Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Финансовый, управленческий и стратегический учет и анализ внешнеэкономической деятельности. Монография
.pdf
СТРУКТУРНАЯ АРХИТЕКТУРА
Структура организации – участника ВЭД
Бизнес-
единицы
Структурные
подразделения
Центры ответ-
ственности
Центры воз-
никновения
затрат
Функции
Продукты
Контрагенты
Клиенты
Контракты
Условия по-
ставки
Виды затрат
Валюта кон-
тракта
Балансовые счета
Раздел I
«Основные
средства и
внеоборотные
активы»
Раздел II
«Производст-
венные
запасы»
Раздел III
«Денежные
средства»
Раздел IV
«Расчеты»
Раздел V
«Кредиты и
финансирова-
ние»
Радел VI «Ка-
питал и
резервы»
Счета «Доходы-затраты-результаты»
Раздел VII
«Доходы»
Раздел VIII
«Затраты по
элементам»
Раздел IX
«Остатки
производст-
венных
ресурсов»
Раздел X
«Финансовые
результаты»
Забалансовые счета
Гарантии
выданные
Гарантии
полученные
Показатели собственности
Чистые
активы в учетной
(балансовой) и
рыночной оценке
Чистые
пассивы в
рыночной и
справедливой
оценке
Зона экономиче-
ской безопасности
ИНСТРУМЕНТАЛЬНАЯ
АРХИТЕКТУРА
Инжиниринговые информаци-
онные системы принятия
управленческих решений
Компьютерные программы
инструментов бухгалтерского,
аналитического, аудиторского
инжиниринга
АДАПТИВНАЯ
АРХИТЕКТУРА
Гибкость системы и эффективное
использование информационных
ресурсов
- источники информации; - аккумулирование, структурирование
и группировка информации; - агрегирование и дезагрегирование информации; интерпретация информации; - получение
релевантной информации;
- принятие обоснованных решений
Позиционирование ВЭД
в структурированном
плане счетов
Аналитические позиции
Организационное построение ВЭД
Виды ВЭД
Подвиды ВЭД
Маркетинго-
вые направле-
ния
Внешние
сегменты
Рыночные
сегменты
Внутренние
сегменты
Направления
стратегиче-
ской активно-
сти
Звенья цепоч-
ки создания
стоимости
Функции це-
нообразования
ИНТЕГРАЦИОННАЯ АРХИТЕКТУРА
Синтетические счета
Интегрированная система финансового, управленческого и стратегического учета
Субсчета
Рис. 1.9. Позиционирование внешнеэкономической деятельности в структурированном плане счетов
41
41
Е.В. Кузнецова отмечает, что архитектура плана счетов ориентирована, в первую очередь, на организационную структуру предприятия,
в соответствии с которой строится система планирования, учета, контроля, анализа и аудита. При этом архитектура плана счетов должна
опираться на соответствующий профиль конфигурации организационной структуры: ситуационная ориентация, гибкая целевая ориентация,
ориентация на время, полицентрическая конфигурация, экзогенная ориентация [29, с. 187, 189].
Архитектура плана счетов позволяет отразить в плане счетов
структурные особенности организации – участника ВЭД с выделением
организационного построения внешнеэкономической деятельности в
системе счетов, субсчетов и аналитических позиций. Система субсчетов
и аналитических позиций 1-, 2-, 3-, 4-, 5-го и т.д. порядка позволяет отразить особенности структурного построения и специфику ВЭД (сегментация внешнеэкономической деятельности, движение товаров в пути, валюта учета и расчетов, внешнеэкономические контракты и др.):
Субсчета:
– виды ВЭД;
– подвиды ВЭД;
– маркетинговые направления;
– внешние сегменты;
– рыночные сегменты;
– внутренние сегменты;
– направления стратегической активности;
– звенья цепочки создания стоимости;
– функции ценообразования;
Аналитические позиции:
– бизнес-единицы;
– структурные подразделения;
– центры ответственности;
– центры возникновения затрат;
– функции;
– продукты;
– контрагенты;
– клиенты;
42
– контракты;
– условия поставки;
– виды затрат;
– валюта контракта.
Сегментом считается часть рынка, которую одна или несколько
компаний считают своим целевым рынком и по которому, если он превышает 10% объемов и результатов деятельности, организуется учет
результатов деятельности.
В соответствии с ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам» в учете обеспечивается получение информации по внутренним (операционным) и внешним (географическим) сегментам деятельности.
МСФО 14 «Раскрытие финансовой информации по сегментам»
также ориентирует на получение информации по внутренним и внешним сегментам деятельности – хозяйственным операционным и географическим сегментам.
Хозяйственный сегмент предполагает учет по выделяемому компоненту, который участвует в производстве отдельного товара или услуг, или группы связанных товаров или услуг и подвержен рискам и
прибылям, отличным от рисков и прибылей других хозяйственных сегментов.
Географический сегмент – это выделяемый компонент, участвующий в производстве товаров или услуг в конкретной экономической
среде и подверженный рискам и прибылям, отличным от рисков и прибылей, присущим сегментам, действующим в других экономических
условиях. При этом выделяют географические сегменты по местам расположения активов и по рынкам сбыта.
Рыночным сегментом считается часть рынка, где все участники
руководствуются примерно одинаковыми потребительскими критериями. Сегментом стратегической активности является часть рынка, где
компания стремится обеспечить себе доминирующее положение и получить конкурентное преимущество.
Бизнес-единица – название подразделения организации, обслуживающего центр финансовой ответственности или центр собственности.
Обслуживает определенный бизнес-сегмент, т.е. область рынка, на-
43
правление специализации компании, в которой компания имеет возможность занять лидирующее положение.
В целях получения информации по объектам управления с учетом
организационного построения ВЭД каждый синтетический счет в
структуре плана счетов характеризуется следующими позициями:
– кодировка счета;
– кодировка субсчетов 1-, 2-, 3-, 4-, 5-го и т.д. порядка (виды и
подвиды ВЭД);
– аналитический учет 1-го порядка (географические сегменты,
контрагенты и т.п.);
– аналитический учет 2-го порядка (регионы, места нахождения
представительств, подразделения, контракты и т.д.);
– аналитический учет 3-го порядка (виды затрат, базисные условия поставок, валюта расчетов и т.п.);
– аналитический учет 4-, 5-го и т.д. порядка;
– справочные данные (корректировка налогооблагаемой базы по
прибыли, управление поэтапным выполнением контрактов, управление
таможенной номенклатурой товаров и грузовыми таможенными декларациями и т.д.);
– тип счета (балансовый, забалансовый, вспомогательный);
– характер счета (активный, пассивный, активно-пассивный).
Кодировка счетов может производиться несколькими методами:
десятичным, иерархическим, смешанным и др.
Структурная архитектура плана счетов обеспечивает привязку
плана счетов к конкретной структуре организации – участника ВЭД с
отражением структурного построения ВЭД, организации внешнеэкономической службы с выделением центров возникновения затрат и центров ответственности. В целом структура внешнеэкономической службы организации может строится по функциональному принципу (функциям ВЭД), товарно-отраслевому принципу, региональному принципу,
по рыночным сегментам и др.
Наиболее полно специфика внешнеэкономической деятельности
проявляется на уровне субсчетов и аналитических позиций 1-, 2-, 3-го и
т.д. порядков (табл. 1.3).
44
Таблица 1.3
Код
Наименование
Акт
Субконто 1
Субконто 2
Субконто 3 1 2
3
4 5 6
44-2
Коммерческие расходы
А
Издержки
обращения
Виды затрат
44-2-1
Маркетинговое направление
"Европа"
А
Вид транспорта
Виды затрат
44-2-2
Маркетинговое направление
"Страны Балтии"
А
Вид транспорта
Виды затрат
44-2-3
Маркетинговое направление
"Западное СНГ"
А
Вид транспорта
Виды затрат
44-2-4
Маркетинговое направление
"Восточное СНГ"
А
Вид транспорта
Виды затрат
44-2-5
Маркетинговое направление
"Дальнее зарубежье"
А
Вид транспорта
Виды затрат
44-3
Затраты зарубежного
представительства
А
Издержки
обращения
Подразделения
44-3-1
Затраты по содержанию
офисных помещений
А
Виды затрат
Подразделения
44-3-2
Затраты по эксплуатации
автотранспорта
А
Транспортное
средство
Виды затрат
Маркетинговое
ГП
44-3-3
Инвентарь и хозяйственные
принадлежности
А
Номенклатура
Места хранения
44-3-4
Расчеты с бюджетом
А
Виды платежей
44-3-5
Расчеты с внебюджетными
фондами
А
Виды платежей
Маркетинговое
ГП
44-3-6
Расчеты с персоналом
А
Виды расчетов
Маркетинговое
ГП
44-3-7
Аренда
А
Объекты ОС
44-3-8
Реклама и промоакции
А
Виды затрат
Маркетинговое
ГП
Бренд-
менеджмент
44-3-9
Услуги связи
А
Виды затрат
62
Расчеты с покупателями
и заказчиками
АП
Контрагенты
Основание
62-1
Расчеты с покупателями
в валюте
АП
Контрагенты
Основание
62-1-1
Маркетинговое направление
"Европа"
АП
Контрагенты
Условия
поставки
Валюта
контракта
Фрагмент рабочего плана счетов по внешнеэкономической деятельности
ООО «Ростовские краски»
45
Окончание табл. 1.3
1 2 3
4 5 6
62-1-2
Маркетинговое направление
"Страны Балтии"
АП
Контрагенты
Условия
поставки
Валюта
контракта
62-1-3
Маркетинговое направление
"Западное СНГ"
АП
Контрагенты
Условия
поставки
Валюта
контракта
62-1-4
Маркетинговое направление
"Восточное СНГ"
АП
Контрагенты
Условия
поставки
Валюта
контракта
62-1-5
Маркетинговое направление
"Дальнее зарубежье"
АП
Контрагенты
Условия
поставки
Валюта
контракта
62-2
Расчеты по авансам, полученным в вал.
АП
Контрагенты
Основание
62-2-1
100% авансы
АП
Контрагенты
Маркетинговое
ГП
Валюта
контракта
62-2-2
Авансы, подтвержденные
отгрузкой
АП
Контрагенты
Маркетинговое
ГП
Валюта
контракта
90
Продажи
АП
Виды деятель-
ности
90-1
Выручка
АП
Виды
деятельности
90-1-1
Маркетинговое направление
"Европа"
АП
Виды
деятельности
90-1-2
Маркетинговое направление
"Страны Балтии"
АП
Виды
деятельности
90-1-3
Маркетинговое направление
"Западное СНГ"
АП
Виды
деятельности
90-1-4
Маркетинговое направление
"Восточное СНГ"
АП
Виды
деятельности
90-1-5
Маркетинговое направление
"Дальнее зарубежье"
АП
Виды
деятельности
90-2
Себестоимость продаж
АП
Виды
деятельности
90-2-1
Себестоимость товаров
АП
Виды
деятельности
90-2-2
Транспортная составляющая
АП
Виды
деятельности
90-2-3
Хранение товаров
АП
Виды
деятельности
90-3
Расходы на продажу
АП
Виды
деятельности
90-9
Прибыль/убыток от продаж
АП
Виды
деятельности
46
Так, структура счета 44 «Расходы на продажу» может выглядеть
следующим образом:
44-2–МН–ВТ–ВЗ,
где 44-2 – коммерческие расходы; МН – маркетинговое направление;
ВТ – вид транспорта; ВЗ – виды затрат;
44-3–ЗЗП–ИО–П–ВЗ,
ЗЗП – затраты зарубежного представительства; ИО – издержки обращения; П – подразделения.
Для учета ВЭД выделяют специальные аналитические позиции в
составе элементов затрат, что позволяет идентифицировать и калькулировать затраты по внешнеэкономическим операциям.
При отражении коммерческих расходов на аналитическом счете
44-2 «Коммерческие расходы» могут быть открыты субсчета второго
порядка по маркетинговым направлениям, политико-географическому
разграничению, сбытовому характеру. При географическом расширении рынка можно вести учет по каждой стране в отдельности.
Следует завести субсчета 3-го порядка для каждого иностранного
партнера, а при наличии нескольких контрактов с одним партнером
вести учета в разрезе каждого.
Для учета видов транспорта могут быть открыты субсчета 3-го
порядка в целях оценки транспортной составляющей в себестоимости
продукции по различным маркетинговым направлениям. В целях анализа транспортных расходов по видам затрат могут быть открыты субсчета 4-го порядка.
При отражении затрат зарубежного представительства необходим
более детальный учет видов затрат, чтобы иметь представление об их
процентном соотношении.
Для целей управленческого учета к счетам учета затрат открываются аналитические позиции по центрам возникновения затрат, центрам ответственности, функциям, продуктам и т.п.
Аналитичность по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» может быть следующая:
62-1–МН–К–УП–ВК,
где 62-1 – расчеты с покупателями в валюте; К – контрагенты; УП – ус-
ловия поставки; ВК – валюта контракта;
62-2 –МН–К–ВК,
62-2 – расчеты по авансам, полученным в валюте.
47
Организация аналитического учета по контрагентам, покупателям, поставщикам, валюте контракта способствует оперативному получению информации о состоянии расчетов и выполнении запланированных операций ВЭД.
На счете 62-1 «Расчеты с покупателями в валюте» для обзора географии продаж информацию следует детализировать по маркетинговым
направлениям, в разрезе базисных условий поставки (ИНКОТЕРМС
2000), валюты контракта.
К субсчету 62-2 «Расчеты по авансам, полученным в валюте» следует открыть аналитические счета 2-го порядка 62.2.1 «100% авансы»,
по которым необходимо начисление и уплата НДС в бюджет, и 62.2.2
«Авансы, подтвержденные отгрузкой». Следует также вести учет поступлений по географии продаж для осуществления контроля за состоянием дебиторской задолженности вплоть по каждому контракту в
отдельности.
Счет 90 «Продажи» может иметь следующую структуру:
90-1–МН–ВВЭД–ПВЭД,
где 90-1 – выручка; ВВЭД – виды внешнеэкономической деятельности;
ПВЭД – подвиды внешнеэкономической деятельности;
90-2–ВВЭД–ПВЭД,
90-2 – себестоимость продаж;
90-2-1 – себестоимость товаров;
90-2-2 – транспортная составляющая;
90-2-3 – хранение товаров;
90-3–ВВЭД–ПВЭД,
90-3 – расходы на продажу;
90-9–ВВД–ПВЭД,
90-9 – прибыль/убыток от продаж.
Учет продаж по ВЭД также целесообразно вести по географии
продаж в целях оценки прибыльности продаж в каждом маркетинговом
направлении (стране, иностранном покупателе), анализа состава внешнеторговой себестоимости в целом и по направлениям в целях выявления неэффективных (нерентабельных) звеньев, от которых можно отказаться, заменив их более экономичными альтернативами.
Аналитичность структурированного рабочего плана счетов внешнеэкономической деятельности определяется уровнем интернационали-
48
зации бизнеса компании, специализации и концентрации, что проявляется в многообразии и особенностях видов и подвидов ВЭД.
В целях необходимости контроля потоков информации структурированный рабочий план счетов должен быть привязан к процессам и
субпроцессам осуществления ВЭД с выделением счетов, субсчетов и
аналитических позиций, позволяющих определять и контролировать
индикаторы деятельности процессов и субпроцессов ВЭД на входе и
выходе.
Бизнес-процесс – это поток работы, переходящий от одного человека к другому, а для больших процессов – от одного отдела к другому.
Процессы имеют начало, определенное количество шагов посередине и
четко очерченный конец, начиная от определения потребностей зарубежных рынков и заканчивая оценкой эффективности внешнеэкономической сделки [47, с. 10].
Главная задача состоит в правильном отражении организационного построения ВЭД, структуры бизнес-процессов осуществления ВЭД,
видов и подвидов ВЭД и определения финансового результата и собственности.
Финансовый результат по видам, подвидам и сегментам ВЭД,
бизнес-единица и подразделениям предприятия может определяться несколькими методами:
– при использовании балансовых счетов сальдовым методом =
сальдо активных счетов – сальдо пассивных счетов;
– при использовании счетов «Доходы – затраты – результаты» =
доходы – затраты по элементам ± изменение остатков производственных ресурсов за период;
– при использовании показателей собственности = чистые активы
(пассивы) на конец периода – чистые активы (пассивы) на начало периода.
Адаптивная архитектура структурированного плана счетов ВЭД
обеспечивает гибкость системы и эффективное использование информационных ресурсов в необходимом разрезе в управленческих целях:
ции;
– источники информации;
– аккумулирование, структурирование и группировка информа-
– агрегирование и дезагрегирование информации;
49
– интерпретация информации;
– получение релевантной информации;
– принятие обоснованных решений.
Инструментальная архитектура обеспечивает использование инжинирингового инструментария интеграции видов учета и анализа ВЭД
(финансового, управленческого, стратегического), разработку и использованием инжиниринговых информационных систем принятия управленческих решений, интегрированных со структурой плана счетов в виде компьютерных программ инструментов бухгалтерского, аналитического и аудиторского инжиниринга.
Инжиниринговые компьютерные программы производных балансов, вмонтированные в план счетов, обеспечивают эффективное управление внешнеэкономическим потенциалом предприятия на базе расчета
и интерпретации показателей чистых активов и чистых пассивов в различных оценках (балансовой, рыночной, залоговой, ликвидационной,
справедливой и др.):
– бухгалтерские инжиниринговые инструменты: иммунизационный, хеджированный, гарантийный, интегрированного риска, ситуационного риска, инновационный, венчурный, инвестиционный, сегментарный, фрактальный, стратегический, сценарный, прогнозный, ситуационный, адаптивный, градуалистический, социально-экономический,
бихевиористический, трансакционный, ресурсный, маркетинговый,
клиентский, функциональный, секционный, конъюнктурный, профицитный, трансфертный, фискальный и др.;
– аналитические инжиниринговые инструменты: структурированный, SWOT-, GAP-, PEST-аналитический, портфельный и др.;
– аудиторские инжиниринговые инструменты: нулевой, семантический, мониторинговый и др.
На базе использования инжиниринговых подходов и процедур построены многие инструменты учета, оценки, анализа и контроля: структурированные планы счетов, нулевые балансы, производные балансы,
гипотетические балансы, модульные компьютерные программы, финансовые балансовые отчеты, балансы активов роста, сбалансированная
оценочная ведомость фирмы, оценочная ведомость интеллектуального
капитала, оценочная ведомость гудвилла, сбалансированная учетная
50
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]