Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Роль Банка России в реформировании аудиторского рынка. Монография
.pdf
1
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ
ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ
«ДОНСКОЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»
РОЛЬ БАНКА РОССИИ
В РЕФОРМИРОВАНИИ АУДИТОРСКОГО РЫНКА
Монография
Ростов-на-Дону
ДГТУ
2018
2
УДК 336.7
Р68
Рецензент:
доктор экономических наук, профессор кафедры бухгалтерского учета
Ростовского государственного экономического университета (РИНХ)
Н.Н. Хахонова
Авторы:
Н.Н. Столбовская, Е.М. Соколова, Е.В. Добролежа, З.Х. Антиков
Роль Банка России
в реформировании аудиторского рынка :
Р68
монография /
Н.Н. Столбовская [и др.] ; Донской гос. техн. ун-т. –
Ростов-на-Дону : ДГТУ, 2018. – 174 с.
ISBN 978-5-7890-1523-0
Рассмотрены теоретические и практические особенности функциони-
рования аудиторского рынка России в современных условиях. Проанализированы проблемы реформирования аудиторского рынка Банком
России в рамках совершенствования надзора за деятельностью кредитных
организаций.
Предназначена для практических работников, интересующихся
развитием аудита в России. Может быть полезной докторантам, аспирантам,
магистрантам, занимающимся научной деятельностью в данном направлении.
УДК 336.7
Печатается по решению редакционно-издательского совета
Донского государственного технического университета
Научный редактор
доктор экономических наук, профессор Д.А. Артеменко
ISBN 978-5-7890-1523-0
© Донской государственный
технический университет, 2018
3
Введение
Аудит является важной составляющей рыночной экономики,
которая определяет ее инвестиционную привлекательность. Это
объясняется тем, что аудиторское заключение как конечный результат аудиторской проверки имеет большое значение для принятия решений пользователями финансовой отчетности, в том числе
инвесторами. В этой связи актуализируются вопросы, связанные
с состоянием и тенденциями развития рынка аудиторских услуг
в России.
Российский рынок аудита, по сравнению с рынком аудита развитых стран, довольно молодой и сейчас находится на стадии формирования. Его развитие сопровождается не только положительными тенденциями, но и рядом проблем.
Банк России заинтересован в развитии института аудита, результаты которого используются им при принятии надзорных и регуляторных решений. Это также обусловлено тем, что стабильность
финансового рынка во многом зависит от развития института аудита,
ориентированного на защиту собственности его участников. Прежде
всего, банк должен быть уверен, что отчетность поднадзорных ему
организаций достоверна, не содержит существенных искажений
и, следовательно, пользователи финансовой отчетности принимают
на ее основе правильные решения. В связи с этим ряд авторов считают целесообразным предоставление Банку России на законодательном уровне полномочий по формированию и ведению Реестра
аудиторских организаций и аудиторов, имеющих право на проведение аудита отчетности финансовых организаций.
Банк России уже подготовил ряд предложений по реформированию системы надзора за деятельностью аудиторских организаций.
Так, Банк России предлагает активизировать регуляторные механизмы внешнего контроля качества аудита, обеспечивающие
4
специализацию деятельности аудиторских организаций в различных секторах финансового рынка, введение новых нормативов по
количеству аудиторов, работающих в аудиторских организациях.
Проблемам реформирования аудита посвящено множество
научных работ и монографий известных российских и зарубежных
ученых-экономистов: Н.А. Журавлева, С.Л. Никифорова, А.В. Турбанова, Н.Н. Хахоновой и др.
Раскрытию темы способствовали фундаментальные труды
в области исследования истории и проблем банковской системы
таких ученых, как Г.Н. Белоглазова, А.Г. Грязнова, Н.В. Иванов,
С.Д. Ильенкова, Л.П. Кроливецкая, О.И. Лаврушин, В.Е. Леонтьев,
М.В. Лычагин, Е.И. Мельникова, Г.С. Панова, А.И. Пригожий,
Н.П. Радковская, М.В. Романовский, A.M. Тавасиев, В.М. Усоскин,
В.А. Черненко, А.Д. Шеремет, Е.Б. Ширинская, а также зарубежных учёных К. Боссе, Д. Грэдди, Э. Деминг, Э. Дж. Долан,
Х.Д. Дудлер, Р. Каплан, Ф. Котлер, Д. Нортон, Э. Рид, Д. Риккардо,
П. Роуз.
Вместе с тем, несмотря на значительное количество теоретических и практических исследований в указанных областях, до конца
нерешёнными остаются вопросы реформирования аудита в банковской системе России.
5
Глава 1. АУДИТ В СИСТЕМЕ КОНТРОЛЯ БАНКА РОССИИ
ЗА ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
1.1. Сущность и место аудита в системе контроля Банка России
Важной функцией управления Банка России является контроль
и надзор, который обеспечивает эффективность функционирования
банковской системы. В Федеральном законе от 10.07.2002 г. № 86-ФЗ
(ред. от 07.03.2018 г.) «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» установлены главные функции и цели банковского регулирования и надзора: «Главными целями банковского
регулирования и банковского надзора являются поддержание
стабильности банковской системы Российской Федерации и защита
интересов вкладчиков и кредиторов» [4].
Банк России как главный орган банковского регулирования
и надзора выступил с инициативой в Государственной Думе о внесении изменений в законодательство, регулирующее аудиторскую
деятельность, что послужило началом реформирования аудиторского контроля в России.
Аудиторский контроль представляет собой независимую проверку финансовых отчетов и относящейся к ним финансовой информации хозяйствующего субъекта, осуществляемую аудиторскими организациями и аудиторами, по договору с заказчиком. Назначение
аудиторского контроля – удовлетворение потребностей заказчиков
аудиторской проверки в объективной информации о результатах финансово-хозяйственной деятельности предприятия, её законности
и правильности отражения в отчетности [43]. При выявлении нарушений законодательных актов в процессе проверки объектов контроля аудитор должен своевременно предупредить клиента о незаконности его действий и об их возможных неблагоприятных последствиях. Аудитор должен сделать все, чтобы не допустить нарушений
законодательных актов клиентом (проверяемым субъектом) [56].
6
В международном сообществе Комитетом по аудиторской
практике Международной федерации бухгалтеров аудит определяется как независимое рассмотрение специально назначенным аудитором финансовых отчетов предприятия и выражение мнения о них
при соблюдении правил, установленных законом [31]. Федеральный закон от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ (ред. от 31.12.2017 г.)
«Об аудиторской деятельности» определяет аудит следующим образом: «Аудит – независимая проверка бухгалтерской (финансовой)
отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности» [1].
В разных странах используются различные определения термина «аудит». С точки зрения Комитета по основным концепциям
аудита Американской ассоциации бухгалтеров в США аудит представляет собой процесс объективного сбора и оценки свидетельств
об экономических действиях и событиях в целях определения соответствия этих утверждений установленным критериям и представления результатов проверки заинтересованным пользователям [13].
Комитет по аудиторской практике в Великобритании дает более
простое определение аудита, подразумевая деятельность по независимому рассмотрению специально назначенным аудитором финансовых отчетов предприятия и выражению мнения о них при соблюдении правил, установленных законом. Понятие «аудит» за рубежом в настоящее время в специализированной литературе и на
практике, как правило, применяют в широком смысле: к аудиту относят различные виды деятельности, основными среди которых являются независимая проверка, оценка, экспертиза достоверности
бухгалтерского учета и финансовой отчетности и других документов. В зарубежной литературе можно встретить и более узкую трактовку данного понятия. Согласно этому понятию, под аудитом понимается проверка, результатом которой является формирование
мнения о верности и объективности финансовой отчетности.
7
Таким образом, за рубежом в определении «аудит» делается большой акцент на проверку финансовой отчетности. Профессия аудитора в зарубежных странах имеет различные названия. Например,
в США бухгалтер-аудитор называется общественным или дипломированным бухгалтером, аудиторы во Франции – бухгалтерамиэкспертами или комиссарами по счетам, в Германии – контролеры
хозяйства или контролеры книг, в Великобритании и многих других европейских странах – это ревизор или присяжный бухгалтер
и т. п. [36].
Таким образом, аудит представляет собой особую форму контроля, основанную на выражении мнения о достоверности отчетности и соблюдения правил законодательства.
Потребность в услугах аудитора со стороны пользователей финансовой отчетности коммерческих банков обусловлена специфичностью деятельности банков и их социальной значимостью для общества. С одной стороны, зависимостью последствий принятых
решений (они могут быть весьма значительны для общества) от качества используемой информации, с другой – возможностью
предоставления необъективной информации со стороны администрации в случаях конфликта между администрацией и пользователями этой информации, необходимостью специальных знаний для
проверки информации, частым отсутствием у пользователей информации доступа для оценки ее качества.
Банковский аудит – независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности коммерческого банка. Целью аудита в банке
является выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности коммерческого банка и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации и нормативным актам Банка России.
Аудит является важной составляющей рыночной экономики, которая определяет ее инвестиционную привлекательность. Это объяс-
8
няется тем, что аудиторское заключение как конечный результат
аудиторской проверки имеет большое значение для принятия решений пользователями финансовой отчетности, в том числе инвесторами. В этой связи актуализируются вопросы, связанные с состоянием и тенденциями развития рынка аудиторских услуг в России.
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» устанавливает, что целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц
и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации, т. е. о степени точности данных
финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные
выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом
и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.
По смыслу содержащихся в статье 5 положений Закона 307-ФЗ,
необходимость обязательного аудита обусловлена спецификой организационно-правовой формы проверяемых лиц (открытое акционерное общество), характером их функций (кредитные и страховые
организации, биржи, инвестиционные фонды) либо большим объемом выручки от реализации продукции или значительной суммой
активов баланса на конец отчетного года, т. е. такими обстоятельствами, которые в целях защиты прав и законных интересов других
лиц и обеспечения экономической безопасности Российской Федерации, требуют установления повышенных гарантий достоверности
финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемых лиц.
Из статьи 71 (пп. «ж», «р») Конституции Российской Федерации во взаимосвязи с ее статьями 8 (ч. 1), 29 (ч. 4), 34 и 114 (п. «б»
ч. 1) следует, что в Российской Федерации официальный бухгал-
терский учет служит инструментом финансового регулирования
и проведения единой финансовой (в том числе налоговой) политики;
9
обеспечивая реализацию конституционного права на информацию
в сфере предпринимательской деятельности и экономики, основанной на принципах юридического равенства сторон и договорных
отношений, конкуренции и риске, бухгалтерский учет является одной из конституционных гарантий единого рынка, единства экономического пространства как одной из основ конституционного
строя Российской Федерации.
Указание Конституции Российской Федерации на официальный характер бухгалтерского учета предполагает его публичность,
а значит, необходимость наличия таких гарантий, которые позволяли бы в публичных целях обеспечить достоверность бухгалтерскоучетной информации, что невозможно без составления и предоставления бухгалтерской отчетности, а также без соответствующего
контроля и проверки ее ведения. Одной из таких гарантий обеспечения достоверности официального бухгалтерского учета в сфере
экономической, в том числе предпринимательской деятельности,
является предусмотренный статьей 5 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» обязательный аудит, который проводится
независимыми аудиторскими организациями, уполномоченными на
то в силу закона и не имеющими права заниматься иной деятельностью, помимо аудита и сопутствующих ему услуг.
Хотя выбор аудиторской организации и оплата оказываемых
ею услуг осуществляются на коммерческой основе в рамках гражданско-правового договора, т. е. опосредуются частно-правовой
формой, по своим целям, предназначению и функциям обязательный аудит проводится в интересах неопределенного круга лиц
и государства, т. е. в общественном интересе.
Отношения, возникающие в ходе обязательной аудиторской
проверки, в значительной мере имеют публично-правовой характер.
Осуществляющая ее аудиторская организация действует официально в качестве независимой контрольно-ревизионной (надзорной)
10
инстанции в силу закона по уполномочию государства; проведение
обязательного аудита не подразумевает инициативу аудируемого
лица, а является его обязанностью, обременением публичноправового характера [10]. Аудиторское заключение, составленное
по результатам проверки, входит в официальную бухгалтерскую
отчетность за год в качестве обязательного элемента; без него отчетность не может быть принята, а пользователи финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе государственные налоговые
органы, не вправе считать ее достоверной.
Исходя из того, что проведение обязательного аудита направлено на защиту публичных интересов и на обеспечение достоверности официального бухгалтерского учета, т. е. относится к финансовому регулированию и имеет публично-правовой характер, федеральный законодатель определяет и перечень объектов, подлежащих обязательному аудиту.
Данная проблема тесно переплетается еще с одной стороной
аудиторской деятельности – проверкой в ходе аудита фактов коррупции, легализации доходов, полученных преступным путем,
а также наличие в аудируемых организациях внутреннего аудита
и контроля, нацеленного на противодействие коррупции и легализации преступных доходов.
В 2018 г. запланирована проверка ФАТФ по организации борьбы
в России с незаконным финансовым оборотом, вызванная уходом
из-под контроля государства без обязательного аудита значительного сектора экономики, что негативно отражается на экономике
России и в целом не может способствовать успешному противостоянию явлений, представляющих серьезную угрозу для общества
и государства.
Принципиальные разногласия возникают и по количеству
саморегулируемых организаций (СРО). Прежде всего, отметим
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]