развития ВЭД на базе использования инструментария бухгалтерского инжиниринга в виде трансакционных производных балансов.

В основе составления трансакционных производных балансов лежит механизм оценки влияния внешнеэкономических трансакций внутри организации и их рыночного эквивалента на стоимость организации – участника ВЭД с определением агрегированного показателя собственности чистых активов в рыночных ценах, дезагрегированного показателя чистых пассивов в справедливых ценах, величины трансакционного эффекта.

С учетом указанных положений методика управленческого учета внешнеэкономических трансакций реализована в виде компьютерной программы «Управленческий и стратегический учет и анализ внешнеэкономической деятельности организации», зарегистрированной в Федеральной службе РФ по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам (Свидетельство о государственной регистрации программы для ЭВМ № 2010611888), построенной на модульной основе с выделением следующих модулей:

– «Управленческий учет внешнеэкономических трансакций»;

– «Управленческий анализ платежеспособности по внешнеэкономической деятельности»;

– «Стратегический учет внешнеэкономической деятельности»;

– «Стратегический анализ внешнеэкономической деятельности».

В целях правильной и эффективной постановки управленческого учета трансакций во ВЭД предлагаемая методика ориентирована на определение перечня процессов (этапов) осуществления внешнеэкономических сделок, которые определяют аналитические позиции внешнеэкономических трансакций и связанные с ними трансакционные издержки:

– оценка потребностей зарубежных рынков;

– измерение удовлетворенности зарубежных потребителей;

– поиск потребителей;

– осуществление мониторинга изменений на рынке или в ожиданиях потребителей;

– разработка концепции продукта и его позиционирование на зарубежных рынках;

– формирование спроса, стимулирование сбыта;

– проведение переговоров по налаживанию контактов;

– обеспечение интересов сторон;

– обмен информацией;

– рекламная кампания;

– проведение презентаций, выставок, семинаров;

– расходы связи (телефон, телеграф, интернет);

– адаптация;

– уравновешивание условий;

– корректировка внешнеэкономического контракта;

– заключение внешнеэкономического контракта;

– исполнение внешнеэкономического контракта;

– расчетные операции;

– завершение сделки;

– контроль.

Методика состоит из следующих разделов:

1) деловая операция;

2) эффективность видов и подвидов ВЭД;

3) единица учета;

4) объект учета;

5) структура трансакционных издержек;

6) учет трансакционных издержек во ВЭД;

7) управление трансакциями ВЭД;

8) принятие решений.

Первый раздел методики управленческого учета внешнеэкономи-

Операционные издержки,

связанные с поставкой

Поставщик

Товары и услуги

Расход

Доход

Заказчик

Дебитор

Кредитор

Операционные издержки,

связанные с приобретением

Наличность

ческих трансакций представлен деловой операцией как учетноаналитической единицей внешнеэкономической деятельности организации, посредством которой потоки материальных, финансовых, информационных и других ресурсов переходят от одного лица внешнеэкономической сделки к другому (рис. 2.2) [46, с. 43].

Рис. 2.2. Динамика деловой операции

Второй раздел методики определяет правило эффективности ви- дов и подвидов ВЭД, основанное на законе функционирования фирм на рынке Рональда Коуза.

В соответствии с законом функционирования фирм на рынке Р. Коуза (1937 г.) фирма работает эффективно, когда затраты на деловые операции внутри фирмы становятся меньше затрат на аналогичные операции, выполняемые через рынок. Фирма достигает своего предела, когда затраты на дополнительные операции внутри фирмы становятся больше затрат на те же операции, выполняемые через рынок [46, с. 44].

Вид или подвид ВЭД функционирует эффективно, если:

– получаемые по нему результаты внутри организации предпочтительнее соответствующих результатов на мировом рынке (операционные издержки, цены, затраты, результат);

– стоимость осуществляемых трансакций по данным организации меньше рыночной.

Третий раздел методики определяет в качестве единицы учета трансакцию как операцию, связанную с заключением и реализацией внешнеэкономических контрактов. Внешнеэкономические трансакционные издержки возникают в результате реализации трансакций между субъектами международного рынка, что свидетельствует об их рыночном характере.

Четвертый раздел методики рассматривает в качестве объекта управленческого учета внешнеэкономические трансакции, связанные с ними трансакционные издержки и их влияние на стоимость организации – участника ВЭД.

При оценке влияния трансакций на стоимость организации необходимо исходить из постулата Оливера Уильямсона, предложенной им для успешной деятельности фирм (1991 г.), т.е. соразмерять деловые операции (которые отличаются по своим характеристикам) с руководящими структурами (стоимость и полномочия (компетентность) которых различны) дифференцированно (исходя главным образом из экономии операционных издержек).

Другими словами, фирмы должны иметь такую структуру и организацию, чтобы деловые операции различных типов, в которых они участвуют (внутренние или внешние), проводились наиболее эффективным способом. Точка зрения Уильямсона на корпоративную стратегию состоит в том, что уровень согласованности затрат (т.е. соответствие между руководством, структурой и дополнительными рыночными расходами) может оказать решающее влияние на успех или крах фирмы, что можно оценить на базе трансакционного производного баланса [46, с. 46–47].

Пятый раздел методики представлен структурой трансакционных издержек:

– внешние трансакционные издержки:

– по взаимодействию с потребителями; – по взаимодействию с контрагентами (поставщиками, по-

средниками);

– связанные со снижением степени неопределенности внеш-

ней среды;

– по защите прав собственности на продукцию фирмы; – по взаимодействию с акционерами, инвесторами, кредито-

рами;

– внутренние трансакционные издержки:

– связанные с передачей, хранением и защитой информации; – связанные с ошибками в отражении ВЭД в юридическом,

бухгалтерском и налоговом аспектах.

О. Уильямсон трансакционные издержки делит на затраты на составление проекта контракта, проведение переговоров и обеспечение гарантий реализации соглашения, и контрактные:

– затраты, связанные с плохой адаптацией к непредвиденным событиям и имеющие место при нарушении соответствия механизма сделок обстоятельствам их реализации;

– расходы на тяжбы, сопровождающие двусторонние усилия по устранению сбоев в контрактных отношениях;

– организационные и эксплуатационные расходы, сопряженные с использованием структур управления, куда стороны обращаются для улаживания конфликтов;

– затраты, связанные с точным выполнением контрактных обязательств.

О.В. Гуденица классифицировала трансакционные издержки при реорганизационных процедурах в коммерческих организациях [16]:

– затраты по поиску выгодных деловых связей, партнеров, инвесторов, клиентов, которые могут принять участие в реорганизационной процедуре;

– затраты, связанные с преодолением негативного влияния конкуренции, преодолением ценового давления конкурентов, защитой своего рыночного сегмента, борьбой за нового потребителя и т.п.;

– затраты, связанные с ошибками и нарушениями (например, применительно к отражению реорганизационных процедур в правовом, бухгалтерском и налоговом аспектах);

– расходы на оплату услуг посредников, оказывающих свои услуги при подготовке и в процессе осуществления реорганизационной процедуры;

– затраты на отладку механизмов согласования интересов участников бизнес-отношений при проведении реорганизационных процедур;

– потери, связанные с утратой или невостребованностью определенной части вновь созданной стоимости из-за несовершенства меха-

низмов производства, возникшие в результате проведения реорганиза-

Атрибуты рыночной

экономики

Механизмы координации экономической деятельности

Рынок

Фирма

Неопределен-

ности

в системе

Издержки поиска рыночной информации. Издержки измерения

Издержки спецификации и защиты прав собственности. Издержки обеспечения выполнения контракта. Издержки ведения переговоров. Издержки, обусловленные оппортунистическим поведением агентов

Нестабиль-

ность системы

Издержки обеспечения безопасности. Издержки доступа к ресурсам

Издержки «теневых» операций. Издержки получения индивидуальных льгот и привилегий

ции [27, с. 114].

В.В. Лесных разработал матрицу формирования трансакционных издержек, где представил их основные виды (табл. 2.3) [32, с. 21].

Таблица 2.3

Матрица формирования трансакционных издержек

и их основные виды

С.Н. Иванов в структуре трансакционных издержек инвестиционно-строительного комплекса выделяет четыре группы:

– исследования (поиск информации) – все виды затрат на приобретение информации, ее обработку и передачу, безотносительно типа информации и способа ее использования в операционном цикле субъекта хозяйствования;

– контрактинг – расходы на процесс ведения переговоров, подготовку и согласование договора, процедуры его подписания, контроль исполнения, закрытие отчетности и промежуточные согласования в процессе его реализации;

– обеспечение технологических процессов – внепроизводственные расходы на обеспечение основного технологического процесса субъекта хозяйствования;

– защита прав собственности – расходы на исполнение законодательных, правовых актов и других мер, направленных на предотвращение незаконного изъятия, отторжения собственности у ее владельцев [22, с. 8].

Шестой раздел методики управленческого учета внешнеэкономи- ческих трансакций ориентирует на организацию учета трансакционных издержек ВЭД.

Учет трансакционных издержек предлагается вести по смете и фактически по их структуре с использованием счета 35 «Свод затрат по элементам» субсчет 1 «Трансакционные издержки ВЭД» в разрезе представленных в методике аналитических позиций внешнеэкономических трансакций (оценка потребностей зарубежных рынков, измерение удовлетворенности зарубежных потребителей, поиск потребителей и т.д.). Распределение издержек по внешнеэкономическим контрактам и видам ВЭД осуществляется на базе драйверов затрат прямо на соответствующий контракт и вид ВЭД либо в соответствии с затраченным временем, количеством и стоимостью контрактов. Для этих целей используется счет 36-1 «Распределение затрат по контрактам и видам ВЭД». Таким образом обеспечивается возможность управления трансакциями в разрезе внешнеэкономических контрактов и видов ВЭД.

Калькулирование затрат и определение уровня трансакций в договорной стоимости осуществляется путем распределения затрат по показателям (драйверам затрат), характеризующим затраченные ресурсы, время и обеспечивающих соответствующий уровень качества работ в разрезе основных контрактов и видов ВЭД.

Для этих целей предлагается использование счета 37-1 «Калькулирование трансакционных издержек по контрактам и видам ВЭД».

По получаемым данным счетов 35-1, 36-1, 37-1 по выделенным аналитическим позициям обеспечивается анализ уровня трансакционных издержек и отклонения от смет в разрезе основных внешнеэкономических контрактов и видов ВЭД.

Седьмой раздел методики организует управление трансакциями ВЭД, что предполагает оценку как фактических трансакционных издержек, так и издержек по возможным альтернативных вариантам раз-

вития ВЭД, сравнение их с соответствующими рыночными ценами в целях определения трансакционного эффекта на базе составления и использования трансакционного производного баланса.

Большая часть трансакционных издержек (сбор информации, поиск партнеров, составление и реализация контрактов и т.п.) связана с изучением и определением необходимых или «соответствующих» цен на товары и услуги.

Очевиднейшая из издержек «организации» производства с помощью ценового механизма состоит в выяснении того, каковы же соответствующие цены [25, с. 38].

Сравнение трансакционных издержек внутри фирмы и их рыночной стоимости позволяет определить трансакционный эффект и эффективность ВЭД на базе составления трансакционного производного баланса.

Разработанный и апробированный по материалам ООО «ПетроКубань Торг Сервис» трансакционный производный баланс приведен в табл. 2.4.

Трансакционный производный баланс включает следующие разделы и показатели:

– начальный оператор;

– трансакционные записи;

– трансакционный баланс;

– корректировочные трансакционные записи;

– скорректированный трансакционный баланс;

– гипотетические записи;

– гипотетический трансакционный баланс;

– чистые активы;

– абсолютное и относительное изменение чистых активов как результата трансакций;

– трансакционный эффект;

– чистые пассивы;

– ценовая составляющая.

<<< < Предыдущая 1 2 3 4 5 6 78 / 188 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 > Следующая >>>

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]