Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Финансовый, управленческий и стратегический учет и анализ внешнеэкономической деятельности. Монография
.pdf
ведомость, оценочная ведомость чистых пассивов, оценочная ведомость капитала, оценочная ведомость синергизма, оценочная ведомость
знаний, таблица компетенций и другие специализированные бухгалтерские механизмы.
Следует выделить следующие преимущества использования
структурированного плана счетов в качестве начального оператора в
алгоритмах инструментария бухгалтерского, аналитического и аудиторского инжиниринга:
– интеграция структурированного плана счетов с инжиниринговыми компьютерными программами производных балансов, используемых для решения самых разнообразных управленческих задач;
– оперативность информации и возможность получения остатков
по счетам разделов структурированного плана счетов на любой момент
времени онлайнового характера, в отличие от разделов бухгалтерского
баланса, в котором информация исторична и быстро устаревает;
– возможность варьировать период управления теми или иными
объектами ВЭД;
– использование информации, сгруппированной по разделам
структурированного плана счетов, в управлении экономическими процессами с выходом на показатели собственности – чистые активы и
чистые пассивы;
– информация по разделам структурированного плана счетов выступает в качестве отправной точки разработки стратегии развития организации, возможных вариантов и альтернатив по выбранному направлению, что позволяет использовать разнообразные инжиниринговые инструменты для разных целей;
– агрегаты структурированного плана счетов выступают основой
организационного построения ВЭД в соответствии с принятой структурой предприятия;
– в основу разработки структурированного рабочего плана счетов
ВЭД могут быть положены план счетов коммерческих организаций
(8 разделов), план счетов финансовой оптики (10 разделов), план счетов
производственной оптики (10 разделов) и др.
51
Использование и управление внешнеэкономическим потенциалом
организации производится на основе применения разнообразных инжиниринговых инструментов:
– трансакционный производный баланс (управление трансакциями во ВЭД, оценка эффективности внешнеэкономических контрактных
отношений);
– производный баланс ситуационного риска (оценка и управление
рисками по внешнеэкономическим контрактам);
– клиентский производный баланс (оценка прибыльности по зарубежным клиентам или потребительским группам);
– иммунизационный производный баланс (управление платежеспособностью по ВЭД);
– стратегический производный баланс (оценка стратегии развития
ВЭД);
– SWOT-аналитический производный баланс (оценка преимуществ, недостатков, возможностей и угроз во ВЭД организации);
– GAP-аналитический производный баланс (оценка и управление
разрывом между стратегическими целями и возможностями их достижения во ВЭД).
Модель позиционирования внешнеэкономической деятельности в
структурированном плане счетов ориентирована на использование возможностей интеграционной, структурной, адаптивной и инструментальной архитектуры, обеспечивающих организационное построение,
структурирование и управление внешнеэкономической деятельностью
организации на базе органического сочетания системы счетов, субсчетов и аналитических позиций в рамках интегрированного финансового,
управленческого и стратегического учета ВЭД с использованием инжиниринговых инструментов и компьютерных программ.
52
2. УЧЕТНОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ
ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
2.1. Методика финансового учета по видам и сегментам
внешнеэкономической деятельности
на базе интернациональной модели финансового учета
Внедрение и использование в организациях, осуществляющих
внешнеэкономическую деятельность, интернациональной модели финансового учета, выступает одним из главных организующих, методологических и методических условий перехода на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) в целях единообразия международного информационного экономического пространства.
Актуальность внедрения и использования интернациональной модели учета организациями – участниками ВЭД диктуется необходимостью повышения информированности участников бизнеса, их активного развития на международном рынке на базе сближения правил ведения учета и составления отчетности, сокращения отличий национальных систем и планов счетов бухгалтерского учета.
Термин «интернациональная бухгалтерия» отражает одновременно бухгалтерские проблемы, вызванные интернационализацией предприятий (учет операций в иностранных валютах, финансовая информация по географическим зонам и др.), и различия в организации и методике самых разнообразных практик в мире в отношении различных национальных учетных систем.
Л.А. Зимакова отмечает, что развитие и расширение бизнеса привели к тому, что он выходит за рамки отдельной страны, наблюдается
интернационализация на всех уровнях мировой экономики путем создания многонациональных компаний и активного развития международных фондовых рынков. Таким образом, появляется единое бизнес
пространство, которое может эффективно существовать только при наличии общих хорошо работающих правил. Финансовая отчетность –
важнейший источник информации, формирование которого осуществляется исходя из общих правил ведения учета. На территории каждого
государства действуют национальные правила организации учета, которые являются результатом многолетнего развития и имеют специфи-
53
ческие уникальные особенности. Это приводит к тому, что финансовая
отчетность, составленная по правилам одной страны, не понятна пользователю другой страны и затрудняет развитие межнационального бизнеса, что требует разработки методики финансового учета по видам и
сегментам ВЭД на базе интернациональной модели финансового учета
[21, с. 3].
Развитие международного рынка и усиление конкуренции определили ориентацию учета на виды деятельности и клиентов, что привело к переходу от котлового метода организации финансового учета к
учету по видам деятельности и калькулированию клиентов.
При разработке методики во внимание принимались основные
положения концепции интернациональной модели финансового учета,
разработанной Л.А. Зимаковой, принципы построения и организации
интернациональной модели финансового учета, рассмотренные в монографии В.И. Ткача и Г.Е. Крохичевой «Интернациональный учет»
(рис. 2.1) [21, с. 63]:
– экономической основой построения финансового учета выступают элементы затрат, количество которых колеблется от трех до нескольких сотен;
– затраты группируются по центрам возникновения затрат или
центрам ответственности, при этом по центрам ответственности применяется вторичное распределение затрат;
– доходы в зависимости от выбранной оптики учитываются по
видам деятельности, центрам ответственности, сегментам, изделиям,
клиентам и т.д.;
– себестоимость в финансовом учете определяется одним из двух
методов: валовым и производственным. При валовом методе определяется в целом себестоимость произведенной, отгруженной и проданной
продукции с корректировкой затрат на изменение всех производственных ресурсов; при производственном методе учитывается себестоимость произведенной, отгруженной и реализованной продукции;
– количество способов определения финансового результата колеблется от одного до нескольких, что связано с однокруговым или
двухкруговым движением документооборота в процессе его обработки,
что получило название формальный монизм (дуализм или плюрализм);
54
Учет активов
Учет обязательств
Учет капитала
Учет доходов
Учет затрат
Учет финансовых
результатов
Цель учета
Организация и функ-
ционирование бухгал-
терии
Интернационализация
бизнеса
Ориентация систем
учета
Глобальные связи:
языковые, географи-
ческие
МСФО
Прогнозный
финансовый
учет
Управленческий
финансовый
учет
Стратегический
финансовый
учет
Управленческие аспекты
финансового учета
Паттерн «Интернациональная модель
финансового учета»
Паттерн нацио-
нальной системы
финансового учета
Планы счетов: отраслевые,
национальные,
интернациональные
Ориентация основных систем
учета: финансовая, производст-
венная, интегрированная оптики
Позиции идентификации интернацио-
нальной модели финансового учета
Методология учета
Структурированные рабочие планы счетов
55
Рис. 2.1. Концепция интернациональной модели финансового учета
55
– инструментарий контроля сводится, в основном, к использованию трех систем: инвентаризации, учетно-контрольных точек, нулевых
балансов;
– использование инструментов бухгалтерского инжиниринга в виде компьютерных программ производных балансовых отчетов при организации контроля, управления ресурсным потенциалом, финансовым
состоянием, экономическими ситуациями и т.п. [59, с. 111].
Методика финансового учета по видам и сегментам ВЭД строится
на использовании принципов, определенных в концептуальном подходе
к организации учета по видам деятельности, предложенном Д.В. Курсеевым (табл. 2.1) [30, с. 58]:
– основополагающий принцип вида деятельности (раздельного
обязательства и раздельной ответственности);
– принцип постоянно действующего предприятия:
– соответствие учетной политики по внешнеэкономической
деятельности и другим видам деятельности;
– временная определенность соизмерения доходов, расходов
и результатов по видам ВЭД по отрезкам времени;
– соответствие доходов расходам по видам и сегментам ВЭД;
– значимость (вид или сегмент ВЭД должен иметь сущест-
венное значение);
– имущественная обособленность (определение показателей
собственности по отдельным видам и сегментам ВЭД);
– принцип раздельной оценки.
Уровень существенности может быть определен в соответствии с
ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам» в размере более 10% общей
суммы выручки организации, объемов и результатов деятельности,
суммарных активов организации, вследствие чего организуется раздельный учет результатов деятельности.
Использование интернациональной модели финансового учета
позволяет уйти от традиционной системы котлового учета, основанной
на интеграции элементов и статей затрат в рамках единой бухгалтерии,
трехкратном определении себестоимости продукции и котловом методе
калькулирования, что существенно повышает эффективность, прозрачность и контролируемость учетных данных. При этом доходы, расходы
и результаты хозяйствования субъекта ВЭД являются основными объектами учета, контроля и анализа.
56
Концептуальный подход к организации учета по видам деятельности
Агрегаты
Виды деятельности
Бухгалтерские принципы
Принцип раздельной
оценки
Принцип постоянно
действующего
предприятия
Определение синерге-
тического эффекта
Существующая
практика учета
Подведение
итогов
Интернациональная
модель финансового учета
Осново-
пола-
гающий
принцип
Характерные
для вида
деятельности
Доходы
Расходы
Результаты
Затраты
по элементам
Изменение
остатков
ресурсов
Фактическая
себестоимость
Основная
Принцип раздельного обязательства и раздельной
ответственности
Хозяйствующей
единицы
При оценке активов или пассивов баланса каждая
составная часть статьи актива или пассива должны
оцениваться в отдельности
Обеспечивает эффективное функционирование ка-
ждого вида деятельности
Синергетический производный балансовый отчет
Счет 90 «Продажи»
В соответствии с ПБУ 9/99
«Доходы организации»
В соответствии с ПБУ 10/99
«Расходы организации»
В соответствии с ПБУ 17/02
«Финансовые результаты»
5 элементов затрат: материалы, оплата труда,
отчисления на социальные нужды, амортизация,
прочие расходы
7 остатков производственных ресурсов:
материалы, незавершенное производство, товары,
товары отгруженные, готовая продукция, расходы
будущих периодов, резерв предстоящих расходов
Затраты по элементам корректируются
на изменение производственных запасов за период
Операционная
Гипотетическое
изъятие
Счет 91 «Прочие доходы и расходы»
Внереализационная
Осторожности
Счет 99 «Прибыли и убытки»
Чрезвычайная
Осторожности
Счет 99 «Прибыли и убытки»
Доверительное
управление собственностью
Хозяйствующей
единицы
По некоторым видам предусмотрено ведение отдельного
баланса
Внешнее управление
Хозяйствующей
единицы
Учитывается в составе основной деятельности
Реорганизационная
деятельность
Хозяйствующей
единицы
Учитывается в составе основной деятельности
Инвестиционная
деятельность
Активы роста
Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» и счет 58 «Финансовые вложения»
Совместная деятельность
Хозяйствующей
единицы
Учитывается на отдельном балансе
57
Таблица 2.1
57
Использование категорий самостоятельного вида деятельности,
сегмента деятельности требует подведения итогов в части финансовых
результатов, собственности по данным позициям в целях обеспечения
контроля и стимулирования экономического роста.
При разработке методики финансового учета по видам и сегментам ВЭД на базе интернациональной модели финансового учета необходимо обеспечить раздельный учет доходов и расходов по видам и
сегментам ВЭД.
Основу интернациональной модели финансового учета составляет
система 30-х счетов, предназначенная для учета затрат: 30 – «Материалы», 31 – «Оплата труда», 32 – «Отчисления на социальные нужды»,
33 – «Амортизация», 34 – «Прочие расходы», 35 – «Свод затрат по элементам», 39 – «Остатки производственных ресурсов».
Финансовый результат определяется соизмерением доходов, учитываемых на счете 90 «Продажи», с расходами, скорректированными
на изменение остатков производственных ресурсов за период с детализацией по видам ВЭД, центрам возникновения затрат и центрам ответственности.
Для учета доходов, затрат и результатов по видам и подвидам
ВЭД к 30-м счетам и счетам 90 «Продажи» и 99 «Прибыли и убытки»
предусмотрены следующие субсчета: внешнеторговая деятельность,
финансовая, инвестиционная, инновационная, производственная, проектная, совместная, лизинговая, спонсорская, аутсорсинговая, туристская, строительная, транспортная, образовательная, сервисная, посредническая и др.
Также принимались во внимание основные позиции разработанной М.Я. Симонович модели организации учета по видам деятельности,
ориентированной на основные системы адаптивного учета (финансовый, управленческий, стратегический, ситуационно-адаптивный, сетевой, налоговый), характеризуемые бизнес-сегментами, видами деятельности, бухгалтерскими принципами, подмоделями финансового учета,
системой показателей видов деятельности, учетно-контрольными точками и бухгалтерскими инструментами в целях создания эффективной
системы управления, контроля и подведения результатов деятельности
[55, с. 39–54].
58
Методика ориентирована на использование интернациональной
модели финансового учета исходя из ориентации основных систем финансового учета – используемой оптики построения плана счетов и
учетной системы по отношению к финансам и производству:
– интернациональной модели финансовой оптики;
– интернациональной модели производственной оптики.
Для финансовой оптики характерен учет затрат по 3–15 элементам, отражение расхода по покупке, учет остатков производственных
ресурсов по 7-ми видам при определении себестоимости продаж и финансового результата (материалы, незавершенное производство, товары, готовая продукция, товары отгруженные, расходы будущих периодов, резерв предстоящих расходов), оценка ресурсов по наименьшей
фактической, рыночной или стоимости возможной реализации.
Финансовая оптика ориентирована на учет по видам деятельности
организации: основная, инвестиционная, финансовая, капитальные
вложения, спонсорская, инновационная и т.д.
Для производственной оптики характерен учет затрат по 40–45
элементам с отражением отраслевых особенностей, отражение расхода
ресурсов в момент их фактического использования, учет остатков производственных ресурсов по двум видам при определении себестоимости продаж и финансового результата (незавершенное производство и
готовая продукция) в наименьшей из оценок, учет затрат по центрам
возникновения и центрам ответственности.
Производственная оптика направлена на определение финансового результата по местам возникновения затрат, центрам ответственности, по сегментам деятельности, изделиям и другим аналитическим позициям при решении текущих и перспективных вопросов производственного характера.
С учетом указанных положений методика финансового учета по
видам и сегментам внешнеэкономической деятельности на базе интернациональной модели финансового учета реализована в виде программы для ЭВМ «Финансовый учет и анализ по видам внешнеэкономической деятельности организации», зарегистрированной в Федеральной
службе РФ по интеллектуальной собственности, патентам и товарным
знакам (Свидетельство о государственной регистрации программы для
59
ЭВМ № 2010614075), в которой объектами выступают виды внешнеэкономической деятельности организации:
– виды деятельности, определяемые структурной однородностью
внешнехозяйственных связей организации по видам, подвидам и формам ВЭД: внешнеторговая, финансовая, инвестиционная, инновационная, производственная, проектная, совместная, информационное обслуживание, капитальные вложения, лизинговая, спонсорская, аутсорсинговая, туристская, строительная, транспортная, образовательная,
сервисная, посредническая;
– виды деятельности, определяемые сегментацией ВЭД организации: внешние сегменты, внутренние сегменты, рыночные сегменты, направления стратегической активности, звенья цепочки ценностей, центры возникновения затрат, центры ответственности.
Выделение данных видов и сегментов внешнеэкономической деятельности определяется необходимостью разделения финансового результата по видам ВЭД, определения наиболее рентабельных сегментов
ВЭД, показателей собственности в целях эффективной деятельности.
В основу предлагаемой методики положен структурированный
рабочий план счетов ВЭД, где специфика ВЭД отражается в системе
«счета – субсчета – аналитические позиции 1-, 2-, 3-, 4-, 5-го и т.д. порядка».
Методология формирования и функционирования планов счетов
финансовой и производственной оптик была рассмотрена Е.В. Кузнецовой с рекомендациями к использованию в различных отраслях в целях создания эффективной системы учета и контроля управления затратами и себестоимостью [29, с. 130–164].
Л.А. Зимакова разработала макеты планов счетов финансовой и
производственной оптики, отличающиеся подходами к исчислению
финансового результата, выделяемыми классами счетов и системой
контроля [21, с. 83–118].
М.В. Шумейко рассмотрела методологию интернационального
финансового учета в строительстве с выделением вариантов финансового учета финансовой и производственной оптики [67, с. 101–125].
60
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]