Добавил:

ivanov666 Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Башкирский Государственный Аграрный Университет

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

Финансовый, управленческий и стратегический учет и анализ внешнеэкономической деятельности. Монография

.pdf

Скачиваний:

Добавлен:

08.09.2026

Размер:

2 Мб

Скачать

☆

<<< < Предыдущая 12 / 182 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 > Следующая >>>

– цель функционирования в рамках различных направлений учета (финансового, управленческого, стратегического и оперативного);

– организационное построение (операционные сегменты, географические сегменты, центры возникновения затрат, центры ответственности, цепочка создания стоимости, функции внутреннего и внешнего управления, временные фракталы, временные горизонты и магистрали);

– концепция невозвратных затрат (определение результатов по видам деятельности предполагает направленность на будущее);

– учетный подход (доходы/расходы, активы/кредиторская задолженность, денежные средства/чистые пассивы);

– объем деятельности (10% прибыли, реализации, затрат, собственности);

– специфические системы идентификаторов, характеризующих сегмент;

– анализ деятельности;

– возможность организации контроля, основанного на использовании механизма учетно-контрольных точек и нулевых балансов [55, с. 29–33].

Л.А. Зимакова дополнила указанные признаки следующими:

– однородность (схожесть поведения при решении однотипных задач), исходя из принципа однородности следует, как минимум, выделить: производство, услуги, работы, капитальные вложения, научноисследовательские работы;

– выбор переменных величин и их использование (максимизация вариантности внешних групп и минимизация вариантности внутри групп);

– возможность составления функционально стоимостных планов (контрольные расчеты возможно контролировать только при наличии плановых данных;

– стратегическая сегментация с учетом рисков [21, с. 202].

Учетно-аналитические признаки ВЭД организации определяются многими факторами:

– вид и форма ВЭД;

– характер хозяйственной специализации организации;

– удельный вес (объем ВЭД) в общей деятельности организации;

– организационное построение ВЭД;

– формы организации внешнеэкономической службы на предприятии;

– информационное обеспечение ВЭД;

– государственное регулирование ВЭД;

– информационные потребности менеджмента;

– используемые информационные системы и технологии;

– мотивы и потребности, побуждающие к участию в международном разделении труда;

– степень интернационализации хозяйственной деятельности;

– формы и каналы реализации продукции;

– периодичность внешнеэкономических операций и др.

С точки зрения учетно-аналитических идентификационных признаков любые виды ВЭД должны иметь цель, организационное построение (сегментация ВЭД организации), определяющий учетный признак, использовать соответствующие учетные подходы (доходы/расходы, активы/кредиторская задолженность, денежные средства/чистые пассивы), механизмы, инструментарий и показатели.

Основой внешнеэкономических операций выступают трансакции – операции, связанные с заключением и реализацией внешнеэкономических контрактов. Основателем трансакционного подхода исследования фирмы является лауреат Нобелевской премии 1991 года Рональд Коуз, определивший парадигму исследования поведения фирмы исходя из положительной величины трансакционных издержек.

Чтобы осуществить рыночную трансакцию, необходимо определить, с кем желательно заключить сделку, оповестить потенциальных партнеров об условиях сделки, провести предварительные переговоры, подготовить контракт, собрать сведения, чтобы убедиться, что условия контракта соблюдаются и т.д. [25, с. 117].

Другой исследователь трансакционных издержек – О. Уильямсон – отмечает, что трансакция представляет собой базовую единицу анализа, а любую проблему, которую прямо или косвенно можно понимать как контрактную, полезно изучать с точки зрения минимизации трансакционных издержек, оценки эффективности внешнеэкономических контрактных отношений и сделок с точки зрения стоимости трансакций.

Э.А. Аткинсон, Р.Д. Банкер, Р.С. Каплан, С.М. Янг определяют вид деятельности как единицу работы или задачу, содержащую кон-

кретную цель; подход, позволяющий описать и оценить результат использования ресурсов организации и функционирования ее сотрудников [5, с. 840].

В силу потенциальной способности организации к улучшению своих показателей функционирования, что, в свою очередь, возможно благодаря совершенствованию управления деятельностью, необходимо, чтобы организация собирала и анализировала информацию о видах деятельности [5, с. 98]:

– с определением, отражением в учете и анализом эффективности результатов по видам ВЭД;

– выделением определяющих экономических показателей и процессов;

– оценкой создания добавленной стоимости для организации и определением ее ключевой компетенции.

Управление видами ВЭД организации основано на выявлении и использовании ключевой компетенции фирмы, т.е. тех видов деятельности:

– в которых организация проявляет себя наилучшим образом (К. Эндрюс);

– уникальных способностей организации, являющихся потенциальными источниками ее конкурентного преимущества (Прахалад, Хэмэл);

– всего того, что компания делает лучше других (М. Симагути).

Идентификационная модель учетно-аналитических признаков ВЭД должна включать виды ВЭД и идентификационные признаки, объединенные в блоки: определяющий идентификационный признак; характеристика видов ВЭД, организационно-правовые условия, цель, направления и результаты функционирования, учетные подходы и базовые аналитические критерии, показатели деятельности, структурное построение и функционирование и т.п.

Исходя из этих позиций разработана идентификационная модель учетно-аналитических признаков внешнеэкономической деятельности, ориентированная на следующие виды ВЭД:

– внешнеторговая;

– финансовая;

– инвестиционная;

– инновационная;

– производственная;

– проектная;

– совместная;

– информационное обслуживание;

– капитальные вложения;

– лизинговая;

– спонсорская;

– аутсорсинговая;

– туристская;

– строительная;

– транспортная;

– образовательная;

– сервисная;

– посредническая.

Модель сформирована следующими блоками:

1) определяющий идентификационный признак;

2) характеристика видов ВЭД;

3) организационно-правовые условия функционирования;

4) цель функционирования;

5) направления и результаты функционирования;

6) учетный подход;

7) базовые аналитические критерии;

8) управление видами ВЭД;

9) показатели деятельности;

10) структурное построение и позиционирование;

11) управляемые субсчета и аналитические позиции;

12) базовый структурный элемент аналитического учета ВЭД;

13) трансакция;

14) учетная единица;

15) контрольный механизм.

Первый блок модели представлен определяющим идентификационным признаком видов ВЭД организации как совокупности производственно-хозяйственных, организационно-экономических и коммерческих функций предприятия по осуществлению товарных, финансовых, инвестиционных, информационных и других потоков через границу.

Второй блок модели определяет характеристику видов ВЭД, по которым организуется отдельный учет:

– качественную – с точки зрения способности создать добавленную ценность: добавляющие ценность виды ВЭД, недобавляющие ценность, вызванные качественным несоответствием;

– структурную характеристику по видам и формам ВЭД с позиции однородности, т.е. схожести поведения при решении однотипных задач: производство, работы, услуги, торговля, капитальные вложения, научно-исследовательские работы.

Третий блок идентификационной модели учетно-аналитических признаков ВЭД представлен организационно-правовыми условиями функционирования видов ВЭД:

– национальные законодательные нормы стран-контрагентов;

– нормы, вытекающие из международных отношений;

– правила коммерческой деятельности зарубежных стран (обычаи, установившаяся практика).

Четвертым блоком выступает цель функционирования видов ВЭД, направленная на эффективное использование и развитие внешнеэкономического ресурсного потенциала для достижения результативности деятельности в соответствии с установленными правилами:

– финансовый результат;

– добавленная стоимость;

– собственность.

Пятым блоком модели определены направления и результаты функционирования видов ВЭД:

– собственность;

– капитал;

– венчурный капитал;

– денежные потоки;

– резервная система;

– синергетический эффект.

Шестой блок представлен учетными подходами, позволяющими определить финансовый результат и собственность по отдельным видам ВЭД:

– подход «доходы/расходы» позволяет определить финансовый результат соизмерением доходов и расходов по видам ВЭД;

– подход «активы/кредиторская задолженность» предполагает сравнение оцененного (проинвентаризационного) имущества и обязательств в целях определения стоимости чистых активов по формуле «Активы – Обязательства = Капитал»;

– подход «денежные средства/чистые пассивы» предполагает учет самых разнообразных ситуаций, адаптивных к конкретным условиям функционирования ВЭД и выход на адекватную стоимость чистых пассивов: система управления построена на использовании факторов, влияющих на собственность и предполагает условную продажу активов и удовлетворение обязательств в необходимой для принятия решений оценке.

Седьмой блок в качестве базовых аналитических критериев видов ВЭД выделяет полезность и эффективность.

В соответствии с критерием полезности все виды ВЭД можно разделить:

– на добавляющие ценность, устранение которых приведет к снижению ценности продукта (работы, услуги) для клиента в долгосрочной перспективе;

– не добавляющие ценности, предоставляющие возможность снижения расходов без снижения потенциальных выгод продукта (работы, услуги) для клиента.

Стратегическая система учета затрат на производство продукта должна формально подтверждать необходимость постоянно пересматривать, какие виды деятельности действительно добавляют ценность для потребителя, и как осуществлять эти виды деятельности с максимальной эффективностью [66, с. 201].

С позиции эффективности виды ВЭД можно разделить:

– на не потребляющие избыточных ресурсов;

– требующие для достижения желаемого эффекта больше ресурсов, чем необходимо.

Восьмой блок модели определяет механизм управления видами ВЭД в виде процесса, основанного на анализе деятельности и состоящего из пяти шагов: идентификация целей процесса, описание видов деятельности, классификация видов деятельности, непрерывное совершенствования процессов и устранение тех видов деятельности, затраты

ресурсов на осуществление которых превосходят их ценность [5, с. 102].

Необходимость практической реализации данного алгоритма подтверждают и Дж. Шанк и В. Говиндараджан, которые при анализе структуры затрат в свете создания ценности пришли к заключению, что фирмы нуждаются в управлении, основанном на видах деятельности (activity-based management, ABM), а не в системах учета затрат, осно- ванных на видах деятельности [66, с. 201-202].

Девятый блок определяет показатели деятельности, идентифицирующие соответствующий сегмент ВЭД и зависящие от него:

– доходы, расходы, результаты;

– активы, обязательства, чистые активы.

В целях определения данных показателей по видам ВЭД необходимо:

– учетная политика по ВЭД в целом должна коррелироваться с учетной политикой по различным видам и подвидам ВЭД организации;

– доходы, расходы и результаты определяются по каждому виду ВЭД по соизмеримым отрезкам времени;

– соответствие доходов расходам должно соизмеряться по каждому виду ВЭД;

– определение показателей собственности по отдельным видам ВЭД: активы, обязательства, чистые активы, чистые пассивы.

Каждый сегмент ВЭД имеет определенный набор активов, используемых по своему направлению, обязательств, возникающих в связи с данным направлением, генерирует доходы и расходы с определением конечного финансового результата и эффективности вида деятельности.

Э.С. Хендриксен и М.Ф. Ван Бреда подчеркивают значимость оценки результата по видам деятельности. Прибыль признается образованной определенными видами деятельности или имеющими место событиями, а не только особыми операциями. Операционный подход к определению прибыли базируется на процессе регистрации внешних сделок, а оценка прибыли в привязке к деятельности фирмы предполагает осуществление реальных действий или событий в более широком аспекте. Одним из достоинств данного подхода является возможность осуществления многоцелевых оценок прибыли. Эффективность аппарата управления может быть оценена более точно, если прибыль структу-

рирована по видам деятельности и в большей или меньшей степени контролируется администрацией [64, с. 207].

Десятый блок модели определяет структурное построение и позиционирование ВЭД на базе структурированного плана счетов, системы субсчетов и аналитических позиций, позволяющих отразить особенности и специфику внешнеэкономической деятельности.

Учетно-аналитическое обеспечение управления ВЭД организации предполагает использование информации разного уровня агрегирования, что представлено данными рис. 1.2:

– управляемые счета, субсчета и аналитические позиции;

– укрупненные счета рабочего, структурированного плана счетов;

– разделы рабочего, структурированного плана счетов;

– разделы бухгалтерского (планового, прогнозного и т.п.) баланса;

– мега-счета.

В дальнейшем в работе будут представлены и апробированы инжиниринговые инструменты в виде производных балансов (трансакционный, клиентский, GAP-аналитический) с разной степенью агрегирования начального оператора:

– трансакционный производный баланс (разделы структурированного плана счетов);

– клиентский производный баланс (мега-счета);

– GAP-аналитический производный баланс (разделы бухгалтерского баланса).

При этом количество учетных записей по представленным экономическим агрегатам сокращается с возрастанием степени агрегирования информации: 15000 – 14 – 8 – 4, что позволяет разрабатывать автоматизированные варианты бухгалтерских, аналитических и аудиторских инжиниринговых инструментов.

Впервые агрегированные проводки в макроэкономику ввел лауреат Нобелевской премии Р. Стоун, что позволило акцентировать внимание на агрегированные показатели национальной экономики (блоки данных об активах и пассивах секторов экономики и национальном богатстве, блок данных о движении финансовых ресурсов, в том числе об операциях с финансовыми инструментами и др.). Количество проводок в макроэкономике составляет несколько сотен, в то время как в реальной жизни они исчислялись бы несколькими десятками тысяч.

Укрупненные счета рабочего, структурированного плана сче-

Управляемые счета, субсчета и аналитические позиции

Разделы рабочего, структурированного плана счетов

Разделы бухгалтерского (планового, прогнозного и т.п.) баланса

Мега-счета

Количество учетных записей

Экономические агрегаты начального оператора

Инжиниринговые инструменты

Аналитические

Бухгалтерские

Аудиторские

Виды и подвиды ВЭД, маркетинговые направления, внутренние и внешние сегменты, рыночные сегменты, направления стратегической активности

Отдельные бизнесединицы, бизнессегменты, филиалы, структурные подраз-

Организация в целом; подразделения, находящиеся на отдельном балансе

Рис. 1.2. Уровни агрегирования учетно-аналитической информации в целях управления организацией – участником ВЭД

Агрегированные проводки составляются по укрупненным экономическим агрегатам: разделы главной книги, структурированного плана счетов, бухгалтерского баланса, мега-счета. Принцип укрупненных проводок был впервые рассмотрен в работе В.И. Ткача и Ж. Лорана, и в дальнейшем был использован при составлении компьютерных программ бухгалтерского и контрольного инжиниринга Г.Е. Крохичевой, Д.В. Курсеевым, Е.И. Муруговым, Е.А. Карявкиной, В.В. Лесняком, И.В. Лесняком, Т.Н. Музыка, В.В. Варламовой и др.

Одиннадцатый блок идентификационной модели учетноаналитических признаков ВЭД определяет управляемые субсчета и аналитические позиции, на уровне которых отражается специфика представленных видов ВЭД:

– субсчета синтетических счетов учета доходов, расходов и результатов: виды ВЭД, подвиды ВЭД, маркетинговые направления, внешние сегменты, рыночные сегменты, внутренние сегменты, направления стратегической активности, цепочка создания стоимости, функции ценообразования;

– аналитические позиции: бизнес-единицы, структурные подразделения, центры ответственности, центры возникновения затрат, функции, продукты, контрагенты, клиенты, контракты, условия поставки, виды затрат, валюта контракта.

Двенадцатый блок в качестве базового структурного элемента аналитического учета ВЭД выделяет внешнеэкономический контракт, что связано со следующими соображениями:

– внешнеэкономический контракт генерирует доходы и расходы по внешнеэкономической сделке, трансакционные издержки, связанные с ее заключением;

– оценка целесообразности заключения и эффективности конкретных контрактов позволяет определить эффективность внешнеэкономической сделки;

– внешнеэкономический контракт выступает основой аналитического учета иностранных поставщиков и покупателей.

В общем виде внешнеэкономическая деятельность состоит из подготовки сделки, заключения контракта и исполнения принятых обязательств.

<<< < Предыдущая 12 / 182 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 > Следующая >>>

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]