Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Роль Банка России в реформировании аудиторского рынка. Монография
.pdf
101
определенное сходство в принятии решений по многим вопросам
относительно данной сферы предпринимательской деятельности.
К примеру, в нормативно-правовых актах почти всех государств
имеется положение о необходимости проведения аудита годовой
финансовой отчетности предприятия. Для каждой страны установлены квалификационные требования для разрешения осуществления аудиторской практики. В Англии, например, если лицо не является членом какого-либо бухгалтерского органа, признанного полномочным Государственным секретарем, оно не имеет права быть
аудитором. Еще одним сходством в аудиторской деятельности зарубежных стран является право аудиторов присутствовать и выступать на всех собраниях проверяемого предприятия. Зарубежные
аудиторы несут ответственность за небрежность в работе, упущения, заведомо ложную оценку деятельности не только моральную и
дисциплинарную, но и материальную и даже уголовную. Еще одной особенностью зарубежного аудита является то, что в зарубежном законодательстве дается более детальная классификация видов
аудита. Например, в законодательных актах США выделяют такие
разновидности аудита, как внутренний, государственный, управленческий и аудит регулирующих органов. Внутренний аудит
представляет собой осуществляемую в интересах организации независимую деятельность внутренних аудиторов по проверке и
оценке работы организации.
Также в зарубежной практике принято выделять три вида аудита
(рис. 2.21).
Рис. 2.21. Виды аудита в зарубежной практике [33]
Финансовый
Операционный
Управленческий
102
Финансовый аудит (аудит финансовой отчетности) – это оценка
достоверности информации, которая содержится в финансовой отчетности. Как правило, данный аудит проводят аудиторские организации, которые по результатам проверки выдают заключение,
относительно финансовой отчетности организации. По своей форме
и содержанию данный вид аудита наиболее близок к российскому
аудиту. Операционный аудит – это оценка эффективности отдельных видов деятельности организации. Его особенностью является
то, что в рамках данного аудита проверка не ограничивается бухгалтерским учетом, она включает изучение организационной структуры фирмы, методов ее производственной деятельности, кредитной, инвестиционной, маркетинговой политики. На данный момент
операционный аудит широко распространен в государственном
секторе. Понятие «управленческий аудит» имеет множество трактовок. Английский ученый Ч.Т. Хонгрен определяет управленческий аудит как «обзор, предназначенный для выяснения того, исполняются ли политики и процедуры, определенные высшим руководством». Выдающиеся американские аудиторы Дж. С. Робертсон
и Т. Дж. Лоуверс трактуют его как «изучение деловых операций с
целью разработки рекомендаций относительно более экономного и
эффективного использования ресурсов, результативности в достижении целей бизнеса и соответствия политике компании» [34].
Кроме того, управленческий аудит является одним из самых действенных инструментов обеспечения выполнения заданий, определенных высшим руководством компании.
Рассматривая современные особенности аудита отдельных
стран, можно отметить, что в США аудиторы сертифицируются по
трем специализациям: присяжный бухгалтер, присяжный внутренний аудитор и присяжный аудитор информационных систем. Чтобы
получить лицензию на ведение практики аудита, необходимо сдать
достаточно сложный экзамен. Большой акцент в США делается на
103
контроль качества независимого аудита. Он проводится на нескольких уровнях: государственно-общественном, корпоративном
и общественном. Одной из стран-основателей аудита считается Великобритания. Основываясь на вековом опыте, современный аудит
в Великобритании имеет следующие особенности. Главная цель
аудита – дать заключение относительно того, составлены ли директорами компаний финансовые отчеты точно и беспристрастно.
Аудиторы обычно проводят выборочный письменный опрос дебиторов, чтобы проверить, что они действительно существуют. Для
банков в Великобритании аудит обязателен. Квалификация аудиторов должна подтверждаться членством в одном из четырех институтов Консультативного комитета бухгалтерских органов. Необходимо также сдать экзамен на аудитора. В Канаде главным органом
государственного финансового контроля является Управление Генерального Аудитора. Во главе управления стоит Генеральный
аудитор, который избирается на 10 лет и является должностным
лицом парламента. В свою очередь, персонал (порядка 600 человек)
Управления Генерального аудитора оказывает содействие Генеральному аудитору при осуществлении возложенных на него законом полномочий. Управление проводит 3 вида аудита: финансовый,
специфический и управленческий (ежегодно около 30 проверок в
субъектах государственного управления). Любая проводимая
Управлением проверка длится до 18 месяцев. Италия относится к
числу стран, где сильно развито государственное регулирование
аудита. Законодательство обязывает компании издавать детализированные, подтвержденные аудиторами, финансовые отчеты. Главной особенностью аудиторской деятельности в Германии является то,
что все аудиторы и аудиторские фирмы должны быть обязательно
членами Аудиторской палаты. Аудиторский контроль в Германии
осуществляется по нескольким направлениям. Во-первых, аудиторский контроль предприятия в конце финансового года. Во-вторых,
104
специальный аудиторский контроль (в период образования, по
поручению общего собрания директоров и т. п.). В Японии наблюдается низкий уровень качества аудита. Это характеризуется
неадекватностью системы независимого аудита и внутреннего контроля в японских корпорациях уровню экономического развития.
Министерство финансов Японии оказывает слишком большое влияние на аудит, что вредит независимости аудиторов. И даже попытки внедрить в Японии западные модели бухгалтерского учета
и аудита удались не полностью. Внутренний аудит в японских корпорациях не прижился вообще. Правительство Китая, наоборот,
поддерживает рост числа дипломированных общественных бухгалтеров и аудиторов. В стране существует более 50 тыс. аудиторских
организаций и 70 тыс. внутренних аудиторов. Во Франции вопросы, связанные с аудитом, регулирует министерство юстиции. Аудитора во Франции называют комиссаром по счетам. Он назначается
собственниками предприятия (акционерами) сроком на шесть лет
для проведения аудита. Таким образом, можно сказать, что в зарубежных странах аудит достаточно развит и аудиторские службы
находятся в необходимом количестве в каждой стране. Их деятельность настолько распространена, что привела к созданию международных аудиторских фирм. Развитие аудита в западных странах
принимает характер постепенных улучшений. Квалифицированные
аудиторы востребованы всегда и везде, и спрос на данную профессию с каждым годом увеличивается [33, 39]. И основная задача аудиторских служб на современном этапе состоит в контроле за соблюдением законодательства, регулирующего финансовохозяйственную деятельность предприятий, ведение бухгалтерского
учета, составление финансовой отчетности, и в обеспечении государственных органов и частных предпринимателей и всех собственников объективной информацией о финансовом положении
той или иной фирмы, банка, кооператива и т. д.
105
В конце апреля 2017 г. Совет по финансовой отчетности Великобритании (FRC) взялся изучать роль аудиторов в предварительных объявлениях результатов (preliminary announcements), которые
предваряют официальную публикацию годовой отчетности компаний.
Британский регулятор подводит итоги исследованию публикацией
отчета по его итогам. В Великобритании сегодня действует отдельное необязательное руководство для аудиторов, которые дают свое
одобрение на публикацию предварительных результатов биржевыми компаниями. В последний раз это руководство (Bulletin 2008/2)
обновлялось в 2008 г. – таким образом, консультации именно этого
года стали для FRC источником полезной информации для принятия решения о том, не пора ли его обновить. Среди других идей в
этой связи обсуждают, в частности, возможность потребовать от
аудиторов на обязательной основе проводить аудит финансовой отчетности, прежде чем предварительные результаты будут опубликованы. Дополнительно британский регулятор может скорректировать понятия существенности «прочей информации» и использование альтернативных индикаторов. По итогам исследования в этом
году регулятору направили 14 писем с ответами, авторами которых
стали 7 аудиторских компаний, 2 профессиональных объединения,
3 группы, представляющие составителей отчетности, и еще 2 инвестора. Дополнительный отклик по той же теме собирала специальная рабочая группа по корпоративной отчетности в составе FRC,
которая для этих целей использовала опросы и интервью. Как оказалось, большинство тех, кто направил свой отклик, в целом удовлетворены сегодняшним режимом регулирования предварительных объявлений, поэтому существенных изменений руководство по
этой теме, по их мнению, не требует. Многие уверены, что роль
аудиторов следует рассматривать аналогично основной роли директоров компаний в обеспечении точной и надежной финансовой информации. При этом респонденты в общем и целом согласны, что
106
Bulletin 2008/2 придется обновить – пусть и не основательно, но хотя бы чтобы подкорректировать ссылки и отразить новые требования к финансовой отчетности и биржевому листингу, которые
вступили в силу в последние годы. Одно из двух отметившихся
профессиональных объединений – Институт сертифицированных
бухгалтеров Шотландии (ICAS) – считает более адекватным широкий пересмотр корпоративной отчетности, и предварительные объявления будут лишь частью его. На данный момент FRC рассматривает только ограниченные изменения в своем тематическом руководстве.
Если речь заходит об аудиторской отчетности, то тут Британия
занимает по-своему уникальное место: ведь именно британские
аудиторы обязаны публично раскрывать данные о критериях существенности, с которыми они подходят к выполнению своей работы.
Тем самым пользователи отчетности имеют представление о том,
какой уровень расхождений или пропусков информации в финансовой отчетности проверяемых ими организаций аудиторы считают
для них незначительным, а какой – существенным. Инвесторы за
этого рода информацию очень благодарны: об этом свидетельствует недавний тематический отчет Совета по финансовой отчетности
Великобритании (FRC).
Со своей стороны, аудиторские комиссии в составе компаний
все активнее сотрудничают с внешними аудиторами в плане согласования границ существенности. Впрочем, и им, и инвесторам хотелось бы расширить этот информационный обмен, чтобы аудиторы
приводили обоснование своего выбора границ существенности при
определении основного фокуса проверки и влияния этого выбора,
особенно в случае, если границы оказываются несколько выше
средних по отрасли. По аналогии, дополнительной информации они
будут рады в случае, если аудиторы прибегают к использованию
альтернативных показателей эффективности в качестве основных,
107
снижают границы на фоне явных недочетов системы внутреннего
контроля либо подгоняют их под определенные элементы отчетности – вероятно, здесь может быть искажение информации. Прежний
тематический обзор проводился еще в 2013 г., до того как новые
требования к прозрачности вступили в силу. FRC приходит сегодня
к выводу, что аудиторские компании свои методологии и руководства, безусловно, улучшили, особенно в отдельных отраслях. Однако во многих случаях расхождения в методологиях в зависимости
от факторов и условий могут приводить к разным границам существенности. По этой причине аудиторов призывают все-таки быть
более откровенными в общении с аудиторскими комиссиями и в
публичной отчетности, рассказывая о существенных суждениях,
которые они делают, и их влиянии на охват, природу и масштаб
аудиторской проверки.
СРО аудиторов Российское содружество аудиторов (РСА) и
Ассоциация аудиторов «Содружество» (ААС) подписали меморандумы о сотрудничестве с Институтом присяжных бухгалтеров Англии и Уэльса (ICAEW). Соглашения позволят в том числе «развить
систему профессиональной аттестации аудиторов в России». Это
первый шаг на пути к признанию на Западе отечественных аттестатов аудиторов.
Важный шаг в данном направлении был предпринят, когда
ICAEW подписал аналогичное соглашение с Единой аттестационной комиссией (ЕАК). ЕАК занимается проведением экзаменов по
проверке лиц, претендующих на получение квалификационного аттестата аудитора в России. ЕАК при содействии ICAEW была выработана новая модель квалификационного экзамена, которая представлена для одобрения рабочему органу совета аудиторской деятельности при Минфине 13 ноября 2017 г.
13 ноября 2017 г. состоялось очередное заседание Рабочего органа Совета по аудиторской деятельности. Рабочий орган Совета
108
приступил к обсуждению подготовленной ЕАК новой модели квалификационного экзамена на получение квалификационного аттестата аудитора. Новая модель экзамена строится на таких принципах, как иерархичность, модульность, компетентностная ориентация, актуальность экзаменационной базы, разнообразие форм проведения экзамена. Модель предполагает последовательное прохождение претендентом базового, промежуточного и продвинутого
уровней экзамена, включающих различные модули проверки компетенций, необходимых аудитору.
Принципиальное отличие новой модели от действующих —
уход от классической проверки знаний к проверке компетенций.
Она будет учитывать не только знания, но и опыт аудитора, а также
способность применять их на практике. Сам экзамен для аудиторов
станет трехступенчатым. Базовый уровень потребует от аудитора
знания основ бухучета, аудита, финансового анализа и т. д. и будет
проводиться в виде теста. Промежуточный уровень потребует
углубленного понимания тех же дисциплин, способности применять
знания (письменный экзамен). На продвинутом уровне будет проверяться способность аудитора формировать профессиональное суждение. По словам менеджера по международным связям ICAEW
Анны Борн, пройти аттестацию АСА Института присяжных бухгалтеров Англии и Уэльса по всем трем уровням можно самое меньшее
за три года. В России, судя по всему, будут те же сроки [20].
Участники рынка сомневаются, что предложенная ЕАК модель
может быть применена в России в представленном виде. В Англии
продвинутый уровень необходим руководителю проверки, у нас же
единый аттестат нужен не только руководителю, но и рядовому
аудитору. Получается, что к большинству аудиторов будут предъявляться повышенные квалификационные требования. В то же время новая модель фактически позволяет подписывать заключение
специалистам с трехлетним стажем работы, тогда как в российской
109
практике для подписания заключения по серьезной компании необходим опыт не менее семи-восьми лет.
Не вполне сочетается предложенная модель аттестации и с
идеями ЦБ РФ по реформированию аудиторской отрасли. Банк
России поддерживает, чтобы аттестаты не были универсальными:
пусть лучше аудитор будет хорошим специалистом, например,
в области аудита банков, чем будет иметь поверхностные представления об аудите в общем. Впрочем, при должной доработке концепция может применяться в России. Можно добиться отраслевой
специализации путем получения специализированных аттестатов,
а можно — путем ежегодного повышения аудиторами квалификации
по выбранной специализации и четкого контроля за этим процессом,
в том числе и со стороны мегарегулятора. Важны качество и квалификация аудиторов, приходящих в финансовые организации [20].
Аттестационный экзамен по аудиту к 2020 г. будет проводиться по европейскому образцу. Проверка знаний будет изменена на
проверку компетенций, а экзамен станет трехступенчатым. Участники рынка считают предложенную модель аттестации избыточной, а требования — чрезмерными. Впрочем, при должной проработке с учетом отраслевой специализации и пожеланий ЦБ РФ она
может быть адаптирована к российскому рынку.
110
Глава 3. ПРОБЛЕМЫ И НАПРАВЛЕНИЯ
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ РЕФОРМИРОВАНИЯ
БАНКОМ РОССИИ РЕГУЛИРОВАНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
АУДИТОРСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ
3.1. Современные проблемы реформирования Банком России
системы надзора за деятельностью аудиторских организаций
Законопроект № 273179-7 «О внесении изменений в отдельные
законодательные акты Российской Федерации (в части наделения
Банка России полномочиями в сфере аудиторской деятельности)» с
поправками в законы об аудиторской деятельности, направленными
на передачу Банку России полномочий в сфере аудиторской деятельности, в Госдуму внесла группа депутатов в конце сентября
2017 г. [6]. Законопроект также корректирует критерии обязательного аудита, вводит определение ОЗО, требования к аудиторским
фирмам, которые будут вноситься в реестр ЦБ РФ и обладать правом проводить аудит ОЗО, требования к аудиторам.
Крупнейшие аудиторские компании — KPMG, EY, PwC,
Delloite и BDO — подготовили критические замечания к подготовленному ЦБ РФ совместно с Минфином законопроекту по реформированию отрасли, в том числе предусматривающему передачу
функций контроля и надзора за аудитом Банку России. По их мнению, поправки грозят существенными рисками для отрасли, а сам
регулятор столкнется с конфликтом интересов при реализации новых функций.
В частности, Банк России получит одновременно функции регулирования и контроля, что позволит ему принимать решение
о допуске или недопуске аудитора к проверке ОЗО, и при этом сам
будет контролировать качество и на основе выявленных нарушений
принимать решение об исключении аудитора из СРО. Оспорить
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]