Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Роль Банка России в реформировании аудиторского рынка. Монография
.pdf
21
Главной целью инспекционных проверок Центрального Банка
является определение непосредственно на месте реального финансового состояния банка и его филиалов, выявление ситуаций, угрожающих интересам кредиторов и вкладчиков, проверка соблюдения
ими действующего банковского, валютного законодательства
и нормативных актов Центрального Банка. Проверки КО проводятся не реже одного раза в 24 месяца.
По полноте охвата инспекционные проверки подразделяются:
– на комплексные;
– тематические;
– специализированные.
Комплексная проверка охватывает весь спектр операций, выполняемых КО за определенный период ее деятельности. По итогам проверки делается заключение о финансовом состоянии банка
и его филиалов. Комплексная проверка КО проводится в срок
до 60 рабочих дней.
Комплексные проверки КО, имеющих филиальную сеть, проводятся на консолидированной основе.
Тематические проверки ограничены до 30 дней и предполагают
изучение деятельности банка по определенным направлениям, проверку отдельных, наиболее вероятных нарушений. Они охватывают
ограниченный круг банковских операций и являются наиболее распространёнными, проводятся в срок до 35 рабочих дней.
Специализированная проверка проводится по отдельному
вопросу деятельности КО, а также по запросам и поручению правоохранительных органов в срок до 20 рабочих дней.
Заключительным этапом инспекционной проверки является
составление акта проверки, в котором содержится отчёт о проделанной работе, выявленных нарушениях и выводы о работе банка.
22
В 2013 г. в Банке России был создан специальный Департамент надзора за системно значимыми КО. Соответствующие подразделения создаются и в территориальных учреждениях. В 2014 г.
ЦБ обсудил с банковским сообществом дополнительные пруденциальные требования к системно значимым КО, включая дополнительные требования к достаточности капитала.
Кроме того, в системе надзора создан институт кураторов. Эксперимент по внедрению кураторства в РФ начался в 2004 г. Соединенные Штаты одними из первых внедрили в практику регулирования и надзора институт кураторов, постоянно присутствующих
в банке.
31.08.2007 г. совет директоров ЦБ утвердил положение о бан-
ковских кураторах, которое начало действовать с 01.01.2008 г. Куратора в банк назначает руководитель ТУ ЦБ. Куратор проводит
мониторинг деятельности банка и выявляет недостатки. У него
должен быть стаж работы в надзоре не менее трёх лет и отсутствовать договорные отношения с банком. Одному куратору может поручаться работа с несколькими банками, а если банк крупный –
у него может быть несколько кураторов.
Необходимость введения внутреннего контроля за деятельностью банков впервые была определена ФЗ «О банках и банковской
деятельности» от 02.12.1990 г. (в ред. 1992 г.). В статье 24 данного
закона говорится, что КО обязана организовывать внутренний контроль, обеспечивающий надлежащий уровень надежности, соответствующий характеру и масштабам проводимых операций. Контроль
за деятельностью банка осуществлялся через Совет директоров
и Ревизионную комиссию. Порядок контрольной работы этих органов
прописывался в каждом банковском Уставе. Происходило совмещение
функций ревизионной комиссии и внутреннего контроля [3].
Система внутрибанковского контроля получила директивный
статус лишь после выхода Положения ЦБ РФ от 28.08.1997 г.
23
№ 509 «Об организации внутреннего контроля в банках». В Положении указывалось, что все КО должны сформировать у себя специальное подразделение – службу внутреннего контроля (СВК) во
главе с руководителем в ранге заместителя председателя Правления, освобожденного от других обязанностей. Положение № 509
прежде всего было направлено на выявление нарушений в банковской деятельности и на применение санкций к нарушителям.
Создание СВК было обусловлено неудовлетворительным состоянием банковской системы, рекомендациями Всемирного банка
и МВФ.
В связи со стабилизацией банковской системы и изменением
условий её функционирования было принято новое положение
ЦБ РФ «Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах» от 16.12.2003 г. № 242-П [7].
Согласно этому положению, внутренний контроль осуществляется
в целях обеспечения эффективности финансово-хозяйственной деятельности, эффективности управления активами и пассивами
и управления банковскими рисками. Причём основное внимание
уделяется выявлению, измерению и определению приемлемого
уровня банковских рисков, а также постоянное наблюдение за ними.
Кроме того, целью внутреннего контроля является защита интересов инвесторов, банков и их клиентов путем контроля над соблюдением сотрудниками банковского законодательства и нормативных актов.
Система внутреннего контроля включает:
– органы управления КО;
– ревизионную комиссию и главного бухгалтера КО и его фи-
лиалов;
– службу внутреннего контроля (структурное подразделение
КО);
24
– ответственного сотрудника или структурное подразделение
по противодействию легализации доходов, полученных преступным путём, и финансированию терроризма;
– контролёра – профессионального участника рынка ценных
бумаг;
– сотрудника по правовым вопросам.
СВК действует под непосредственным контролем Совета директоров банка.
Основными задачами СВК являются:
– формирование внутрибанковской нормативной базы по организации внутреннего контроля, удовлетворяющей требованиям
Банка России. Аудитор сначала проверяет качество нормативных
документов, а потом и их выполнение;
– организация постоянного контроля путём регулярных проверок деятельности подразделений банка и отдельных сотрудников.
Она должна соответствовать требованиям законодательства, нормативных актов и внутренних документов, регулирующих деятельность и определяющих политику банка, должностным инструкциям.
Ошибки, найденные при проверках Банка России и аудиторов, являются свидетельством неэффективности действующей в банке системы внутреннего контроля, что может послужить причиной отзыва лицензии;
– разработка рекомендаций и указаний по устранению выявленных нарушений;
– контроль за их исполнением;
– оформление письменного заключения по результатам прове-
рок и предоставление его руководству банка и соответствующих
подразделений банка для принятия мер по устранению нарушений;
– своевременное информирование руководства банка:
обо всех выявленных рисках;
25
о нарушениях сотрудниками законодательства, нормативных
актов и внутренних распоряжений;
о мерах, принятых руководителями проверяемых подразде-
лений банка, по устранению допущенных нарушений и их результатах;
– консультирование подразделений и работников банка по
различным вопросам.
Таким образом, СВК призвана сократить банковские риски и
обеспечивать для руководства банка, его учредителей и клиентов
реальную информацию о деятельности банка.
Банк России в Положении 242-П признал равноценными понятия «внутренний контроль» и «внутренний аудит» (ФСАД № 8, п. 96
«Внутренние аудиторы выполняют функции по мониторингу
средств контроля»). Функция внутреннего аудита состоит в основном в том, чтобы дать оценку эффективности СВК.
1.3. Правовые основы аудиторской деятельности в банках
Аудитор – одна из древнейших профессий. Первые аудиторы
появились в 200 г. до н. э. в Римской империи. Они осуществляли
контроль за государственными бухгалтерами. Их отчеты направлялись в Рим, где и выслушивались экзаменаторами. Такая практика и
породила термин «аудитор» от латинского «слушать» [32].
Понятие независимости аудитора возникло в конце ХVII в.
в Шотландии, где был принят закон о запрете определенным должностным лицам служить в качестве аудитора.
Законодательной родиной аудита считается Великобритания,
где впервые были приняты законы, вводящие обязательность аудиторской проверки и устанавливающие требования к качеству её
проведения. Закон об аудиторской деятельности в Великобритании
был принят в 1862 г., а позднее появился во Франции – в 1867 г.,
в США – в 1937 г. после Великой депрессии. В 1905 г. численность
26
аудиторов во всем мире составляла 11 тыс. человек, из которых половина приходилась на Великобританию. В современных условиях
во всех странах с развитой рыночной экономикой существует обязательный аудит.
В России звание аудитора ввёл Пётр I в начале XVIII в. В конце
XIX в. в России была предпринята первая попытка создать аудит в
понимании, близком к современному.
После отмены крепостного права в 1861 г. и начала подъема
промышленного производства в стране происходил феноменальный
экономический рост, возникало множество акционерных обществ,
наблюдался огромный приток иностранных инвестиций. Все это
создало предпосылки для усиления контроля и появления аудита.
После революции 1917 г., в период военного коммунизма,
аудит перестал существовать. Следующая попытка его создания
была предпринята в годы нэпа. С 1930 г. независимые аудиторские
проверки были отменены. При Минфине было создано Контрольноревизионное управление (КРУ), которое ежегодно проверяло предприятия, состоящие на хозяйственном расчете [12].
С переходом к рыночной экономике первая аудиторская фирма
появилась в 1987 г. в связи с созданием совместных предприятий.
Под давлением иностранных инвесторов, желавших получать квалифицированные аудиторские заключения по совместным предприятиям, на практически пустой рынок аудиторских услуг в России устремились западные аудиторские фирмы. «Иностранцы» и
сейчас занимают прочные позиции на российском рынке аудита.
Необходимость аудиторских проверок КО была определена законом «О банках и банковской деятельности» от 02.12.1990 г.
По этому закону деятельность банков подлежит ежегодной проверке независимыми аудиторскими организациями и банки публикуют годовую отчётность после подтверждения аудиторской организацией достоверности указанных в ней сведений.
27
Центральный банк 6 февраля 1991 г. первым утвердил «Положение об аудиторской деятельности в банковской системе РСФСР»,
согласно которому банковский аудит должен был осуществляться
на договорной платной основе специализированными аудиторскими организациями или физическими лицами-аудиторами, имеющими лицензию ЦБ РСФСР на аудиторскую деятельность в банковской системе.
В декабре 1993 г. указом Президента РФ были утверждены
«Временные правила об аудиторской деятельности в РФ». Они
должны были действовать до принятия закона, регулирующего
аудиторскую деятельность. На его подготовку правительству было
отведено меньше года: проект закона об аудите нужно было разработать к 1 октября 1994 г. Однако законопроект был внесен в Госдуму только в 1999 г. а Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» был принят 07.08.2001 г. С 1 января 2009 г. вступил в
силу Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
Необходимость аудиторского контроля в банках возникла в
связи с переходом к двухуровневой банковской системе и созданием коммерческих банков. Основной предпосылкой аудита банков
является взаимная заинтересованность коммерческих банков в лице
их учредителей, государства и клиентов банка в обеспечении достоверности учета и отчетности.
Банковский аудит имеет определённые особенности. Специфика банковского аудита обусловлена особенностями деятельности
банков в области:
– правового обеспечения;
– регулирования деятельности;
– нормативного обеспечения;
– организации бухгалтерского учёта и отчётности. КО имеют
свой план счетов и правила ведения бухучёта.
28
Правовое обеспечение складывается из совокупности федеральных законов, регулирующих деятельность банковской системы: ФЗ РФ «О банках и банковской деятельности» от 02.12.1990 г.,
«О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций» от
25.02.1999 г., «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путём, и финансированию терроризма» от 07.08.2001 г., «О страховании вкладов физических лиц в
банках РФ» от 23.12.2003 г., «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 г., «О кредитных историях» от
30.12.2004 г.
Банковскую деятельность регулирует Банк России, который
устанавливает экономические нормативы, осуществляет контроль и
надзор за деятельность КО и др. В нормативное обеспечение входят
инструкции и методические указания ЦБ РФ.
В то же время банковский аудит имеет общие черты с аудитом
других предприятий и организаций.
Согласно ФЗ РФ «Об аудиторской деятельности», аудиторская
деятельность – деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами. Аудит – независимая
проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.
Таким образом, согласно российским стандартам, цель аудита состоит в выражении мнения о достоверности отчетности.
Целью аудита в соответствии с МСФО, в отличие от российских стандартов, является выражение мнения о достоверности отражения финансового положения банка в финансовой отчётности.
Аудит в банковской системе – это независимый, нейтральный контроль за деятельностью КО.
С 01.01.2010 г. прекращено лицензирование аудиторской дея-
тельности и контроль в этой сфере проводят СРО, которые являют-
29
ся некоммерческой общественной профессиональной организацией,
состоящей из аудиторских фирм и частных аудиторов.
С 01.01.2010 г. аудиторские организации обязаны быть членом одной из СРО.
Коммерческая организация приобретает право на аудиторскую
деятельность с даты внесения сведений о ней в реестр аудиторских
организаций СРО аудиторов, членом которой она является.
Аудитором признаётся физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из СРО
аудиторов.
Правовую основу банковского аудита составляет совокупность
законодательных и нормативных актов, а также стандартов регулирующих аудиторскую деятельность.
В соответствии с ФЗ «Об аудиторской деятельности» все стандарты подразделяются на три вида:
– федеральные правила (стандарты), которые утверждаются
Правительством РФ. Они определяют требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, являются обязательными
для аудиторских организаций;
– стандарты СРО аудиторов. Они определяют дополнительные
требования к аудиторским процедурам, к требованиям, установленным ФСАД;
– внутренние правила, которые разрабатываются аудиторскими фирмами самостоятельно.
Аудит КО может быть следующих видов:
– обязательный;
– инициативный.
Обязательный аудит проводится в случаях, установленных
ФЗ РФ «Об аудиторской деятельности» и «О банках и банковской
деятельности» (ст. 42). Объём и порядок его проведения регламентируются законодательными нормами РФ. Бухгалтерская отчётность
банка подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке.
30
Инициативный аудит проводится по решению КО по интересующему кругу вопросов, когда аудиторская проверка по законодательству не требуется. Инициативная аудиторская проверка может
проводиться и по поручению государственных органов (налоговых
или судебных) или ЦБ РФ. Программа проведения инициативного
аудита включает те вопросы, которые интересуют заказчиков. Его
масштабы и характер определяет клиент.
При выборочной проверке необходимо определить приемлемый процент выборки. Внешние аудиторы никогда не проверяют
абсолютно все хозяйственные операции аудируемого лица; их выводы относительно правильности отражения операций на счетах
бухгалтерского учета могут основываться на суждениях или процедурах, проведенных выборочным способом.
Кодексом этики аудиторов России установлены следующие
этические требования к аудиторам:
– честность;
– объективность;
– профессиональная компетентность;
– должная тщательность;
– сохранение конфиденциальности имеющейся информации;
профессиональное поведение;
– независимость.
В соответствии с Правилом (стандартом) № 7 «Контроль качества выполнения заданий по аудиту» руководитель аудиторской
проверки должен контролировать соблюдение этих требований
участниками аудиторской группы. Если он узнает о несоблюдении
этических требований участниками группы, то он должен проконсультироваться с соответствующими лицами из состава работников
аудиторской организации и обеспечить применение соответствующих мер дисциплинарного воздействия на лиц, не соблюдающих
этические требования.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]