Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Роль Банка России в реформировании аудиторского рынка. Монография
.pdf
11
положение о необходимости саморегулирования в отрасли и его
поддержке со стороны нового регулятора – Банка России.
В соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008 г.
№ 307-ФЗ (ред. от 31.12.2017 г.) «Об аудиторской деятельности»
кредитным организациям (КО) предписано проводить ежегодный
обязательный аудит (ст. 5).
С 1 января 2017 г. на территории РФ введены в действие Международные стандарты аудита (МСА), в связи с чем федеральные
стандарты утратили силу для всех договоров на аудит, заключенных с 1 января 2017 г. Теперь формат аудиторского заключения
установлен МСА 700 «Формирование мнения и составление заключения о финансовой отчетности».
Структура заключения в соответствии с МСА кардинально поменялась. Мнение аудитора, которое ранее формулировалось в самом конце Заключения, теперь указывается первым разделом. Далее следуют разделы с Основанием для выражения мнения и ответственностью Аудитора и Аудируемого лица. Дополнительно в заключение могут быть включены разделы с Важными обстоятельствами и Прочей информацией. Так же, как и в случае
с Мнением аудитора, эти разделы помещены раньше (прежде они
были в конце Аудиторского заключения) [41].
Аудиторское заключение дополнилось новым разделом –
«Ключевые вопросы аудита». Данный раздел призван повысить
информационную ценность аудиторского заключения за счет
большей прозрачности проведенного аудита. Ключевые вопросы
аудита – это те вопросы, которые требовали от аудитора особого
внимания при проведении аудита.
В аудиторском заключении описываются следующие положения:
– почему вопрос был рассмотрен как наиболее значимый для
аудита и идентифицирован, как ключевой;
12
– как именно этот вопрос был изучен в ходе аудита (обзор выполненных аудитором процедур, результаты процедур, основные
наблюдения по данному вопросу).
Таким образом, ключевой вопрос аудита – это не оговорка! Это
информация, которую аудитор подтверждает, но в силу ее значимости дополнительно раскрывает в аудиторском заключении, какими
именно процедурами он подтвердил достоверность этой информации.
Этот раздел обязателен в аудиторских заключениях организаций, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам.
Для остальных организаций аудитор сам принимает решение
об информировании в Аудиторском заключении о Ключевых вопросах аудита.
Н.Н. Хахонова и Э.В. Савинкова выделяют существенные проблемы внедрения МСА [57]: «Первая группа проблем связана
с теорией и методологией аудита. К данной группе мы считаем
возможным отнести следующие проблемы:
1) исторически МСА были разработаны как стандарты аудита
для защиты интересов собственников (реальных и потенциальных
инвесторов), осуществляющих вклады в акционерный бизнес.
Их основное назначение – ориентация на максимально полное удовлетворение информационных потребностей именно этого вида
пользователей финансовой информации раскрываемой в отчетности.
Россия не относится к государствам с преобладающей долей акционерных компаний в существующих формах организации бизнеса,
а доля населения, являющегося держателями акций, минимальна;
2) исторически МСА были разработаны для проведения аудита
публичной консолидированной финансовой отчетности акционерных компаний, составленной на базе международных стандартов
финансовой отчетности (МСФО), а в России они применяются для
аудита всех видов отчетности.
13
Проблемы данной группы имеют принципиальное значение.
Именно в этом состоит парадокс применения МСА в России. В угоду интересов незначительного меньшинства населения, имеющего
какие-либо потребности в информации о предприятиях, держателями акций которого они являются, МСА вводятся на территории
всего государства, причем для отчетности предприятий всех форм
собственности. Более того, в составе МСА, присутствует стандарт
МСА-ПМАП 1005 "Аудит малых предприятий", расширяющий
сферу их применения даже на этот сегмент российского бизнеса.
Вторая группа проблем связана, на наш взгляд, с методическими проблемами, такими как:
1) МСА стоят над спецификой национальных систем контроля
и аудита, что с точки зрения Международной федерации бухгалтеров (МФБ) позволяет адаптировать их для применения в любой
стране мира (независимо от степени участия государства в регулировании аудиторской деятельности). МСА не ориентированы на соблюдение ограничений национального гражданского, налогового,
бухгалтерского, аудиторского и прочих видов законодательств.
Именно эта не согласованность с национальным законодательством
приведет к серьезнейшим проблемам при попытке их практического применения;
2) сложность содержания стандартов и их структуры. Даже
беглый обзор содержания положений МСА позволяет сделать вывод, что большая часть российских предприятий не имеет операций
с пенсионными планами, финансовыми инструментами, хеджированием рисков и тому подобными операциями.
Многие положения стандартов, ориентированных на аудит
фирм типа ПАО "Газпром", "Лукойл", "Сбербанк", "КАМАЗ", "Ростелеком" и иных аналогичных компаний, вызывают полное непонимание со стороны руководителей даже крупных и средних ООО,
унитарных предприятий, кооперативов, крестьянских хозяйств,
14
товариществ собственников и тем более малого бизнеса и индивидуальных предпринимателей;
3) частота, объём и сложность интерпретации постоянно вно-
симых изменений в стандарты;
4) не соответствие традиционно используемых национальных
методов и приемов проведения аудита требованиям МСА.
Третья группа проблем охватывает организационнотехнические проблемы, такие как:
1) увеличение длительности и трудоёмкости проведения аудита;
2) усложнение процесса обработки документации;
3) сложности оформления аудиторского заключения и его сти-
листики;
4) потенциальная нехватка знаний у российских специалистов;
5) нехватка соответствующих программ обучения для приме-
нения МСА в средних и малых городах России;
6) низкое качество имеющихся образовательных программ
в области МСА при высокой стоимости обучения;
7) увеличение реальной стоимости аудита при имеющемся со-
кращении потребности в аудите со стороны заказчиков.
Позволим себе не повторять имеющиеся в специализированной
прессе высказывания о полезности внедрения МСА, о якобы низком качестве национального аудита, необходимости "чистки" аудиторских рядов в целях повышения престижности профессии и т. п.
Любому человеку, имеющему отношение к данной профессии, ясно, что речь идет исключительно о расширении рынка оказания
услуг для зарубежных аудиторских фирм на территории России.
Именно эти фирмы, уже охватившие и поделившие между собой
крупнейшие ПАО России, лоббируют принятие нормативноправовых актов по вопросам применения повсеместного применения МСФО и МСА в нашей стране. Именно эти фирмы инициируют
обсуждение в прессе необходимость отказа от профессии бухгалтера
15
и аудитора, убеждая научное сообщество России в необходимости
обучать молодых специалистов исключительно умению применять
те или иные программные средства в своей профессии. Представители этих аудиторских фирм ежегодно проводят тестирование студентов практически всех экономических вузов России, организуют
олимпиады, выявляя и принимая на работу лучших студентов,
прививая им вместе с отдельными аудиторскими навыками, понятие своей избранности, корпоративной принадлежности, противопоставляя их российским аудиторам. Обучая их выполнять лишь
отдельные трудовые функции в составе команды, они лишают их
возможности получить общее представление обо всей процедуре
аудиторской проверки, лишают их новаторской творческой жилки,
исконно присущей именно русским экономистам. Маня перспективами карьерного роста через десятки придуманных ступеней профессионализма, подтверждаемых очередным сертификатом какойлибо программы, оторванной от российской действительности, они
внушают идею о недоразвитости всего национального бизнеса
и полезности иностранной интервенции не только в области аудита
и бухгалтерского учета, но и всей экономики России».
В Законе об аудиторской деятельности существует необходимое требование, чтобы аудит проводила Аудиторская организация,
в штате которой есть аудитор с аттестатом, выданным после 1 января 2011 г.:
– для организаций, ценные бумаги которых допущены к торгам;
– кредитных и страховых организаций, негосударственных
пенсионных фондов;
– организаций, в уставных капиталах которых доля госсоб-
ственности составляет более 25 %;
– государственных корпораций, государственных публичноправовых компаний;
16
– организаций, отчетность которых включается в проспект
ценных бумаг;
– организаций, формирующих консолидированную отчетность.
Данное требование установлено в пункте 4.1 статьи 23 «Заключительные положения» Закона об аудиторской деятельности. В соответствии с этим пунктом, аудиторы с аттестатами, выданными на
основании закона 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», имеют
право проводить аудит в соответствии с типом имеющегося у них
аттестата, за исключением участия в аудите организаций, указанных в части 3 статьи 5 закона 307-ФЗ.
Таким образом, Банк России видит своей приоритетной задачей
реформирование отечественного аудиторского рынка в целях повышения эффективности его работы и адаптации к международным
критериям.
1.2. Необходимость и виды аудита банков
Банк – структура социально-экономическая, что выражается
влиянием его деятельности как на экономические процессы
в стране, так и на социальные. Влияние отдельно взятого банка на
экономику проявляется в его перераспределительной функции.
Социальная функция заключается в том, что в банках хранятся сбережения населения и банки предоставляют населению кредиты.
Поэтому показателям устойчивости банковской системы придаётся
особая значимость.
Коммерческие банки аккумулируют временно свободные денежные средства предприятий, организаций и населения и предоставляют их другим юридическим и физическим лицам на принципах срочности, платности, возвратности, обеспеченности и целевого
использования. Необходимость всестороннего контроля за деятельностью коммерческих банков определяется особенностями их деятельности, так как они используют в качестве ресурсов преимуще-
17
ственно привлеченные средства, а не собственный капитал. Банк
выступает посредником между собственниками средств и их пользователями. Особенность банка состоит в том, что он зарабатывает
на капиталах, не являющихся его собственностью [32].
Устойчивое функционирование банковской системы требует
постоянного и всестороннего контроля над деятельностью коммерческих банков. Ослабление банковской системы представляет угрозу
финансовой стабильности как в данной стране, так и за ее пределами, о чём свидетельствует кризис 2008 г., начавшийся в США.
На современном этапе в нашей стране контроль за деятельностью КО осуществляют:
– ЦБ РФ – ведомственный; внешний аудит – независимый; система внутреннего контроля банка – внутрений;
– налоговые органы, федеральная служба по финансовым рынкам, казначейство, Роспотребнадзор – государственный.
Согласно ФЗ РФ «О Центральном банке Российской Федерации», Банк России осуществляет банковское регулирование и надзор
за деятельностью КО. Его главными целями являются поддержание
стабильности банковской системы, защита интересов вкладчиков и
других кредиторов, и таким образом снижение риска потерь для
вкладчиков и кредиторов [4].
Банковский надзор включает:
– лицензирование и регистрацию КО;
– текущий банковский надзор или контроль за деятельностью
КО, который подразделяется на документарный надзор и инспекционные проверки;
– санацию и ликвидацию КО.
При создании банка предъявляются требования по трём основным направлениям:
– минимальные требования к уставному капиталу, правомерность и источники его формирования;
18
– профессиональная пригодность руководителей банка;
– антимонопольные ограничения.
Кандидатуры руководителей банка согласовываются в Банке
России и к ним предъявляются квалификационные требования,
содержащиеся в ФЗ «О банках и банковской деятельности» – наличие высшего экономического или юридического образования, опыт
руководства отделом или подразделением КО не менее двух лет,
соответствующая деловая репутация, т. е. отсутствие негативных
сведений о кандидатах и др. (ст.16) [3].
Согласно ФЗ «О банках и банковской деятельности», руководителем банка не может быть лицо, имеющее судимость за совершение преступлений в сфере экономики, признанное судом виновным в банкротстве банка и др. [3].
Антимонопольные требования заключаются в необходимости
уведомления Банка России при приобретении одним лицом или
группой взаимосвязанных лиц свыше 5 % долей или акций КО
и получении предварительного согласия Банка России при приобретении свыше 20 % долей (акций).
КО направляет документы для регистрации в Банк России
и только после принятия им решения о государственной регистрации документы поступают в регистрирующий орган (МНС).
Документарный банковский надзор является центральным звеном в системе надзора за деятельностью банков и основан на анализе полученной отчетности.
Задача документарного надзора заключается в том, чтобы посредством постоянного контроля обнаружить на ранней стадии
возникновение проблем в деятельности банка, обострение которых
может вызвать неплатежеспособность и банкротство КО.
Цель состоит в проведении действенных мероприятий для преодоления выявленных негативных явлений и тенденций.
1. Банк России устанавливает для КО перечень форм бухгалтерской и статистической отчётности, порядок их заполнения
и сроки представления в территориальное управление (ТУ). Указа-
19
ние Банка России от 24.11.2016 г. № 4212-У «О перечне, формах и
порядке составления и представления форм отчетности кредитных
организаций в Центральный банк Российской Федерации» [8]
предусматривает почти 100 видов отчетов, которые банки с различной периодичностью представляют Банку России. Среди отчетности банков есть и такая, которая представляется в ЦБ ежедневно.
Надзор должен быть содержательным и риск-ориентированным.
По результатам документарного надзора ТУ ЦБ ежемесячно
анализируют деятельность КО. Главная цель анализа состоит
в определении характера и причин возникновения проблем в КО
и выбора соответствующих мер воздействия. Управление надзора
применяет к КО меры воздействия двух типов: предупредительные
и принудительные. Меры воздействия выбираются с учётом характера допущенных нарушений, причин их возникновения, общего
финансового состояния КО и её положения на рынке банковских
услуг. Меры воздействия должны быть адекватны характеру
их нарушений.
Предупредительные меры воздействия применяются в тех слу-
чаях, когда недостатки в деятельности КО непосредственно
не угрожают интересам кредиторов и вкладчиков, главным образом
на ранних стадиях их возникновения.
Предупредительные меры воздействия предусматривают:
– доведение до органов управления КО информации о недо-
статках в её деятельности;
– предложение направить в органы надзора программу меро-
приятий, направленных на устранение недостатков;
– установление дополнительного контроля за деятельностью
КО и др.
Принудительные меры воздействия применяются, если предупредительные меры не привели к ожидаемым результатам. Основаниями для применения принудительных мер воздействия являются
20
нарушения КО законодательства, нормативных актов и предписаний ЦБ РФ, а также ситуации, когда возникает реальная угроза
интересам клиентов, кредиторов и вкладчиков. К ним относятся:
– штрафы и ограничения в проведении отдельных операций
до 6 месяцев;
– запрет на осуществление отдельных видов банковских операций, предусмотренных лицензией на срок до 1 года;
– запрет на открытие филиалов до 1 года;
– требование о замене руководителей КО;
– введение временной администрации по управлению КО;
– отзыв лицензии на осуществление банковских операций.
ЦБ РФ в своей деятельности преимущественно использует предупредительные меры воздействия в виде письменной информации
руководству КО о недостатках в их деятельности.
Одно из главных ограничений, связанных с документарным
надзором, состоит в том, что он основывается на отчётности, передаваемой самими банками. Поэтому с возникновением серьёзных проблем в их деятельности возможно представление недостоверной информации. Проверить степень достоверности передаваемой информации, получить наиболее полное представление об операциях банка,
его финансовом положении, в полной мере оценить деятельность руководства можно только во время инспекционной проверки на месте.
Инспектирование коммерческих банков проводят работники
управления инспектирования, созданного при ТУ ЦБ РФ. Необходимость проведения инспекционных проверок законодательно закреплена в ФЗ РФ «О Центральном банке Российской Федерации».
Инспекционная деятельность — составная часть банковского
регулирования и банковского надзора, которая включает в себя
непосредственное (с выходом на место) проведение проверок КО
(их филиалов) и их организационное, информационное, методическое и иное обеспечение.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]