Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Роль Банка России в реформировании аудиторского рынка. Монография
.pdf
31
Аудиторские проверки проводятся в соответствии с ФЗ РФ
«О банках и банковской деятельности», «Об аудиторский деятельности» и стандартами аудиторской деятельности.
Аудиторская организация подтверждает достоверность годовой
отчётности, а также отчётности, публикуемой коммерческими банками. Порядок её составления ежегодно устанавливает ЦБ РФ.
Под достоверностью бухгалтерской отчетности понимается такая степень точности показателей отчетности, которая позволяет
пользователям этой отчётности делать на её основе правильные
выводы о результатах деятельности КО.
Под существенным искажением отчетности понимаются ошибки в ведении бухучета, приводящие к таким последствиям:
– искажение финансовых результатов деятельности КО;
– недостоверное отражение в отчетности взаимоотношений с
должниками и кредиторами;
– неправильный расчет экономических нормативов.
КО представляет ТУ ЦБ по месту своего нахождения по два экземпляра годового баланса и отчета о финансовых результатах.
Уполномоченный специалист ТУ ЦБ подписывает каждый лист одного экземпляра баланса и отчета, скрепляет подпись печатью и
возвращает этот экземпляр банку для предоставления аудиторской
фирме для проверки их достоверности.
На основании этих документов КО составляет публикуемую
отчетность.
К публикуемой отчетности относятся:
– агрегированный бухгалтерский баланс КО, включая разделы по отдельным внебалансовым счетам (безотзывные обязательства КО и выданные гарантии);
– агрегированный отчет о финансовых результатах;
– отчёт о движении денежных средств: денежные потоки
от операционной деятельности (процентные доходы и расходы,
32
комиссионные доходы и расходы и т. д.); денежные средства, полученные от инвестиционной деятельности и др.;
– отчёт об уровне достаточности капитала и величине резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов, который
включает также состав и структуру собственных средств. При этом
банки показывают в отчетности не только объем сформированных
резервов, но и прирост или снижение за отчётный период;
– сведения об обязательных нормативах, которые включают
нормативное значение и фактическое.
В публикуемой отчётности указываются данные на отчётную и
соответствующую дату прошлого года.
КО, имеющие филиалы, публикуют консолидированную отчетность. Годовая отчетность публикуется в открытой печати
с мнением аудиторской организации о её достоверности отчетности.
КО ежеквартально обязаны публиковать отчетность, но в сокращённом объёме. Квартальная отчетность может быть опубликована в открытой печати как с мнением аудиторской организации
о достоверности отчетности, так и без него.
КО в срок до 1 июля года, следующего за отчетным, представляют в ТУ ЦБ опубликованную отчетность в электронном виде и на
бумажных носителях. Предельный срок публикации годовой отчётности 30 июня года, следующего за отчётным. ТУ ЦБ направляют
её в электронном виде в Банк России.
При подготовке годового отчета КО должна исходить из того,
что она будет продолжать свою деятельность в течение как минимум 12 месяцев, следующих за отчётным периодом, и у КО отсутствуют намерения ликвидации или сокращения деятельности.
(принцип непрерывности действующей КО).
Если в результате аудиторской проверки аудиторская фирма
придет к другому выводу, он должен быть отражен в аудиторском
заключении [29].
33
О возможности прекращения деятельности КО могут свидетельствовать следующие факторы:
– невыполнение экономических нормативов;
– невозможность выполнить обязательства в установленные
сроки, т. е. наличие просроченной задолженности перед кредиторами и вкладчиками;
– значительное снижение валюты баланса;
– уменьшение остатков средств на счетах клиентов;
– снижение капитала банка;
– уменьшение прибыли или возникновение убытков.
С 2018 г. федеральные стандарты заменяются Международными стандартами аудиторской деятельности.
Основным документом, выпущенным Советом по МСА, является Кодекс этики профессиональных бухгалтеров, распространяющий свои требования на все задания, охватываемые стандартами
Совета по МСА, которые включают [35]:
– Международные стандарты аудита (МСА 100-999);
– Международные стандарты обзорных проверок (МСОП 2000-2699);
– Международные стандарты заданий, обеспечивающих уверен-
ность (МСЗОУ);
– Международные стандарты сопутствующих услуг (МССУ
4000-4699).
1.4. Основные этапы аудиторской проверки
кредитных организаций
Аудиторские проверки проводятся по следующим этапам.
1. Выбор аудиторской организации коммерческим банком.
2. Предварительное планирование аудита аудиторской фирмой.
3. Согласование условий проведения аудита.
4. Заключение договора о проведении аудита.
34
5. Разработка программы аудита.
6. Сбор аудиторских доказательств и проведение аудиторских
процедур.
7. Подготовка аудиторского отчета и предоставление аудитор-
ского заключения руководству аудируемой КО.
1 этап. КО самостоятельно выбирает аудиторскую организа-
цию. При выборе аудиторской фирмы КО исходят из следующих
критериев: необходимость подготовки аудиторского заключения по
российским и международным стандартам, наличие филиальной
сети, резиденство аудиторской фирмы (отечественная или зарубежная), численность персонала и его опыт, оборот фирмы, уровень
цен на аудиторские услуги, наличие филиалов в регионах, стаж работы на данном рынке услуг и т. д.
При подготовке к проведению аудиторской проверки аудиторы
обращают внимание на следующее:
– в соответствии с ФЗ «Об акционерных обществах» (ст. 48),
утверждение аудитора банком относится к компетенции общего собрания акционеров (ОСА), определение размера оплаты услуг
аудитора – к компетенции Совета директоров банка;
– в соответствии с ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (ст. 33), утверждение аудитора и определение размера оплаты его услуг относится к компетенции общего собрания
участников.
Таким образом, перед проверкой необходимо получить копии
следующих документов:
– для акционерных банков –
протокол ОСА, содержащий решение об утверждении ауди-
торской фирмы;
протокол заседания Совета директоров банка, содержащий
решение об определении размера оплаты услуг аудиторов;
35
– для общества с ограниченной ответственностью –
протокол общего собрания участников, содержащий решение
об утверждении аудиторской фирмы и определении размера оплаты услуг аудиторов.
2 этап. Планирование аудита предполагает разработку общей
стратегии и определение характера, сроков проведения и объёма
аудиторских процедур.
Основная цель предварительного планирования – оценить объем проверки, состав аудиторов и стоимость аудиторских услуг.
Предварительное планирование аудита включает:
– ознакомление с финансово-хозяйственной деятельностью
коммерческого банка;
– оценку возможности принятия заказа на проведение аудита;
– формирование бригады аудиторов;
– составление общего плана аудиторской проверки.
Результатом предварительного планирования является оценка
аудиторами аудиторского риска и принятие решения о проведении
проверки.
Перед началом проведения аудита КО, руководитель проверки
составляет рабочий документ – «Анкету аудируемого лица – кредитной организации».
На основании информации, отраженной в Анкете, руководитель проверки для каждого раздела проверки составляет «Общий
план аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности кредитных организаций»
3 этап. Если аудиторской фирмой принято решение об аудите
КО, она направляет ее исполнительному органу (Правлению банка)
письмо-обязательство, в котором указываются:
– объект и цель аудиторской проверки;
36
– обязательные условия аудита;
– дополнительные сведения об особенностях проведения ауди-
та, предусмотренные внутрифирменными стандартами.
Обязательные реквизиты письма-обязательства определены
ФСАД. Письмо-обязательство должно дать руководству КО представление об обязанностях и ответственности аудиторской фирмы и
особенностях взаимоотношений при проведении аудита. Подпись
руководителя КО служит согласием на условия аудита, предложенные фирмой, затем заключается договор на аудиторскую проверку.
4 этап. Договор заключается между КО и аудиторской фирмой
на проведение разовой проверки или аудиторское обслуживание в
течение года.
Он должен включать следующие разделы:
– предмет и условия договора;
– права и обязанности аудиторской организации и проверяе-
мого банка;
– ответственность сторон и порядок разрешения спорных во-
просов;
– стоимость и сроки проведения аудиторской проверки, по-
рядок оплаты (50 % – аванс).
Также в договоре определяются обязанность работников банка
предоставлять в распоряжение аудиторов всю необходимую документацию, создавать надлежащие условия работы аудиторам, давать разъяснения и уточнения по любому вопросу проверки.
При несоблюдении установленных сроков применяются штрафные
санкции.
Порядок заключения договора и его реквизиты регулируются
статьей 39 ГК РФ. Права и обязанности аудиторских фирм и проверяемых КО установлены ФЗ «Об аудиторской деятельности».
37
Аудиторские проверки имеют две важные особенности, которые должны быть отражены в договоре:
– аудиторская проверка проводится выборочным методом;
– аудиторские фирмы проверяют достоверность отчетности во
всех существенных аспектах.
5 этап. Программа аудита определяет:
– характер проверки;
– временные рамки по каждому проверяемому разделу;
– объём запланированных аудиторских процедур, необходи-
мых для выполнения общего плана аудита.
Программа аудита является набором инструкций для аудитора,
выполняющего проверку. В программе должно быть подробно описано, что и как проверять: какие документы рассматривать, на что
обращать внимание, что с чем сопоставлять и т. д. Программа позволяет контролировать полноту и качество проводимой проверки.
При разработке программы аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности в целях выявления существенных искажений (ФСАД № 4).
Согласно ФСАД № 4 «Существенность в аудите», информация
об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается
существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на
экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудитор рассматривает существенность как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчётности
в целом, так и в отношении остатков по отдельным счетам бухгалтерского учёта Для определения наиболее значимых статей баланса
необходимо установить, какое удельное значение от валюты баланса
будет существенным (2,0 %, 2,5 % и т. д.), полагаясь на своё профессиональное суждение, и дать ему обоснование. Затем найти
38
удельное значение статей баланса к валюте баланса. Существенными
статьями будут те, которые либо равны, либо больше того процента,
который определён как существенный.
Аудитор рассчитывает уровень существенности по всем базовым
показателям, определяя среднеарифметическое значение по ним.
Затем рассчитываются отклонения наибольшего и наименьшего значения от среднего. Если отклонение значительно, то эти значения
отбрасываются, рассчитывается новое среднеарифметическое значение на основе оставшихся сумм. Показатели, используемые при
расчёте уровня существенности, не должны отличаться от их среднего значения более чем на 20 %. Полученный показатель определяет уровень существенности для данного банка.
Национальные стандарты аудита, несмотря на тот факт, что
они базируются на международных стандартах аудита, предлагают
различные методы определения существенности. Например, американские стандарты аудита (GAAS) допускают уровень существенности до 10 % от валюты баланса. Для определения существенности отчета о прибылях и убытках во многих странах, использующих МСА, берут 5 % от доходов банка. Всемирный банк рекомендует применять существенность, равную, например, 1–2 % от суммы
предоставленных займов. Действующий российский ФСАД № 4
предлагает аудиторским компаниям самостоятельно определять
уровень существенности.
Программа составляется по каждому из проверяемых разделов
с указанием конкретных сроков их выполнения. В проверке участвует, как правило, бригада аудиторов, за каждым из которых закрепляются определенные разделы.
Аудиторская фирма самостоятельно определяет филиалы для
проверки и имеет право проверить эти филиалы самостоятельно
или воспользоваться материалами СВК кредитной организации.
Наименование проверяемых филиалов указывается в договоре.
39
В процессе проведения аудита могут выявиться дополнительные особенности в деятельности банка, ошибки и искажения в отчётности, что предполагает внесение изменений в программу аудита.
Причины внесения изменений должны быть документально зафиксированы.
6 этап. На сайте Минфина России размещены Рекомендации
аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам
по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2017 г., подготовленные Департаментом регулирования бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности (приложение к письму от 19 января 2018 г. № 07-04-09/2694)
в целях повышения качества аудита бухгалтерской (финансовой)
отчетности по результатам обобщения практики применения законодательства Российской Федерации об аудиторской деятельности
и бухгалтерском учете.
В Рекомендациях Департамент обращает внимание аудиторов
на ряд положений и требований, выполнение которых обязательно
при осуществлении аудиторских процедур:
– применение стандартов аудиторской деятельности;
– соблюдение аудиторских процедур в отношении применимо-
сти допущения непрерывности деятельности аудируемого лица;
– соблюдение аудируемым лицом Федерального закона
«О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма»;
– соблюдение аудируемым лицом Федерального закона
«О противодействии коррупции»;
– соблюдение аудируемым лицом законодательства Российской Федерации, регулирующего вопросы противодействия подкупу иностранных должностных лиц;
– составление аудиторского заключения;
– ключевые вопросы аудита в аудиторском заключении;
40
– выражение модифицированного мнения об отчетности, в том
числе в связи с ненадлежащим раскрытием информации;
– особенности аудита бухгалтерской отчетности КО;
– особенности аудита бухгалтерской отчетности страховых ор-
ганизаций;
– особенности аудита бухгалтерской отчетности иных некре-
дитных финансовых организаций;
– независимость аудиторской организации;
– предотвращение конфликта интересов;
– оказание прочих, связанных с аудиторской деятельностью,
услуг;
– соблюдение режима аудиторской тайны;
– определение лиц, отвечающих за корпоративное управление,
в ходе оказания аудиторских услуг.
Материалы для разделов Рекомендаций, посвященных особенностям аудита бухгалтерской отчетности кредитных, страховых,
некредитных финансовых организаций, предоставлены Банком
России [47]. В Рекомендациях представлен раздел, посвященный
отдельным вопросам составления бухгалтерской отчетности, в том
числе учетной политике организации в 2017 г., праву на применение федеральных стандартов бухгалтерского учета с учетом требований МСФО, вопросам существенности информации, раскрываемой в бухгалтерской отчетности, составлению консолидированной
финансовой отчетности. В Рекомендации также включены разделы,
подготовленные на основании представленных Банком России материалов по отдельным вопросам составления бухгалтерской отчетности кредитными и некредитными финансовыми организациями.
7 этап. Аудит бухгалтерской отчетности КО имеет свои осо-
бенности [47].
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]